会计谨慎性原则论文
谨慎性原则要求企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求。接下来我搜集了会计谨慎性原则论文，欢迎查看。
摘要：
近年来，随着改革开放的深入和WTO的加入，会计所处的客观经济环境的不确定性越来越高。会计作为经济管理的重要组成部分，作为一种国际通用的商业语言，会计信息能否全面、系统、正确地反映企业的实际情况，无论是对国家的宏观调控，还是对企业的经营管理以及对投资者的正确决策都起着至关重要的作用。会计信息使用者应更加重视与不确定性相关的风险信息的揭示，因而，谨慎性原则在会计实务中的正确运用也应引起我们的足够注意。谨慎性原则是一种国际会计惯例，在我国会计业务中广泛运用，可以及时处理坏账给企业带来的经济损失和减少因技术进步给企业造成的无形损失。
关键词：
谨慎性原则 ，会计核算，完善及建议
前言
谨慎性原则是企业会计核算中运用的一项重要原则，亦称审慎原则、稳健性原则等。进入二十一世纪后，会计所处的经济环境的不确定性越来越高。会计信息使用者面临的决策风险也越来越大，以投资者为主体的会计信息使用者更加重视与不确定性相关的风险信息的揭示，从而，谨慎性原则的应用成为必然。然而，谨慎性原则自身的局限性使得其如何正确运用成为一个需要探讨的问题。
正文
一、 谨慎性原则概述
（一）谨慎性原则的含义
谨慎性原则，又称稳健性原则，其含义是指企业在面临不确定性因素的情况时，会计人员应保持必要的谨慎，不应高估资产或收益，也不应低估负债或费用，应确认一切可能的损失，但要避免预计任何可能的收益[ 刘凤委，伍中信，2007：《关于会计谨慎性问题的理论探讨》，《财会通讯》，第2期。]。作为一项会计原则，谨慎性原则既有其合理的一面，同时也存在着局限性。一方面他能避免虚增资产和夸大利润从而保护投资者和债权人的权益；另一方面，在运用该原则是不可避免的带有主观随意性，经常与其他会计原则发生冲突，甚至为粉饰财务报告留下了空间。因此，探讨谨慎性原则在应用中如何审时度势不无裨益。
（二）谨慎性原则的本质
谨慎性原则的本质就是资本保持和资本维持，其经济含义是：只有在资本得到维护或成本得到弥补以后，才能确认收益。它是针对经营活动中的不确定因素，要求人们在会计处理上保持谨慎小心的态度，要充分估计到可能发生的风险和损失，对可能发生的收益留有余地，在其尚未实现前予以保留。要求会计人员对某些经济业务和会计事项存在不同的会计处理方法和程序可供选择时，在不影响合理选择的前提下，以尽可能选用一种不虚增利润和夸大所有者权益的方法和程序进行会计处理，要求合理合算可能发生的损失和费用。谨慎性原则要求体现会计确认、计量、报告等一系列会计核算的全过程中。
（三）谨慎性原则的依据
《新企业会计准则——基本准则》第十八条规定：“企业对交易或实行进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者受益，低估负债或者费用”。谨慎性原则的产生和引用，其根本依据是不确定性。这里的不确定性，除了企业经济活动具有的内在的不确定性及各种风险外，还包括会计核算中的不确定性。会计核算本身的不确定性，首先，源于会计核算基本前提的不确定性。持续经营、会计分期以及货币计量，本身就是一种假设，虽然这是必要并且合理的，但仍然具有不确定性。例如货币计量假设，其隐含了币值恒定这一前提条件，但是实际是不可能达到的。其次，在会计实务中也有不确定性。在会计核算中，不可避免的要大量运用会计估计，对于这些估计的合理性和未来的预期依据就必须做些假定。而谨慎性原则，则是处理这些不确定性的一种约束因素。
（四）谨慎性原则的重要性
权责发生制原则中包含谨慎性原则，现代会计以费用和收入的发生为依据，进行期间损益的计算。现行的权责发生制会计是由确定性计算和非确定性计算构成的，其计算结果也自然包含着确定的数值和不确定的数值。预见计算时，会计人员必须选择特定的一个数值，如果是单纯的预见计算，从理论上来说就要使预计值和事实确定值的误差尽可能缩少，为此应选取中值。然而，会计只要以持续经营假定为前提，在与利润分配的联系中就必须选择不使利润过大表达的数值。这种选择标准就是一种谨慎原则。在预见计算中采用谨慎原则时，预见计算带来的利润过小表达的可能性虽然很大，但它并不是有意识地谋求表达过小的利润。只要以权责发生制为前提，谨慎性原则就必然有一席之地。
二、谨慎性原则运用中存在问题的原因
（一）谨慎性原则应用中，会计确认与计量的难度大
目前我国资产信息、价格市场机制尚不健全，大多数商品和股权没有价格信息，很难确认资产的公允价值，债务企业和被投资企业财务状况及持续经营状况也很难认定。会计人员难以把握各种准备金的计提，会计确认与会计计量难度较大，而且确认计量的准确性也难以验证。谨慎性原则实际操作中容易受会计人员业务素质、职业判断能力的影响，而导致偏差。另外，由于会计准则未对计提各项资产减值准备的比例和操作方法作出具体规定，使得不同的企业在处理相同或相似情况时存在较大差异，缺乏可比性。
（二）税法对谨慎性原则运用的制约
税法制约了谨慎性原则的应用。现行税法对税前列支的费用规定有别于会计制度，如坏账准备金的提取，在计算所得税所得额时，超过3%以上的坏账准备金应调整所得税额，这就导致企业当期账面利润因准备金的提取而减少时，还需补交所得税，并直接增大企业当期的现金流出，这使谨慎性原则的应用受到了限制。企业因选择谨慎性原则而导致利润虚减，例如当期产品保修费用，按照权责发生制原则可用于产品销售的当期计提，但按照税法规定于实际发生时从应税所得中扣减，这就使得当期费用增加，所得税却未能相应抵减，造成当期利润虚减。
（三）会计人员误用和滥用谨慎性原则
作为会计人员，既要有良好的职业素质，又要具备较高的道德水平。只有两者都具备才能保证企业在这外在客观经济很不确定的情况下稳健地发展。首先，会计这个职业是需要不断地进行知识更新的，时刻关注会计法规和准则的变动，能够正确掌握会计核算的要求。目前，从事会计职业的人员有1，000多万人，不能保证每位会计人员能够良好的主动接受继续教育，所以如果会计人员连基本的专业知识都不能很好地掌握，就更不用说良好地运用谨慎性原则了。那么，就很可能出现会计人员过度运用谨慎性原则，造成对收入不确认，而大量计提成本费用：或者是对于一些需要会计人员职业判断的事项，如折现率的选用，会计人员如果没有过硬的专业水平，只会通过主观臆断，造成企业会计信息的失真现象。
三、合理运用谨慎性原则的建议
（一）不断完善会计准则和制度，增加谨慎性原则的可操作性
在我国会计规范中，比如存货的后进先出法以及固定资产的加速折旧法，都具有较强的可操作性，但是也有不足，比如对于存货、固定资产等相关资产没有足够明确的发生减值的判断标准，如果没有明确统一的标准那么据此核算的`可变现净值就难以确定，这就为企业利用谨慎性原则操作利润留下了漏洞。我国的会计准则和制度需要明确资产减值的确定标准以及计提比例，以便于会计人员有章可循，降低主观臆断的几率，同时增强企业之间的可比性，保障企业利益相关者的利益不受侵犯。
（二）完善市场机制和税收政策
首先，目前我国的经济体制需要不断地深化改革，加强完善市场机制和市场效能，使得商品市场经济的秩序更加规范，营造公平竞争的外在客观经济环境。在此基础上，加强证券市场的监管水平，公正透明地为资本需求者提供更加真实、可靠的会计信息。同时应逐步把谨慎性原则运用到非上市公司，有利于类型各异的企业在同一起点上公平竞争，使得信息使用者更加高效地利用会计信息作出正确的决策。其次，应该使国家税收政策和企业会计准则更加契合，缩小差距。税务人员、专业会计人员、企业所有者能够换位思考，互相沟通，最终达到双赢。例如，对资产减值准备纳税的问题方面，企业可以将计提的减值准备报税务部门备案，能够在税前列支部分经注册会计师审计后的资减值准备，这样既可以避免企业操纵利润，计提秘密准备，又没有打消企业计提减值准备的积极性，充分发挥谨慎性原则的作用，有利于最终提供会计信息的真实可靠性。
（三）提高会计人员素质和职业判断能力
会计人员在企业会计准则明确规定的情况下，要完全遵照会计准则和制度的要求做出决策，而在没有明确规定的情况下，同样需要在一定的会计准则允许的范围内根据自己的经验作出判断。如果会计人员没有过硬的职业判断能力，作出的判断与企业实际情况会有很大的出入，不利于企业的发展和企业利益相关者的利益。所以，会计人员必须不断提高职业判断能力和职业道德水平，企业可以通过周期性的培训，促使会计人员不断学习财务知识和企业会计法规和制度的变动，不断加强后期教育，同时会计人员除了不断更新自己的财务知识外，自身要积极主动地经常了解有关经济、法律和金融等方面的信息，来增强对极其不稳定的客观经济环境的预测分析能力。
四、结论
目前，在客观经济环境不稳定程度越来越高的情况下，谨慎性原则的作用也越来越不可小视。在《企业会计制度》和《企业会计准则》的规范下，恰当地运用谨慎性原则，能够有效避免经营风险，有助于企业所有者、债权人等会计信息使用者更加真实地了解企业的财务状况、经营成果和现金流量，正确评估企业的优势和劣势，最终作出正确地决策，使得企业能够巩固自己的竞争优势，拥有更广阔的发展空间。相信通过完善市场机制和税收政策、加强谨慎性原则的可操作性、提高会计人员的职业素质，谨慎性原则运用的局限性将不断被克服，并成为企业的一种必要的经营意识，保证企业健康发展，从而推动我国整个国民经济的飞速发展。
参考文献
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会计职业道德是会计人员必须遵守的基本行为规范和行为准则，作为一名会计工作者要谨遵会计职业道德。下面是我为大家整理的有关会计职业道德论文，供大家参考。
论文关键词：会计舞弊;会计职业道德
论文提要：在全世界范围内，大企业、大集团频频出现会计舞弊案件。从中可以发现，大量的会计造假可以折射出会计人员职业道德方面存在的问题。重谈会计职业道德建设仍很有必要，而且势在必行。
会计职业道德问题伴随着经济发展普遍存在，但近两年是会计准则的变更阶段，会计职业道德缺失导致的问题更加突出。2007年是我国实施新会计准则的第一个年份，上市公司年报是全面执行新准则的首份年度 报告 ，其年报工作要求高、事项多、难度大、责任重。其中涉及到追溯调整或者其他方面的操作，如果会计从业人员的责任心不强，那么在转型期间的会计造假等现象所造成的经济后果就会更加严重。伴随经济持续发展，对于会计职业道德问题的再探讨是十分有必要的。
一、天津磁卡会计舞弊案
2005年10月10日，天津磁卡被舞弊研究中心撰文指控涉嫌操纵现金流虚构巨额非经常性损益，10月19日该公司公告称证监会已正式立案调查。
天津磁卡在2005年9月7日公告中称：研发基地一期建设总用地512.34亩，总投资103，896万元;2005年3月25日，公司与中贸源签订总价款为431，972，300元的《设备采购合同》，2005年6月30日，公司向中贸源预付了5.2亿元设备采购款及原材料采购款。总价值只有4.3亿元，就预付5.2亿元，且如此巨额工程设备不自己招标采购，反而委托一家背景不明公司操作，这只能说明这5.2亿元实际是在空转，也就是天津磁卡并没有真实收到5.2亿元的售房款，也没有真实支付5.2亿元的设备款，而是在银行的配合下做出的虚假现金流;实际上，2003年度收回的关联方欠款5.3亿元以及后面支付印刷厂6.3亿元也怀疑涉嫌资金空转，以此转回巨额的减值准备，如果是这样，则其2003年、2004年巨额的非经常性损益都是虚假的。
募集资金的使用必须存入专用账户中，做到专款专用。不少上市公司在募集资金的时候虚报项目所需经费;募集到资金后名义上还挂在账户上，但早已秘密转出到账外;或者将改存款质押套取贷款;或者虚报募集资金的使用金额和使用范围。
二、会计职业道德问题的现实危害
由天津磁卡会计舞弊案应该引发人们再次思考会计职业道德问题，其将对国家的社会经济生活产生深远的现实危害。
1、扰乱市场经济秩序。市场经济是信用经济，没有信用，市场经济就无法维系。近年来，造假账、虚列资产权益等现象较为严重，并且出现了贪污、漏税等严重问题，这都对经济社会健康发展造成了无法估量的损失。
2、影响国家宏观经济决策。会计的目的就是真实公允地反映经济经营状况，而国家宏观调控便依赖于报表等会计成果，认为其反映的经营与资产列报是合理的，并做出宏观的经济决策。但是，在会计人员违背职业道德的条件下，会计结论的可信度受到威胁，更何谈宏观调控的有效性呢?
3、侵害投资者利益。此种危害在上市公司中更为明显。会计职业道德问题的产生会使得会计工作丧失独立客观公正的原则。为企业及上市公司提供虚假的会计报告与验资报告，从而欺投资者，侵害其利益。
三、会计职业道德问题成因
会计职业道德是一个多元化复杂问题，涉及到方方面面，故应以我国国情为出发点进行分析。首先，现实的社会历史条件。会计职业道德更多地依附于历史继承性和经济规律，一些观念、一些做法虽然不符合时代、不符合要求，但是往往由于是老习惯、老传统，人们还是会沿袭下来。随着改革开放，人们的思想意识、价值观念都在发生变化，会计人员的道德观念也处在一个徘徊、不稳定的状态。会计人员的价值观念、价值取向发生变化，而且随着改革开放，国外的各种思想，不论是好的坏的，都会对会计人员产生诱惑。在这样的情况下，会计人员职业道德的缺失也就不难理解了。其次，国家的法制不健全，道德的作用有时显得无力。经济体制的转变，社会生活也发生着巨大的变化，法制也应该随之发生相应的变化。但是法律一旦颁布施行，就有一定的稳定性，不可能时时改变，而社会经济生活是时时发生变化的。所以，法律往往有不周全的地方，有漏洞，这是在所难免的。法制不健全，会计人员在抵制违法会计行为时，就会缺乏法律保障。另外，尚未形成完善的会计职业道德评价体系及会计人员自己的行业自律组织。会计职业道德评价具有裁判作用、激励作用、示范作用和调节作用。我们能以职业道德的原则和规范为尺度对会计行为加以衡量。但是，目前我国还没有形成完善的这样一种体系，不管是道德好还是道德坏，没有及时的评价，也没有及时的表扬或是纠正，使目前会计职业道德的作用和意义不够突显。另外，我国虽已有注册会计师协会、会计师事务所和审计事务所等，但是还没有建立起一个针对所有会计人员的行业自律组织来对会计人员的行为做出约束和监督。
四、关于会计职业道德建设的建议
促进会计职业道德规范化，制定有效、可行、完善的会计职业道德规范。会计法律法规约束是会计职业道德的最低标准，会计是以一定的法律制度作为工作的依据与行使管理权之保障的。规范地方政府行为，真正实现政企分开，优化会计从业的政治环境。做好会计职业道德的评价工作，建立行业自律组织。构建一个涵盖所有会计人员的属于会计人员自己的组织，那么就可以有专门的机构来对会计人员的日常活动进行管理，可以制定详细的 规章制度 对违反职业道德的会计人员实行相应的处罚，对情况严重的有资格吊销会计从业资格等。重视会计职业道德 教育 ，把会计职业道德的原则和规范内化为会计人员的道德品质，提高会计人员的职业道德水平，使他们自觉履行会计职业道德规范。
所谓职业道德，职业活动中所要求的符合职业特点的道德准则、道德情操与道德品质的整合。而会计职业道德就是会计人员应该遵循的道德标准。具体是指会计人员在会计工作过程中，正确处理人与人之间经济关系的行为规范总和。
近些年来，随着我国实行改革开放，成功加入世贸组织等重大决策以来，一方面使我国的社会主义市场经济得到了迅猛发展，综合国力得到了显著提升。另一方面我们仍应看到，有少数一些人受利益驱动，随波逐流、损公肥私。在此环境下，会计从业人员尤其是直接接触货币资金的财务人员处于正与邪的边缘。一旦发生会计人员利用职务之便侵吞公共财产的情形，必将给国家与社会造成一定的经济损失。因此，如何规范会计从业人员的职业道德，提升自身的综合素质就显得尤为重要。
一、规范会计从业人员职业道德建设的作用
(一)为了贯彻党中央“依法治国、以德治国、建设和谐社会，落实科学发展观”，以依法治国和以德治国是实现社会和谐发展，我们必须规范会计从业人员职业道德建设
只有建立好良好的社会公德、职业道德、家庭美德，才能实现政治文明、物质文明、社会文明、精神文明的全面发展。而会计从业人员职业道德是道德建设的重要部分。从整个经济体系中的地位和作用来看，会计职业道德显得尤为重要。会计职业道德建设的好坏，直接决定了会计职业道德水平的高低，影响其完成会计质量的好坏，从而，影响到国民经济总收入的核算、国家的宏观与微观的决策与调控。
(二)我们只有规范好会计从业人员职业道德建设，才能打好规范职业行为的基础
会计行为有内心的道德意识来支配，只有善的道德意识，才能正确的引导职业行为的良好发展。会计从业人员的职业道德能很好的规范会计行为，因为道德本身具有一定的软束力，使得会计从业人员不断的规范自己，实现自我完善。同时，会计职业道德对会计行为提出了明确简单的规定要求，如诚实守信、自我批评、自我认识、客观公平公正等，树立正确的职业道德信念，养成良好的道德习惯，才能达到好的规范结果。
(三)为了提高会计人员整体素质，要求规范好会计从业人员职业道德建设
当今社会是不断发展的社会，会计从业人员的道德素养要求也不断的发展，要求越来越多，需要每个从业人员必须体现出他本身的素养。加强会计从业人员的德行培养，归纳 总结 会计职业活动的成败得失，勇于创新，实现自我修养的完善，提高会计职业能力，有利于促进会计行业的不断进步，会计整体素质的不断提高。
二、会计从业人员职业道德缺失及其原因
(一)观念淡薄，缺乏敬业精神
现在国内各行业会计人员，把会计工作看成纯粹的数字记录与审核，没什么高寻求，与其他高收入的职业相比，会计人员的薪资水平相对较低，不免会在有些事情中马搪塞虎，搪塞搪塞，事情热情不够，积极性不高。有的会计人员为赚取更多的钱身兼多职，对本职会计工作不服责任，甚至敷衍，且认为会计工作没有前程，当不了向导，没有实权，一心想调离 会计单位。
(二) 职业水平低下，专业素质低
有的会计人员缺乏良好的综合素养，专业知识水平不高，对必要的 会计知识 掌握不到位，在现代 经济飞速 发展的今天适应不了会计 工作的要求。有的会计人员 缺乏 法律知识 素养，对会计职业道德规范更是不了解，这样就导致在市场经济中改变了原有的价值观，做假账，甚至对会计原则、会计诚信以及会计的立身之本都不管不顾。
(三)会计信息失真的现象严重
目前，许多会计从业人员出不顾国家的法律法规和会计原则，出具虚假的会计信息。出现会计凭证、会计账簿、会计报表做假的现象。 社会经济发展的正常进行受到这种作假行为的严重影响。
三、规范会计从业人员职业道德的 措施
(一)强化会计从业人员职业道德 教育的约束作用
会计职业道德规范要求会计人员：树立良好的职业责任感和道德感，切实履行自己的职责，为了职业技能的提高、 信誉的提高、正确的人生观道德观的树立，我们应该勇于创新，诚实守信、遵守法纪、履行职责、依照法律办事，追求实事求是所谓理念，不为外界所迷惑，坚守自己的信念准则，争做行业能手。在熟悉准则，遵循准则，坚持准则地前提下，不断培养改进提高会计技能的道德意识，利用先进的科学理念，和清雪苦念的 学习 方法 ，熟悉相关会计制度，熟悉会计服务的对象，以及会计实施的基本流程，强化服务至上的理念，提高服务的质量。通过道德的软约束力规范会计职业行为，是规范会计从业人员职业道德的重要措施。
(二)坚持诚实守信的原则
诚信为本，操守为重，坚持准则，不作假账，这是对会计从业人员的基本要求。笔者认为，我们应从思想意识、道德水平、综合素质三个方面出发，对全 体会计从业人员实施全方位的诚信教育，强化道德自律意识，勿以一己之私而勿整个企业的利益，做假账、传递虚假信息，甚至损害国家及社会的形象及决策。从根本上消除虚假泛滥的形象。
(三)加强对会计从业人员的专业技术教育
随着社会经济的发展，对会计工作也提出了越来越高的要求，新的经济业务和经济情况不断出现，与之相适应的一系列新的会计理论课题需要我们开拓，只有不断提高会计从业人员的职业技能，完善会计人员的道德意识，落实职务处理能力、冷静判断能力、后天继续学习能力、人际交流能力会计从业人员才能在面对不断涌现的新的经济事项，做出专业的判断，并对该事项进行确认、记录、核算、分析和反映。
(四)完善监督制约机制
培养良好的职业道德风尚，除了依靠从业人员的自我觉悟，而且要辅以监督措施，健全的监督制约机制，可以从种种 渠道 杜绝不品行举动和违法举动的孕育发生。
参考文献：
[1]许群.会计基础工作规范[M].中国市场出版社,2007
