（一）按市场经济发展的要求构建企业会计制度1. 建立能适应各个行业的统一的会计规范体系。为适应这一要求，国家有关部门应改革以行业会计制度规范企业会计处理的状况，尽快制定和颁布能适用于各行各业的《具体会计准则》，以使企业能对不同行业、不同性质的经营业务按统一规定进行会计处理，简化企业的会计处理程序和处理方法，提高财务会计信息的综合程度和可比性。2. 制定和完善各项资本经营业务的会计处理规范。随着企业集团化经营战略的逐步实施，每个企业都可能发生各种形式的资本经营事项，这就要求有关部门改革过去那种针对企业常规经营业务制定会计制度的状况，为各种形式下的资本经营事项制定出相应的会计处理规范，并纳入统一的准则体系。（二）按“横向到边”、“纵向到底”的原则完善会计制度现代会计在构成上具有横向多元、纵向多层的特点。横向多元即指现代会计除传统意义上的企业会计、预算会计外，还包括人力资源会计、金融工具会计、租赁会计、通货膨胀会计、破产清算会计等若干分支；纵向多层则指现代会计是由宏观会计、社会责任会计、企业（单位）会计、内部责任会计等若干层次构成。以上各个分支、各个层次相互联系、相辅相成，共同构成完整的现代会计内容体系。与这一体系相适应，现代会计制度应按“横向到边”、“纵向到底”的原则予以构建和设置，这里的“横向到边”就是会计制度的构成在广度上应具有全面性，既要包括对传统财务会计事项的规范，又要针对各现代会计分支，制定出相应的准则和制度，如通货膨胀会计准则、金融工具会计准则、租赁会计准则、人力资源会计准则等。“纵向到底”就是会计制度的构成在层次上应具有完整性。它包括两方面含义：其一，与会计构成的层次性相适应。现代会计制度既要包括宏观会计、社会责任会计等方面的准则或制度，又要包括企业（单位）的刽十准则与制度；其二，与会制胶制定主体的层次性相适应。会计制度既要包括国家统一制定的会计准则、会计制度，又要包括各企业（单位）根据统一会计准则或制度，结合企业（单位）实际情况制定的内部核算制度。无论是“横向到边”还是“纵向到底”均是一个相对的动态的过程，从辩证的观点看，这里的“边”和“底”均是无止境的，理由在于：其一，随着我国会计改革以及会计理论研究的日益深化，将会不断拓展新的会计领域，形成新的会计分支，进而需要有新的会计制度来规范这些会计领域的会计行为，这表明会计制度在“边”的扩展上具有无限性；其二，随着集团化经营的进一步发展，企业规模不断扩大，层次不断增多，进而使得企业内部核算制度与办法的层次不断增加，这表明会计制度在“底”的延伸上具有无限性。（三）加快我国会计规范的国际化进程1. 按照国际会计规范的构成构建我国会计准则的结构框架。包括：（1）加快具体会计准则的制定、颁布和实施，尽早实现从行业会计制度向具体会计准则的转变；（2）参照国际会计准则体系的构成，补充和完善我国会计准则的相关内容，如物价变动会计准则、施工合同会计准则、租赁会计准则、外币汇率变动影响会计准则、金融工具会计准则等等。2. 参照国际会计准则有关会计处理程序与方法的规定，修正和完善我国会计规范中有关会计程序与方法的选择范围和原则。如将成本与市价孰低法、现值计量法等纳入会计准则，并允许企业在特定的约束条件下自行选择。加快会计规范的国际化进程这一命题并非否认会计规范的国家特色。不容质疑，我国的基本经济制度与市场经济特征决定了我国会计规范应在加快国际化进程的同时，体现国家化特色。具体说，其一，我国是社会主义国家，其基本经济制度决定了会计制度的制定应能体现会计主体利益与国家利益协调的要求，特别在目前我国财力尚十分薄弱的环境下，更要首先考虑所执行的会计制度对国家宏观利益的影响；其二，我国的市场经济是宏观调控下的市场经济，因此，会计制度的制定不仅要满足会计主体核算与报告财务状况及经营业绩的需要，而且要满足国家宏观调控的需要。（四）强化会计制度执行的约束和监督机制1. 各会计主体强化自我约束机制。相对于外部监督而言，自我约束具有防范性和能动性的特点，因而是确保会计制度正常执行的主要措施。从目前情况看，强化会计主体的自我约束，主要是各会计主体应根据国家统一准则和制度的要求，制定出与本会计主体生产经营特点及管理要求相适应的内部会计制度，以规范内部会计行为。同时，各会计主体的管理当局应从增进局部利益、维护国家利益这一双重利益观念出发，督促会计人员严格执行制度规定，必要时应将会计人员对制度的执行和遵守情况纳入业绩考核，以促使会计人员自觉遵规守法。2. 强化外部监督机制。主要是外在于会计主体的各有关部门，如财政、税收、银行等定期对各社会主体的会计核算情况实施跟踪检查和监督，经常性了解各会计主体对会计制度的执行情况。对于能严格执行会计制度的会计主体给予各种形式的嘉奖或信贷优惠，而对违反会计制度、损害国家利益的会计主体则视情节轻重、违纪金额大小等给予相应的处罚（如通报、罚款等），以督促各会计主体从维护自身的形象和利益出发，自觉遵规守法。同时强化审计部门的监督职能，即审计部门应在对社会主体的审计业务中严格按照执业规范的要求执行审计业务，出具审计报告，对于审计中发现的有关制度执行方面的问题，应予以指出，并督促企业限期纠正，企业不予纠正的，则应在审计报告中如实披露，以促使会计主体从维护其社会形象出发，自觉执行会计制度。
随着企业管理模式的发展和完善，建立现代企业制度已经成为当前企业发展的主流趋势。与此同时，企业的会计制度作为现代企业制度的重要组成部分，也面临着新的课题。当前的会计制度亟需创新和完善，因为只有改革才能更好地适应现代企业管理模式及外部市场环境的变化。本文分析了在现代企业制度下会计改革的要求和方向，希望能够为发展现代化的会计理论和会计实践提供参考。会计改革 现代企业制度 会计制度 企业制度包含企业产权制度、企业组织形式和经营管理制度三部分内容。产权制度是现代企业制度的核心，企业组织形式和经营管理制度都是以产权制度为基础的。现代企业制度的基本特征是“产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学”，这四个基本特征是相辅相成，密不可分的。 建立现代企业制度是现代社会化大生产和市场经济体制的必然要求，近年来随着改革开放的不断深化，我国经济发展迅猛，经济体制改革的步伐也逐步加快，企业作为市场经济最主要的参与者，要想更好地适应当前市场经济体制改革的新形势，就必须要把建立现代企业制度放在首位。企业会计制度是企业制度的重要组成部分。所谓企业会计制度，就是对企业的商业交易和财务往来在账簿中进行分类、登录、归总，并进行分析、核实和上报结果的制度，是进行会计工作所应遵循的规则、方法、程序的总称。 一、会计改革的基本要求 会计工作能够为企业经营决策提供必要的经济信息，反映企业的生产经营活动，为企业发展壮大提供必要的支撑和保障。建立现代企业制度给企业会计制度和会计工作提出了新的、更高的要求。 1、会计制度要与现代企业制度协调一致 会计制度是为企业发展服务的，是现代企业制度的一部分。因此，会计制度无论从制定的原则还是具体的工作内容，都必须与现代企业制度保持一致。首先，会计制度应该能够明确界定现代企业产权，有利于促进市场的公平竞争，这是与现代企业制度产权清晰、权责明确的特征相一致的。其次，会计制度具体内容要能够保障所有投资主体的地位平等，对企业的生产经营提供有效的监督，维护投资者的利益，而这也是与企业制度管理科学的特征紧密联系在一起。 2、明确改革目的，充分发挥企业的自主性 现代企业制度是一种全新的企业制度，“政企分开”是其基本特征之一。社会主义公有制的主体地位决定了我国国家宏观调控的力度要比其他的资本主义国家更大，反映在会计上就是国家对会计的宏观管理范围和力度更广更强。但是现代企业制度要求企业要充分发挥自主性，自足经营、自负盈亏，这也就要求现代企业的会计人员必须改变原有的传统的会计观念，树立市场观念、科学管理观念、效益优先观念等全新的会计观念，积极参与企业管理。无论会计制度怎样改革，基本财务报表及其主要功能都不会改变，这是会计工作的核心所在。会计制度改革的目的在于不断优化财务报表的功能。我国会计改革的远期目标应该是逐步淡化政府管制色彩，突出会计信息的社会服务职能。 3、会计改革要向着规范且真实有效的方向 公司制已经成为我国企业的主要组织形式，所以我国会计改革应当以规范公司的财务会计行为重点。首先，企业所有的会计报表格式和内容要符合国际上通用的、公认的或者是国家统一规定的会计规则。其次，会计报表所提供的信息必须是真实有效的，不能掺有任何“水分”或者存在造假行为，必要的时候，在财务信息公布前可请专业的财务公司对财务报表进行审查。再次，改进和完善目前的公司会计准则，贯彻落实好《公司法》、《企业会计准则》等相关规定。 二、现代企业制度下的会计改革 1、完善财务会计制度体系，保障会计工作的独立性 我国《会计法》中明确规定：任何单位和个人不得以任何方式授意、指使、强令会计机构、会计人员伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，提供虚假财务会计报告。然而事实上，会计工作的独立性却不尽如人意，假账、偷税漏税的事件时有发生，会计信息可信度和参考价值受到质疑。要真正保障现代企业自主经营、自负盈亏，首要的一点就是要保证企业会计工作的独立性。在企业外部，会计工作是不受政府或其他行政机构的干涉，即会计工作不存在外部干扰，确保会计工作的独立性。在企业内部，会计工作不受企业管理者的干预和操控，所有会计工作都要严格遵循国家规定的会计工作准则，如实准确地反映企业的财务状况和经营状况。 首先，要完善会计法律法规制度，现代企业制度逐步建立和发展，使得会计工作的外部经济环境也发生改变，因此，及时修订会计工作的基本准则也是必不可少的。其次，会计工作具体准则的不断深化及与之相适应的监督机制的完善，提出正式客观的会计信息是企业的会计核算工作的义务，所有核算工作必须是建立在合乎国家相关法规、法律要求的基础之上的。 2、建立企业责任会计及税务会计 在现代企业制度下，建立企业责任会计有助于科学的预测、决策、控制和分析企业生产经营活动，增强企业的市场竞争能力。因为责任会计可以将企业的总指标分解并分配给企业内部的各个责任单位；通过设定定量的经济责任指标（资金、成本费用、利润），考核各个责任单位的完成情况，在企业内部形成良好的内部竞争机制，有助于提高员工工作效率，保证了企业总体目标的实现。责任会计制度的基本做法是：首先设置各级责任中心，然后制定适当的责任指标和奖惩制度，在生产过程中进行严格公正的记录，最后汇总各个阶段的业绩报告，分析实际完成量与责任指标的差距及形成的原因，并按照事先制定的奖惩标准对员工进行奖惩，这样就可以有效提高员工工作的积极性和主动性。 我国的税收政策复杂多变，税务种类纷杂不一，企业需要及时掌握国家税法的动向及各项办税流程，如期完整地缴纳税款。但是由于当前很多企业在税务管理方面的不足导致一些企业陷入涉税危机，损害了企业的利益。建立税务会计，组建专门的税务会计师队伍能帮助企业进行税务筹划、减少企业的税务成本，降低企业的涉税风险。通过税务会计师对企业税务的合理筹划，利用国家对税收的各项优惠政策帮助企业选择合适的发展方向，在法律允许的前提下尽可能地为企业谋求更大的合法权益。 3、充分认识到现代管理会计的重要性，完善会计理论体系现代企业面临的环境与过去相比有了很大的变化，传统的会计理论已经不再适用。国内外竞争越来越激烈，变化也越来越快，市场经济时代，其实就是消费主导生产的时代。企业的生存和繁荣必然是建立在能够为消费者提供满意的产品和服务的基础之上，这就要求企业不断完善自己的分销渠道，极大力度开展市场营销活动，快速地将产品和服务送到消费者手中。尽管会计信息并不能保证企业的这些活动一定取得成功，但是扭曲失真的会计信息却会极有可能使企业陷入困境。高效的管理会计系统通过提供准确及时的信息，能够为企业带来巨大的财富。 现代管理会计是现代会计学和现代管理学相结合的交叉学科，是现代会计学的一个分支。现代管理会计可以运用某些特定的数学运算方法和计算机程序对财务会计信息进行加工处理，科学地预测企业生产经营活动并提出改进方案，企业管理层可以据此做出正确的决策，及时调整企业的生产经营活动。在现代企业制度下，企业要想实现自主经营，持续快速发展，就必须得在保证产品质量的前提下，尽可能地降低成本，提高劳动生产率与经济效益。而现代企业管理会计在降低成本方面的作用是无可比拟的。现代企业制度要求企业必须建立科学高效的管理机制，充分挖掘现代管理会计的潜力。 原本适用于计划经济的财务会计理论已经无法满足当前市场经济和现代企业快速发展的要求，其对财务会计实践工作的指导作用正在不断弱化，当前的会计理论体系亟需完善和丰富，取而代之的应该是一个包含会计基本理论、会计概念框架结构与会计实践理论在内的，首尾一致、浑然一体的结构层次与功能合理的理论系统。当今会计工作所覆盖的领域正在不断拓宽，新的理论体系必须重视对新出现的会计分支和新的会计热点问题的研究，并能够为其提供科学的理论支持。 4、强化人员培训，提高员工专业素质 目前我国很多会计从业人员的专业素质、学历水平、知识结构都无法与现代企业制度的要求相匹配，所以必须要尽快培养一批专业素质高、业务能力强，有良好的职业道德的现代会计人才。一是抓好在职会计人员的继续教育，一方面及时更新专业理论知识，另一方面要加强专项技能训练。二是营造良好的工作氛围，改善对会计人员管理，优化选拔机制，激发会计人员的自发学习的积极性。三是改进高校的会计教学工作，加大教学投入，扩大师资力量，增加实践环节，培养大批既具有丰富理论知识又具有熟练业务技能的专业复合型人才，帮助企业更好地适应当前复杂多变的市场环境。四是要充分联系本单位的实际情况，组建企业自己的专业的会计人才队伍，没有必要一味地追求“高精尖”，对别人成功的经验与做法要坚持取其精华去其糟粕，辩证地借鉴和学习，不能全盘复制。因为一个企业仅仅依靠走马观花式的学习或者是无关痛痒的讲座，就妄想取得成功是不可能的。而是应该通过定期邀请专家做学术报告、组织企业的骨干人员参加培训会和研讨会，帮助他们在培训和交流中提高知识技能；积极开展与科研院所和高校合作，要鼓励企业会计人员参加会计师、注册会计师考试，提升企业会计人员的专业素养。 会计与企业制度存在着内在的必然的联系。一方面，一种新的企业制度的建立，必然会要求建立一套与之相适应的会计体系。另一方面，会计理论自身的发展也会有助于新的企业制度的建立和不断完善，二者之间相互促进发展。在新的社会经济条件下，要大力发展会计理论，以适应现代企业制度的需要，用现代化的会计制度更好地服务我国当前的经济体制改革和经济发展。当前正在推进的会计改革与企业改革，正是基于这一点而做出的重大举措。
[摘 要] 2006年2月15日，财政部发布了由1个基本准则和38项具体准则组成的会计准则体系，宣告我国会计准则体系建设进入一个加速发展的新阶段。随着外部经济环境的变化，我国将会出台越来越多的会计准则以规范企业财务行为，但过于具体、狭窄、严格的会计准则将会导致超载并给会计人员和会计信息使用者造成沉重负担。因此，如何防范准则超载，是一个值得研究问题。美国是会计准则超载问题最突出的国家，同时也是对该问题研究最早的国家。本文介绍了美国会计准则超载问题的研究现状以及为会计准则减负所做的努力，并以此为基础，进一步提出了有助于我国建设高质量会计准则体系的几点建议。[关键词]会计准则超载；会计准则减负；会计准则体系迈克尔·查特菲尔德（chatfield Michael）曾有精辟论断：“会计的发展是反应性的，会计主要是适应一定时期的商业需要而发展的，并与经济的发展密切相关。”随着经济的发展，约束不同行业的规范大量增加，其中就包括会计准则。会计准则的性质决定其易受外部经济环境变化的影响，以至涉及的范围越来越宽，体系越来越庞杂，从而给执行者带来一定的负担。作为会计准则制定主体的美国财务会计准则委员会（Financial Accounting StandardsBoard，简称FASB）曾在一份研究报告中不得不承认“不断出现的新准则和不同的准则制定机构，使实务人士在考虑某个特定问题时无所适从”（周伟，2005）。近年来，会计准则超载现象已经引起了美国会计准则制定机构和会计职业界的关注，如新近出版的《会计师》《Accountancy》杂志上，Ramona Dzinkowski就发表了题为《2007简化进行时》（2007：Time to simplify）的文章，介绍了美国简化会计准则的最新动态。他在文中所提出的问题与观点，值得我们思考并对我国现阶段会计准则体系建设具有借鉴作用，本文拟就此进行初步探讨。一、美国会计准则超载的表现及其影响（一）会计准则超载的表现美国现行公认会计原则（Generally Accepted AccountingPrinciples，简称GAAP）包括大量不同准则制定机构发布的公告。它具有一定的结构层次，Stevin将其形象地比作一座四层楼的房子：地基包括持续经营假设、实质重于形式、中立性、应计制、稳健主义、重要性；财务会计准则委员会公告和解释、会计原则委员会意见书、美国注册会计师协会研究公报是第一层楼；美国注册会计师协会行业审计指南、行业会计指南和立场说明是第二层楼；财务会计准则委员会技术公报、美国注册会计师协会会计解释和普遍实务是第三层楼：会计原则委员会公告、美国注册会计师协会问题集，其他专业公告、财务会计准则委员会概念公告以及教科书和论文是第四层楼（贝克奥伊，2004）。截至2007年3月，仅财务会计准则委员会公告就发布了159项，另外还有48个解释说明。会计准则洋洋洒洒数千页，虽然各项规定较为详细，可操作性也较强，但内容却比较分散，有时对同一事项的处理要用好几项会计准则加以规范，甚至出现前后不一致的情况（汪祥耀、刘宁军，2003）。（二）会计准则超载的影响研究表明，如果在会计工作中遵循过于具体、狭窄、严格的会计准则，会对会计人员的工作效率、财务信息的使用价值和管理层做出决策等产生一定程度的影响。遵循过于具体、狭窄、严格的会计准则，会导致企业会计人员在细节上花费过多的时间，工作效率低下，忽略了企业财务状况中真正重大的问题，成为只会埋头干活的记账员，会计人员的真正价值难以体现。由于财务报告提供了过多的数据，信息使用者可能无法了解公司真正的健康状况。这在一定程度上会影响他们对企业投资与贷款的决策。使用者总是要求企业提供更多的信息，但是复杂的技术披露（例如针对养老金和股票期权的披露）不能为其所用，只有富有经验的投资者才能理解。在一些公司的简化报表中，财务报告都至少包含了三到四页的附注。披露可将报告增加至十到十二页，管理层评论和图表经常出现在更复杂的报告中。很多技术性语言只能被会计人员和财务主管所理解，而一般外部信息使用者根本无法看懂。为了避免遵守某些会计准则，管理者一直试图重写合同和变更实务。FASB发布第13号公告以后，公布了题为“FASB第13号公告租赁的经济影响”的研究报告，发现绝大部分被调查的公司为避免资本化而采用一些新的租赁条款。同样的情况也出现在企业合并和外币折算上（Thompson John A.1983）。详细的会计准则客观上助长了企业管理者变更交易方式的动机。二、美国寻求解决会计准则超载问题的途径（一）早期的研究与探索会计准则超载会带来直接成本和间接成本，在小企业中的表现最为突出。直接成本是指企业为生成会计准则所要求的信息而花费的成本。间接成本主要是指机会成本，即利用花在生成这些信息上的时间和金钱而放弃可能产生其他对企业或其财务报告使用者更有用的信息价值（GeraldW.Hepp和Thomas W.Mcrae，1982）。早在1952年，以George O.May为首的会计师、律师和商人组成的团体在一份报告中称“公众利益并不要求将其应用于成百上千的小企业，这些企业的管理者和所有者是紧密结合的。一些要求似乎只对少数公开发行证券的大公司合适……”，他还补充到“会计对这类企业提供的服务很重要，这与提供给大型公开募股公司的服务是不同的”。1、20世纪70年代的初步探索1976年，AICPA的小企业公认会计原则委员会建议不要求小企业增加对财务会计报表附注的披露，但是不能因为实体的规模或者所有权不同而采用不同确认标准。1978年，AICPA为研究中小企业的生存和发展问题成立了关于中小企业的特别委员会（the Derieux Committee）。该委员会在1980年的报告中承认会计准则超载是该类企业面临的问题之一，强力呼吁对给企业造成沉重负担且不符合经济效益原则的会计准则进行减负，并建议AICPA委任特别委员会研究其他可供选择的方法，让小型企业从成本大于效益的会计准则中解脱出来。2、20世纪80年代的特别研究1981年春天，关于会计准则超载问题的特别委员会成立，由Stanley J.Scott担任主席。1981年12月23日，特别委员会发布讨论稿，向公众征求意见。讨论稿描述了特别委员会对准则超载问题的商议过程，观点论据以及制定的尝试性措施和建议。1983年2月，特别委员会正式发布了报告，报一告的内容主要包括以下几个方面：（1）报告分析了导致会计准则超载的因素主要有：过多和过细的准则，使企业在使用时无所适从；准则不能提供公开募股和非公开募股的主体、年度和中期财务报告、大企业和小企业之间足够的区别；（2）报告要求FASB试着简化准则，特别提出要求FASB审视许多对于小企业或者非公开募股企业而言没有必要且成本高的准则。如果不能进行一定程度的简化，则建议FASB考虑非公开募股企业建立有差别的披露和计量备选方法；（3）报告建议小企业或者非公开募股企业可以在更广泛的会计基础上编制财务报告，而不是以GAAP为依据。并要求组织成员增加AICPA审计和会计手册中的例子，以此来涵盖财务报告中更多的计量问题以及提供更多在这种基础上要求披露的范例；（4）报告呼吁AICPA加强与FASB的交流与合作。AICPA在提交FASB的报告时，要强有力并迅速地指出问题所在。AICPA要求FASB尽快阐明FASB的行动意图和打算。（二）近期的研究动态要建立高质量的会计准则体系，增强财务信息的客观和实用性，为会计准则减负的工作任重而道远。2001年美国财务会计准则咨询委员会（Financial AccountingStandards Advisory Council，简称FASAC）通过分析调查问卷，建议FASB应对简化和规范会计准则投入更多的资源，并且应该作为优先考虑项目来解决有效使用GAAP的问题。2001年1月9日的会议上，FASB同意将人力资源更多的投入到以提供会计文献适用性和效率性为目标的不同项目上。这些项目包括：解决简化需求、汇编修复项目和披露超载问题。1、简化需求项目FASB同意评估发布强调基本原则和目标准则的可行性，而不是发布包括详细规则、例外和可供选择方法的准则。这一转变体现了实质重于形式，鼓励会计准则使用者不应该只遵从字面意思，应更加注重会计目标。最初的计划是起草一个框架来决定哪些类型的问题在FASB准则中解决。一旦这个框架被各方认可，它将适用于今后的委员会议程项目。另一个简化准则的项目提倡运用成本效益原则分析被建议的准则质量，并让更多的成员参与探讨。FASB的指导原则之一是只有当期望的收益大于预计成本时才会制定准则。2、汇编修复项目2002年到2003年间，FASB开始从不同项目上着手简化、编纂准则。从2004年初开始，FASB申请通过汇编修复项目来简化准则。2004年9月，财务会计基金会（Financial Accounting Foundation，简称FAF）批准同意该项目。但该项目并不包括政府会计准则委员会（Governmentalaccounting standards board，简称GASB）发布的政府性准则（governmental standards）。单一、有组织的汇编体系是整合现行的以从A-D四个层次的GAAP为代表的所有准则，这将导致美国财务会计准则结构的历史性变革。（1）方法概观汇编是以主题（Topic）、副主题（Subtopic）、节（section）的形式来组织构建的。每个主题包括很多的副主题，每个副主题又包括很多节。主题是其所包含的层次中相关指南的集合。主题主要包括三个方面：①总体列报；②交易（财务报告会计）；③行业，总体列报包括财务信息报告的主题，但不处理会计的确认、计量和不确认，这三个方面在交易（财务报告会计）中阐述。行业是针对某一特定行业的指南。总体列报和交易包含宽泛主题和特别主题。宽泛主题（例如衍生工具和企业合并）是普遍的，指南可能影响不同领域的会计。特别主题（例如存货和投资）与较窄的项目有关。副主题是主题的子集。每个主题将包括一个“全面”副主题。全面副主题将解决该主题的普遍性问题。每个增加的副主题代表不包括在全面副主题中增加的或者单独的指南。副主题起到连接重叠部分的作用。节代表副主题的属性。不同的使用者对准则不同方面的研究感兴趣，这与他们每个人所处的环境不同有关。例如，进行研究时，使用者可能会对确认、计量、披露或者列报等方面感兴趣。这就要求相关SEC和非SEC文献内容相融合。SEC的文献在每个副主题中有单独的节。标准的结构能让使用者迅速了解哪个部分解决主题哪些细节方面的问题（例如，确认、计量、披露以及执行指南等）。通过这种“全包”方式来制定准则，人们需要某一问题的指南时只需查找一个地方。虽然这种方式会增加了完成议程项目时所需的文献数量，但从长远来看是节省时间的。（2）项目理念汇编修复项目的理念是简约而不简单的。通过主题（Topic）来重组所有GAAP文献，形成单一权威体系；通过修改准则制定程序来集中更新汇编。FASB将GAAP的层次从四个浓缩为两个——权威和非权威。汇编将GAAP作为惟一权威文献，来取代所有现行准则。一旦汇编成为权威，FASB将保持和更新汇编语言来修改其准则的制定过程。在这种模式下，每个新发布的准则或者紧急问题任务小组问题将包括附录或者新修订的汇编语言。同时发布组将更新数据库和电子版的汇编。汇编只是解决方案的一部分。如果继续使用现在的程序来制定准则，汇编的作用将是微乎其微的。因为现在的程序是“关注准则”（standards focused），而不是“关注汇编”（codification focused）。为实现持续发展，准则的制定程序必将关注点放在编纂的内容上。FASB建立的汇编将发展成为修复系统，来整合汇编和新准则的制定过程。通过为汇编和新准则的制定过程而设计的修复系统能够为FASB成员提供更强的功能，提高及时性。（3）汇编优点汇编的优点主要表现在：第一，汇编后使用者能在一个地方得到所有权威的资料，而使用现在的结构，每个人为解决一个相对简单的问题就需要去研究FASB、EITF、AICPA和SEC的文献。结果，每个人却可能忽视相关的指南。这种忽视会给个人、组织、审计人员和投资者带来风险。第二，汇编增强研究结构一致性，减少研究不同文献所花费的时间。第三，汇编创建唯一的来源有利于FASB在国际会计准则协调过程中消除差异。将不同来源的文献放在一起，可能会出现相互矛盾的地方，这需要委员会加以确认和解决。汇编工作将耗时几年，一旦完成，确认程序就将开始。成员在“确认程序”的阶段，有机会来评论解决矛盾的办法。3、披露超载项目对于披露超载问题，FASB已经派出成员帮助SEC来简化财务披露，使财务信息真正对普通投资者有用。例如，SEC将“实时”的概念引入披露，使用超文本链接披露系统。FASB成员扮演着SEC成员联络人的角色，为其提供适当的支持。三、建设我国会计准则体系的启示随着外部经济环境的变化，可以预见我们未来也将会出台越来越多的准则。如何借鉴美国的经验，防范准则超载，是一个值得研究的问题。为适应经济发展需要，我国会计准则体系建设进入一个加速发展的新阶段，2006年2月15日财政部发布由1个基本会计准则和38项具体会计准则组成的会计准则体系，其中22项为新制定的企业会计准则，修订原有的17项企业会计准则，实施范围首先在上市公司，鼓励其他企业执行。我国会计准则体系建设的目标是：构建起与我国国情相适应同时又充分与国际财务报告准则趋同的、涵盖各类企业各项经济业务、独立实施的会计准则体系（编写组，2006）。而从21世纪初期IASC改组以后，SEC和FASB采取积极姿态与IASB合作，双方的合作正在有序地展开。所以我们应该从行业的领先者那里汲取经验来发展自己。（一）加强准则制定机构磋商合作SEC和FASB之间有相对明确的分工，SEC受国会委托授权FASB制定会计准则。而SEC关注的是会计信息的编报和使用，所发布的各项规则主要集中在会计信息披露内容和格式上。双方对于出现的问题及时进行沟通并寻求解决方法。SEC曾向FASB提出合作对现有会计准则的时效性、透明性和复杂性进行检查，明确指出FASB指南大部分过于复杂。2001年FASB公并承认GAAP和SEC中，会计准则超载造成了财务报告编制的混乱和低效率。我国会计准则的制定机构是财政部会计司证监会制定应披露的信息和遵循标准。两者之间应加强交流沟通，进行积极磋商会谈，为建立高质量的会计准则通力合作。（二）设立适合的准则文献归类标准会计准则的完善不是一蹴而就的，在发展的各个阶段会形成各个不同的文献。如果不加整理，时间一长就会像堆满存货的杂乱无章的仓库。当人们需对相关的资料进行检索查阅时，只能四处搜寻才能找到想要的文献，不能达到“一站武购物”的便捷与高效。虽然现在看来我们国家的会计准则不是很多，似乎没有必要像美国一样进行汇编修复工作，但是及早地关注这个问题是有必要的。设立适合的会计准则文献归类标准主要基于三方面的原因，第一，研究都是具有继承性的，将最具权威性文献进行整理便于后来者进行拓展升华创新，第二，随着经济发展，会计准则的数量肯定会增加，现在就将归类标准细化必将减少以后不必要的重复劳动。并非总要等到问题出现的时候才考虑解决，预防总是强于整治的。第三给使用者提供较为详细的准则文献指南目录，有利于使用者搜索需要的信息。（三）构建我国会计准则概念框架会计准则超载是表象，追究主要原因是规则导向的会计准则制定理念。2002年10月FASB发布的《关于美国以原则为导向制定会计准则的方法与建议》中提到原则导向的准则以更为宽广的眼界看待问题，注重不同交易形式的内在关联性更能经得起时间演变和交易创新的考验并能有效的解决准则超载问题（武艳丽，2006）。而一套完整财务会计概念框架则是以原则为基础制定准则的保证，可见财务会计概念框架的问题是症结所在。经验表明逻辑严密的财务会计概念框架是有利于保持会计准则之间的协调性和稳定性的。FASB和；ASB已经认识到这一问题的重要性并联手打造统一的概念框架。我国在会计准则国际化趋同的过程当中，不应只关注具体准则的协调问题，还应将更多的精力投入到会计准则的基石——财务会计概念框架的建设上创新财务会计概念框架研究的方法，推进会计准则科学研究。我国新的企业会计准则已经颁布，但随着经济快速发展，新准则需要不断地修订、增补和完善。我国会计准则的制定只有十多年的时间，与美国会计准则和国际会计准则相比经验不足，因此需要我们考虑如何顺应经济发展和会计准则国际趋同的趋势，避免会计准则的复杂性和准则超载问题的产生，制定出适合我国国情的高质量会计准则。
