管理会计是在追求组织目标时确认、计量、分析、解释和传递信息的过程。管理会计是管理过程中不可分割的一部分，而管理会计人员也是一个组织的管理梯队中重要的战略参与者。管理会计活动的主要目标的焦点都在管理者。所以管理会计的焦点在于组织中管理者的需要，而不是组织之外的利益涉及方。管理会计与财务会计有些不同。管理会计信息的使用者是组织内部的管理者。管理会计信息不是必须提供的，也没有受到规范，其资料来源既包括基础会计系统，也包括其他来源。财务会计信息的使用者是组织之外的利益涉及方，例如投资者和债权人。上市公司被要求提供财务会计信息，又财务会计准则委员会进行规范。财务会计信息几乎都是基于历史交易数据。随着商业环境的改变，管理会计也不断演变和改进。国际竞争的加剧和技术的巨大变革，对管理会计系统提供的信息有了更高的要求。许多组织已经从历史成本会计转向了积极的成本管理会计。在这种方法下，管理会计人员是交叉职能管理梯队的成员，通过管理资源、业务活动和人员来实现组织的目标，为组织创造价值。管理会计是需要通过认证程序和遵守道德标准的职业。管理会计人员是训练有素的专业人员，能够为企业成功作出巨大贡献。会计师一般分为两类--财务会计与管理会计。传统的财务会计重在回顾过去,履行反映和报告企业经营成果和财务状况的职能;而管理会计则重在面向未来,履行预测,决策,规划,控制和考核的职能.在成为\\\"管理会计师\\\"之后,您将决不仅仅局限于传统观念中的\\\"记帐先生\\\"的会计形象,而成为一位深谙财务管理,能够帮助企业进行战略决策并贯彻执行的企业成员.CIMA专注于管理会计师的培养和发展,在企业界享有很高的声望,被誉为21世纪最完善的商业培训体系.CIMA前任全球主席罗兰·凯举了一个例子：“比如，作为咖啡的生产厂商我们用账本记录下来自己进货进了多少咖啡豆，但并不清楚该拿这些咖啡豆制成什么样的咖啡来卖。咖啡豆可以制成很浓的黑咖啡、卡布奇诺或牛奶咖啡等各种产品。我们需要知道的是各种咖啡的定价是多少？生产成本是多少？从而算出从每杯不同种类的咖啡中可以盈利多少？此时成本成了关键的问题。计算成本在做一种单一产品的时候是比较容易的，但当你源源不断生产多种产品时，你自然就会面临这样一种情况，即这些产品以相同的流程生产但包装成不同的形式销售，你怎样在这些产品之间分配和分摊成本？\\\"管理会计能够把财务会计数据与各种经济规律相结合，帮助公司管理层做出更好的决策。管理会计能够从现代商业的多个角度去考虑问题,解决问题，比如从最初经营管理目标的设定，到提高营业利润，发展生产规模，执行市场战略等。管理会计的工作重点就是解读分析数据，并将其应用于企业经营决策中。CIMA特许管理会计师面向未来，推动商业发展，为企业履行以下职能:·为企业的非财务管理层提供财务分析·为项目经理从财务角度提供参考建议·针对管理层的决策就财务影响提出合理意见并提供可行性方案·战略决策的制定和固定商业模式的制定，创造财富，为企业增值·监控企业支出，保持财务控制的有效性·风险管理和控制·成本管理和控制·对财务信息系统进行绩效评估，提供改善建议·管理内部审计业务，并为公司管理层定期提供财务信息报告·分析竞争环境对企业的影响
第六章习题参考答案：1．解：（1）预期未来现金流入的现值应等于流出的现值：1045822元（2）收回的流动资金现值=145822×（p,10%,5）=145822×0.6209=90541(元)（3）每年需要的现金流量（固定资产投资摊销额）=（1045822-90541）/(p/a,10%,5)=955281/3.7908=252000(元)（4）每年税后利润=252000-（900000/5）=252000-180000=72000（元）（5）每年税前利润=72000/（1-0.4）=120000（元）（6）销售量=（500000+180000+120000）/（20-12）=100000（件）2． (1)NPV=[500×(1-33%)+3000×(1-10%)÷5] ×（P/A，10％，4）+300×（P/S，10％，4）+3000×(1-10%)÷5×33%×（P/S，10％，4）-3000=100.36(万元) NPV=875×（P/A，10％，3）+300×（P/S，10％，3）+540×2×0.33×（P/S，10％，3）-3000 =-330.92(万元)n＝3＋ （年）（2）他们的争论是没有意义的，因为现金流入持续时间达到3.77年方案即为可行。3、因新旧设备使用年限不同，应运用考虑货币时间价值的平均所成本比较二者的优劣。（1） 继续使用旧设备的平均年成本每年付现操作成本的现值＝ （元）年折旧额＝（14950-1495）/6＝2242.5（元）每年折旧抵税的现值 （元）残值收益的现值＝ 旧设备变现收益＝ 继续使用旧设备的现金流出总现值＝5425.22+8416.75-1615.81-949.54＝11276.62继续使用旧设备的平均年成本＝11276.62/（P/A，12%，5）＝3128.22（2） 更换新设备的平均年成本购置成本＝13750（元）每年付现操作成本现值＝ 年折旧额＝（13750-1375）/6＝2062.5每年折旧抵税的现值＝2062.5*30%*（P/A，12%，6）＝2543.93（元）残值收益的现值＝ 更换新设备的现金流出总现值＝13750+2446.28-2543.93-1095.52＝12556.83更换新设备的平均年成本＝12556.83/（P/A，12%，6）＝3054.15（元）因为更换新设备的平均年成本低于继续使用旧设备的平均年成本，故应更新设备4、（1）设内含报酬率为i，则10＝14.4×（P/S,i,5）（P/S,i,5）=0.6944（P/S,7%,5）=0.713；(P/S,8%,5)=0.6806用插值法求得i=7.57%(2)年现金净流量＝（6.5－1）×（1－33％）＋10／5×33％＝4.345万元未来的NCF现值＝4.345×（P/A,7%,5）×(P/S,7%,2)=15.56万元现值指数＝15.56/10＝1.556年税后利润＝4.345－10/5＝2.345万元会计收益率＝2.345/10＝23.45％（3）设年复利率为i,则15.56=1.945×（P/A,i/2,10）故（P/A,i/2,10）＝15.56/1.945＝8由于（P/A，4％，10）＝8.1109 （P/A，5％，10）＝7.7217按内插法计算求得：i/2=4.2849% i=8.57%实际利率＝（1＋4.2849%） －1＝8.75%(4)设每次从银行收回现金A万元，则15.56＝A（P/A，5％，10）故A＝2.02万元5、（1）计算税后现金流量 表1 税后现金流量表时间 0 1 2 3 税前现金流量 （6000） 2000 3000 5000 600折旧增加 1800 1800 1800 利润增加 200 1200 3200 税后利润增加 120 720 1920 税后现金流量 （6000） 1920 2520 3720 600（2）计算净现值净现值＝1920×0.909+2520×0.826+(3720+600)×0.751-6000=1745.28+2081.52+3244.32-6000=1071.12元（3）计算回收期回收期＝2＋（6000－1920－2520）/4320 ＝2.36年（4）由于净现值大于0，应该接受该项目。第七章习题参考答案1. （1）当年直接材料采购=85 000+240 000-60 000=265 000（2）当年对原材料供应商的现金支付=265 000-80 000+55 000=24 0002.（1）为满足季末目标存货和预计销售量要求，生产量=100+1 200-150=1150，预计销售额=1 200*2 400=288 000（2）每箱预算变动制造成本=、2*10+8+6=34（3）预计制造成本=34*1 150+220 000=259 100（4）存货账户的预算期末价值=259 100/1 150*100=22530.433. 烘干成本=8.40*0.025*（1+6%）*200 000；包装成本=7.50*0.012*（1-4%）*200 000预计11月的直接人工成本=烘干成本+包装成本=8.40*0.025*（1+6%）*200 000+7.50*0.012*（1-4%）*200 000=61 8004.3 250 000-3 000 000-200 000=50 000设季初预付费用余额为X，由题意有X+80 000-50 000=2X，解得2X=60 000故公司第三季度末的预算预付费用余额是60 0005. （1）11月份的销售总额=4 000/10%=40 000，12月份的销售总额=18 000/（1-60%）=45 000（2）把计划期初应收帐款余额 元加以分解：根据上述有关资料编制计划期（2001年度）的销售预算如下： 长红公司销售预算 2001年第1季度摘要 1月份 2月份 3月份 全季预计销售量（件）销售单价 1,000件50元/件 1,500件50元/件 1,800件50元/件 4,300件50元/件预计销售金额 50,000元 75,000元 90,000元 215，000元预计现金收入计算表 期初应帐款1月份销售收入2月份销售收入3月份销售收入 17,500元30,000元 4,500元15,000元30,000元 5,000元22,500元45,000元 22,000元50,000元67,500元54,000元 现金收入合计 47,500元 64,500元 81,500元 193,500元6. 3月预算现金余额=5 000 000+6 000 000*50%+4 000 000*25%+3 000 000*20%-4 000 000=5 600 0004月预算现金余额=5 600 000+7 000 000*50%+6 000 000*25%+4 000 000*20%-4 000 000=7 400 0005月预算现金余额=7 400 000+8 000 000*50%+7 000 000*25%+6 000 000*20%-4 000 000=10 350 0007. （1）2005年2月份预算的现金期末余额=40 000+120 000*60%-140 000*70%-20 000=-6 000（2）2005年2月28日应收账款的计划净额=80 000+120 000*40%-400-150 000*0.2%=127 360 8 70 000件 80 000件 90 000件销售额 ￥1 400 000 ￥1 600 000 ￥1 800 000 销售商品成本 840 000 960 000 1 080 000 销售毛利润 ￥ 560 000 ￥ 640 000 ￥ 720 000 经营费用（固定费用90 000元） 370 000 410 000 450 000 经营利润 ￥ 190 000 ￥ 230 000 ￥ 270 000 所得税（经营利润的30%） 57 000 69 000 81 000净利润 ￥ 133 000 ￥ 161 000 ￥ 189 000 9. 2005年度 单位：元摘要 第一季度 第二季度 第三季度 第四季度 全年期初现金余额加：现金收入： 应收账款收回及销售收入可动用现金合计 8 000 5 000 5 000 5 000 8 000 60 000 70 000 96 000 95 000 321 000 68 000 75 000 101 000 100 000 329 000减：现金支出：采购材料营业费用购置设备支付股利现金支出合计 35 00025 0008 0002 000 45 00030 0008 0002 000 48 00030 00010 0002 000 35 00028 00010 0002 000 163 000113 00036 0008 000 70 000 85 000 90 000 75 000 320 000现金结余或（不足） （2 000） 10 000 11 000 25 000 9 000融通资金： 向银行借款 归还本息融通资金合计 7 000— 15 000— —（6000） —（17 000） 22 000（23 000） 7 000 15 000 （6000） （17 000） （1 000）期末现金余额 5 000 5 000 5 000 8 000 8 000第八章习题参考答案1. （1）原材料价格成本差异=（3 920/2 800-1.25）*2 800=420（2）原材料数量成本差异=1.25*（2 800-520*4）=9002. 1月标准直接人工小时=165.5*4=6621月直接人工效率差异=15.08*（374-662）= -4 343（2） 标准直接人工小时 直接人工标准成本 直接人工标准成本*20% 直接人工效率差异 1月 662 9982.96 1996.59 4 3432月 401.2 6050.10 1210.02 2 8233月 2 208.00 33296.64 6659.33 17 1914月 2 855.20 43056.42 8611.28 20 5015月 640 9651.20 1930.24 4 1626月 928 13994.24 2798.85 5 9047月 416 6273.28 1254.66 2 0068月 384 5790.72 1158.14 1 0039月 384 5790.72 1158.14 83710月 288 4343.04 868.61 1 960（3）按照管理部门规定，要调查超过标准成本20%的所有差异，那么应对1-7月以及10月的差异进行调查。（4）3月、4月和6月的差异要比其他月份的差异大得多，这种现象可能是由这三个月显著大于其他月份的生产量造成的。3. （1） 甲工厂的损益表：销售收入 2 000 000—变动成本 720 000 贡献毛益 1280 000 可控固定成本 750 000 可控贡献毛益 530 000乙工厂的损益表：销售收入 2 000 000—变动成本 880 000 贡献毛益 1120 000 可控固定成本 550 000 可控贡献毛益 570 000公司的营业收益=530 000+570 000-500 000=600 000（2）乙工厂销售额增长200 000元对公司的利润增长贡献最大，因为同样的销售收入下乙工厂的可控贡献毛益较大。（3）公司的500 000元共同固定成本可能包括总公司的管理费用、财务费用等。4. （1） 商用产品部门 家用产品部门销售收入 1500000 900000贡献毛益率 34% 50%贡献毛益 510000 450000可控固定成本 180000 180000可控贡献毛益 330000 270000公司的营业收益=330 000+270 000- 120 000=480 000（2）家用产品部门要达到每月500 000元的可控贡献毛益，需要达到销售额=（500 000+180 000）/50%=1 360 000。（3）广告费用每月增加15 000元后，该部门的可控贡献毛益=900 000*（1+5%）*50%-180 000-15 000=277 500﹥部门目前的可控贡献毛益270 000。可见这项广告费用的投资是值得的。5. （1）部门A的盈利性更高，因其具有较高的ROI。（2）EVAA=96 000-（560 000-80 000）*15%=24 000，EVAB=144 000-（920 000-120 000）*15%=24 000。EVA指标由于考虑了股东资金的机会成本，所以该指标应能清楚地显示两个部门对公司股东价值的绝对贡献大小，再结合部门占用总资产的规模，指标才能清楚地显示两个部门对公司股东价值的相对贡献大小。（3）新投资ROI=1700/10000=17%，显然低于A部门接受投资前的水平，因而接受本投资将会使本部门的ROI降低。而该公司是以ROI衡量其业绩，并根据该指标对其进行奖励，所以该部门经理不可能接受此项投资。 6. （1）ROI=90/600*100%=15%，RI=90-600*8%=42万（2）香水部门经理所获奖金=42 000*2%=8400元7．有关资料分析：半导体部门： S.C.-1 O.C.售价材料人工(小时)边际贡献每小时边际贡献 60228(2小时) 30 30 15 1217(0.5小时) 8 4 8生产S.C.-1后的剩余生产能力=50000－15000×2=20000(小时)微机部门： S.C.-1 O.C.售价材料人工——半 ——微边际贡献 14068 50 118 22 14010(2+8)28 60（50+10） 98 42b.方案一： 不转让S.C.-1 15000×30=450000(元) 0.C. 40000×4=160000(元) 微机 5000× 22=110000(元) 合计 720000(元)c.方案二：转让5000件S.C.-1需10000小时,则O.C.要减产100000/0.5=20000(只)。S.C.-1 15000×30=450000(元)0.C. 20000×4=80000(元)微机 5000×42=210000(元)合计 740000(元)所以应将 5000 件 S.C.-1 转让给微机部门 o2. 采用 S.C.-1 的相关成本为：30+4×4=46(元)电路板的相关成本为：60-10=50(元)所以转让价格应是在46～50元之间。3. 半导体部门生产外销S.C-1后剩余生产能力为20000小时，能生产10000件S.C.-1供给微机部门。微机部门生产 12000台，其中2000台要外购电路板。 如果外购 2000 件电路板也改用S.C.-1代替，则S.C.-1的外销要减少2000件，外销一件S.C.-1有30元边际贡献，代替外购电路板只能增加20元边际贡献，反而不合算。
1．企业的战略应如何确定？其选择是否应成为企业管理决策的基点？ 答：（1）企业战略的确定要分析企业内部环境，但更应重视外部环境和资源的研究，尤其是竞争对手相关情况的研究，重点分析本企业、顾客和竞争对手所形成的“战略三角”，同时考虑本企业所处的生命周期，形成企业独特的、竞争对手无法模仿的核心竞争力。1968年，克莱尔和同伴在美国得克萨斯州成立西南航空公司，他们仅有56万美元，经营达拉斯、休斯敦和圣安东尼奥的短程航运业务。要在美国强手如林、竞争残酷的航空界生存和发展，难比登天。况且，西南航空公司刚刚进入市场，不仅缺乏既定的销售渠道，利润和现金流入均较低，而且现金需求量大且不稳定，市场份额较低，财务环境生疏，财务风险较高，资金筹集困难。西南航空公司在分析企业内部环境和本企业所处的生命周期后，采取了低成本战略。 （2）企业的战略应成为企业管理决策的基点。企业管理决策应根据企业战略进行，凡有利于企业战略实施的就采纳；不利于企业战略实施的就否决。2．在本例中，战略与战术是如何协调的？不同战略下战术安排是否具有相同的特点？ 答：（1）在本例中，西南航空通过控制实现战略和战术的协调，保证计划得以顺利实行。不同的战略具有不同的特点，必须针对战略的具体特点，选择控制对象，制定控制标准，选择适宜的衡量方式。西南航空实施低成本战略，控制也是以成本为对象实施的。西南航空的战略是事业层战略。西南航空面对强大的竞争对手，通过认真分析竞争对手，确定了低成本战略———通过加强内部成本控制，保持成本在行业领先的战略。战略的实施就是以成本控制为关键点展开的。因此，西南航空在战术上选择标准机型，降低燃料成本；降低航班轮转时间，增加航班次数，增加营业额，相对降低成本；缩短航程，减少服务项目，降低人力成本；激励员工，增加劳动热情，相对减少人力成本。总之，战略是站在全球高度，从战略角度寻求企业整体竞争优势，致力于“知彼”，而战术则注重企业内部管理，致力于“知己”；一个是战略，一个是战术，两者相辅相成，缺一不可，共同服务于企业管理，进一步促进西南航空的成功。 （2）不同战略下战术安排具有不同的特点。例如，新兴企业与成长期企业的财务战略不同，导致战术不同。新兴企业财务战略定位为求得企业生存，新兴企业应采取稳健型财务战略。因此，在资金筹集上，由于新兴企业经营不稳定，且财务制度不健全，使其不得不较多地使用权益资本，依靠投资者的追加投入、新投资者加入，或企业利润留存等方式增加可供使用的资金；新兴企业也可以合理使用风险资本，通过改变企业的产品或服务方向，选择有利的盈利方式吸引风险投资者投资，合理使用风险资本；或者通过投资于政策支持的行业或区域，争取使用政策性资金满足发展初期较大的资金需求。这一时期筹资战略的决策依据是资金的可获得性。成长企业规模的快速扩张要求其采用扩张型财务战略，以企业资产规模的迅速扩张为目的，一方面留存大量利润，另一方面积极利用外部资金，满足企业急速扩张的需要。因此，在资金筹集上，这一时期筹资战略的决策依据主要是资金成本的高低。成长企业财务制度和内部控制制度日渐健全，自有资本不断扩充，盈利能力不断提高，企业负债能力相应提高，成长企业应更多地使用负债资金，获得财务杠杆效应；还可以适当使用可转换公司债券等混合权益证券，加大财务灵活性、扩大资金筹集渠道。另外，由于企业规模不断扩大，企业信用度提高， 成长企业还可以充分利用商业信用，通过赊购等方式筹集资金，缓解资金压力，扩大资金来源。好的话亲，求采纳，求赞同
总成本为：512000÷80%=640000（元）直接材料、直接人工的费用为：512000×80%=409600（元）直接材料成本为：409600×75%=307200（元）直接人工的成本为：49600-307200=372400（元）制造费用为：512000-409600=102400（元）间接材料成本为：102400×20%=20480（元）销售管理费用为：640000-512000-20480=107520元
