第一步：计算应交所得税中华会计网校 本期应纳税所得额=税前会计利润+会计折旧或减值-税法折旧或减值（这样做可以不用费脑子考虑到底是+还是-） 第二步：计算递延所得税本期发生额 （这一步是所得税会计处理的关键，也是最难的地方，解决好了递延所得税的问题，所得税会计就算会了大半了） 非常好的公式：递延所得税本期发生额=递延所得税期末余额-递延所得税期初余额 问题在这里：递延所得税期末余额和递延所得税期初余额到底怎么求？（思考一下你的方法） 妙法求解：递延所得税期末余额=（期初暂时性差异+/-本期会计暂时性差异）*未来转回期间税率。（这里计算的关键之处在于+/-号的处理，大家只要记住一句话“会计折旧或减值大就在借方（+号），税法折旧或减值大就在贷方（-号）”；另外注意未来税率可以预知的是应该用新的税率；如果税率是不能预知的应该用旧的税率，也就是当年的税率） 递延所得税期初余额=期初暂时性差异*前期税率（一定注意税率是前期税率） 第三步：倒挤所得税费用 根据分录确定如何倒挤 借：所得税费用 递延所得税资产 贷：应交税费—应交所得税 现在我通过下面的一道例题来说明这一方法： 1. 甲股份有限公司为境内上市公司（以下简称“甲公司”）。20×0年度实现利润总额为5000万元；所得税采用资产负债表债务法核算，20×0年以前适用的所得税税率为15%，20×0年起适用的所得税税率为33%. 20×0甲公司有关资产减值准备的计提及转回等资料如下（单位：万元）： 项目年初余额本年增加数本年转回数年末余额 企业存货跌价准备120 0 60 60 长期投资减值准备1500 100 0 1600 固定资产减值准备0 300 0 300 无形资产减值准备0 150 0 150 假定按税法规定，公司计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除；甲公司除计提的资产减值准备作为暂时性差异外，无其他纳税调整事项。 假定甲公司在可抵减暂时性差异转回时有足够的应纳税所得额。 要求： （1） 计算甲公司20×0年度发生的所得税费用。 （2） 计算甲公司20×0年12月31日递延所得税余额（注明借方或贷方）。 （3） 编制20×0年度所得税相关的会计分录（不要求写出明细科目）。 解答如下： （1）第一步：计算应交所得税 应交所得税额=[5000+（100+300+150）-60]×33％=（万元） **注释：八项减值都是暂时性差异，税法始终不认，计提的减值都在递延所得税资产的借方，这是常识。 公式：本期应交所得税=税前会计利润5000+会计折旧或减值（100+300+150）-60-税法折旧或减值0=，注意这里的60实际上是会计减值的转回，而不是税法减值，因为税法减值是0 第二步：计算递延所得税本期发生额（这一步是所得税会计处理的关键，也是最难的地方） 递延所得税资产期末余额=[（120+1500+100+300+150-60）-0]*现行税率33%=.这也就是递延所得税资产的期末余额。注意这里的60实际上是会计减值的转回，税法上根本不认减值，所以税法减值为0 递延所得税资产期初余额=（120+1500）*前期税率15%=243 递延所得税资产本期发生额=递延所得税资产期末余额-递延所得税资产期初余额=（借方，因为会计减值大） 第三步：倒挤所得税费用 所得税费用= （2）计算甲公司20×0年12月31日递延所得税资产借方余额 递延所得税资产年末余额=[（120+1500+100+300+150-60）-0]*现行税率33%= （3）编制20×O年度所得税相关的会计分录> 借：所得税费用 递延所得税资产 贷：应交税费—应交所得税
1. 所得税概述 所得税是在一定期间内收入扣除成本费用后按照一定比率向国家交纳的一种税收，是企业的一项负担。 2. 所得税与应交所得税 由于在2007年以前绝大部分企业都采用应付税款法核算所得税，因此所得税费用与应交所得税在数字上是一样的，这就造成了一种局面：即所得税费用=应交所得税。新准则规定了所得税只能采用债务法，根据配比原则，一项收入要紧随着一项费用予以配比，这样才符合会计信息质量要求。所以二者在数字上并不完全一样。 3. 所得税会计 是用来调整所得税跟应交所得税之间差异的会计处理办法（我是这么理解的），也就是调整会计跟税法之间的差异，用来协调二者，使“所得税费用”达到配比的原则。 4. 差异的分类 暂时性差异和永久性差异 暂时性差异 在未来和以后期间可以转回这一项差异。比如提的存货跌价准备，在提的当期税法不认，所以要增加“应纳税所得额”，在未来处置这样资产时，由于前期已经对跌价准备增加了应纳税所得额，所以在处置的时候税法规定可以减少应纳税所得额。 永久性差异 在未来和以后期间不能转回这一项差异。比如国债利息收入，税法规定是免税的，在什么时候都不记如应纳税所得额。 5. 计税基础 顾名思义就是计算“应交所得税”时以什么为基础。这里需要有所得税法相关知识为铺垫，比如应收帐款在计算应交所得税的时候要以什么为基础呢？是帐面价值还是历史成本还是其他？如果这里不明白，一定要去看税法的相关规定，这里只要明白了，后面的都简单 6. 暂时性差异 可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异 就是说在计算“未来”应交所得税的时候可以“减少”应纳税所得额，因而此项差异“在当期”形成一项资产，即递延所得税资产（借方），在未来减少，相应的在“当期”就应该“增加”应纳税所得额 应纳税按时性差异 就是说在计算“未来”应交所得税的时候需要“增加”应纳税所得额，因而此项差异“在当期”形成一项负债，即递延所得税负债（贷方），在未来增加，相应的在“当期”就应该“减少”应纳税所得额 7. 暂时性差异的转回 转回的意思就是“处置该项资产或负债”的时候“这部分差异”应该“怎么办” 可抵扣暂时性差异的转回 由于在发生可抵扣暂时性差异的时候确认了一项递延所得税资产，所以在转回的时候，应该把这部分差异给消除（即递延所得税贷方） 应纳税暂时性差异的转回 由于在发生应纳税暂时性差异的时候确认了一项递延所得税负债，所以在转回的时候，应该把这部分差异给消除（即递延所得税借方） 8. 税率变动的影响 如果在发生此项差异的时候确认递延所得税资产（或负债），而以后年度所得税的税率发生了变动，这说明以前确认是递延所得税资产（或负债）的金额不准确，需要按照“现在的税率”进行调整。具体来说，如果税率提高了，应该增加递延所得税资产或者负债；如果税率低了，相反的做法。由于税率是在“当期才发生的变动”，所以调整的金额应该全部计到“当期”，即不追溯调整。 9. 永久性差异 不管如何，对永久性差异的处理都是一致的，这是需要明确的一点。 10. 资产确认递延所得税 帐面价值计税基础，需要确认递延所得税资产，如果帐面价值>计税基础，需要确认递延所得税负债。负债类科目的确认正好相反。 11. 帐务处理 应纳税所得额=会计利润+（-）调整的金额，应交所得税=应纳税所得额*所得税税率，这里仍然需要有税法的基础。在计算的过程中可以这么做，先计算出应交所得税的金额，由于确认或者转回了递延所得税资产（负债），再根据借贷平衡的原理，可以计算出所得税费用的金额。借：所得税费用（最后计算） 借：递延所得税资产（确认） 贷：应交所得税（先计算） 递延所得税负债（确认） 12. 特殊考虑 某些情况下，递延所得税对应的不是所得税费用，而是权益类项目。比如，可供出售金融资产在资产负债表日公允价值变动，这是需要记住的。还有，本年发生亏损在一般情况下是不确认递延所得税的，只有在有严格的条件下，才确认（比如，未来发生的应纳税所得额足以抵减亏损）。前者考试的时候需要关注下，后者一般不会出现。
cpa个人所得税计算方法为，应纳所得税=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数，其中应纳税所得额=累计收入-累计免税收入-累计减除费用-累计扣除-累计专项附加扣除-累计依法确定的其他扣除。个人所得税的纳税义务人是在中国境内居住有所得的人，以及不在中国境内居住而从中国境内取得所得的个人，包括中国国内公民，在华取得所得的外籍人员和港、澳、台同胞。征税内容包括工资、薪金所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；经营所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得；其他所得。
