1.【单选题】甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2020年3月，甲公司以其持有的10 000股A公司股票交换乙公司生产的一台办公设备，并将换入办公设备作为固定资产核算。甲公司所持有的A公司股票的成本为180万元(分类为交易性金融资产)，累计确认的公允价值变动收益为10万元，在交换日的公允价值为200万元。甲公司另向乙公司支付银行存款26万元。乙公司用于交换的全新的办公设备的账面余额为200万元，在交换日的公允价值为200万元。乙公司换入股票作为交易性金融资产核算。甲公司和乙公司不存在任何关联方关系。甲公司换入办公设备的入账价值是( )万元。
2.【单选题】甲公司以一栋厂房换入乙公司的一项商标权。厂房的账面原值为1 000万元，已计提折旧200万元，已计提减值准备100万元。甲公司向乙公司支付银行存款100万元。该项非货币性资产交换不具有商业实质。不考虑增值税等因素的影响。则甲公司换入商标权的入账价值为( )万元。
000
3.【单选题】甲公司用账面价值为165万元，公允价值为192万元的长期股权投资(对合营企业投资，其中投资成本160万元，损益调整5万元)和原价为235万元，已计提累计折旧100万元，公允价值128万元的建筑物一栋(转让不动产增值税税率为9%)与乙公司交换其账面价值为240万元、公允价值(计税价格)为300万元的库存商品一批，乙公司增值税税率为13%。甲公司支付给乙公司银行存款万元作为补价，同时为换入的库存商品支付相关费用10万元。假设不考虑增值税以外的其他税费，该非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的情况下，甲公司换入的库存商品入账价值为( )万元。
4.【多选题】下列关于债务重组的说法中，正确的有( )。
A.合同资产属于债务重组中的债权
B.预计负债属于债务重组中的债务
C.债务重组中涉及的债权、重组债权、债务、重组债务和其他金融工具的确认、计量和列报，分别适用金融工具类准则
D.债权人以股东身份与债务人进行债务重组，且该重组的交易实质是债务人接受了权益性投入的，适用权益性交易相关规定进行会计处理
5.【单选题】2×20年3月31日，甲公司应收乙公司的一笔货款300万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔货款预计短期内无法收回。甲公司已为该项债权计提坏账准备50万元，账面价值为250万元，其公允价值为220万元。当日，甲公司就该项债权与乙公司进行协商。下列方案中，不执行债务重组准则的是( )。
A.债权人或债务人中的一方直接对另一方持股且以股东身份进行债务重组
B.减免30万元债务，其余部分立即以现金偿还
C.减免50万元债务，其余部分立即以现金偿还
D.以现金100万元和公允价值为100万元固定资产偿还
【参考答案及解析 】
1.【答案】B。解析：甲公司的账务处理是;
借：固定资产 200
应交税费——应交增值税(进项税额) (200×13%)26
贷：交易性金融资产 (180+10)190
投资收益 (200-190)10
银行存款 26
2.【答案】A。解析：非货币性资产交换不具有商业实质的情况下，企业应当以换出资产的账面价值为基础计算换入资产的入账价值。甲公司换入商标权的入账价值=(1 000-200-100)+100=800(万元)，选项A正确。
3.【答案】B。解析：换入存货入账价值=换出资产公允价值(192+128)+换出资产的增值税销项税额128×9%-换入资产的增值税进项税额300×13%+支付的补价为换入库存商品发生的相关费用10=310(万元)。
甲公司非货币性资产交换的会计处理是：
借：固定资产清理 135
累计折旧 100
贷：固定资产 235
借：库存商品 310
应交税费——应交增值税(进项税额) (300×13%)39
资产处置损益 (135-128)7
贷：长期股权投资 165
投资收益 (192-165)27
固定资产清理 135
应交税费——应交增值税(销项税额) (128×9%)
银行存款
4.【答案】CD。解析：选项A、B不正确，债务重组中的债权债务不包括合同资产、合同负债、预计负债。
5.【答案】A。解析：债务重组，是指在不改变交易对手方的情况下，经债权人和债务人协定或法院裁定，就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议的交易。债权人或债务人中的一方直接对另一方持股且以股东身份进行债务重组，应按照权益性交易进行处理。
31，某公司1999年末资金来源情况如下：债券400万元，年利率8%。优先股200万元，年股利率12%。普通股50万股，每股面值20元，每股股利3元，每年增长6%。公司计划2000年增资400万元，其中债券200万元，年利率12%，普通股200万元，发行后每股市价为25元，每股股利元，每年增长6%。手续费忽略不计，企业所得税率为30%。要求计算增资前后的资金加权平均成本。并说明财务状况是否有所改善。 增资前的资金总额=400+200+50×20=400+200+1000=1600(万元) 增资后的资金总额=400+200+50*20+400=1600+400=2000(万元) 增资前个别资金成本： 债券个别资金成本=8%×(1-30%)/(1-0)= 优先股个别资金成本=12%/(1-0)=12% 普通股个别资金成本=3/[20×(1-0)]+6%=21% 增资前加权资金成本 =×400/1600+12%×200/1600+21%1000/1600= 增资后个别资金成本： 债券个别资金成本=8%×(1-30%)/(1-0)= 债券个别资金成本=12%×(1-30%)/(1-0)= 优先股个别资金成本=12%/(1-0)=12% 普通股个别资金成本=[25×(1-0)]+6%= 增资后加权资金成本 =×400/2000+×200/2000+12%×200/2000+×1200/2000 = 增资后的资金成本为比增资前的资金成本有所降低,因此企业财务状况和资金结构有所改善。 32，某公司1999年销售商品12，000件，每件商品售价为240元，每件单位变动成本为180元，全年发生固定成本总额320，000元。该企业拥有总资产5，000，000元，资产负债率为40%，债务资金的利率为8%，主权资金中有50%普通股，普通股每股面值为20元。企业的所得税税率为33%。分别计算(1)单位贡献毛益(2)贡献毛益M(3)息税前利润EBIT(4)利润总额(5)净利润(6)普通股每股收益EPS(7)经营杠杆系数DOL(8)财务杠杆系数DFL(9)复合杠杆系数DCL 1、单位边际贡献m=240-180=60(元) 2、边际贡献总额M=12000×60=720000(元) 3、息税前利润EBIT=720000–320000=400000(元) 4、利润总额=息税前利润–利息=EBIT–I =400000–5000000×40%×8%=400000–160000=240000(元) 5、净利润=利润总额(1–所得税%)=(EBIT–I)(1–T) =240000×(1-33%)=160800(元) 6、普通股每股收益EPS=[(EBIT–I)(1–T)-D]/N =160800–0/(5000000×60%×50%)/20=160800/75000=(元/股) 7、经营杠杆系数DOL=M/EBIT=720000/400000= 8、财务杠杆系数DFL=EBIT/(EBIT-I)=400000/240000= 9、复合杠杆系数DCL=DOL×DFL=× 33，某企业1999年全年销售产品15，000件，每件产品的售价为180元，每件产品变动成本120元，企业全年发生固定成本总额450，000元。企业拥有资产总额5，000，000元，资产负债率为40%，负债资金利率为10%，企业全年支付优先股股利30，000元，企业所得税税率为40%。分别计算经营杠杆系数、财务杠杆系数、复合杠杆系数。 DOL=15000×(180-120)/[15000×(180-120)-450000]=2 DFL=[15000×(180-120)–450000]]/ [15000×(180-120)–450000-(5000000×40%×10%)-30000/(1-40%)]= DCL=DOL×DFL=2× 34，某公司拥有总资产2，500万元，债务资金与主权资金的比例为4：6，债务资金的平均利率为8%，主权资金中有200万元的优先股，优先股的股利率为，公司发行在外的普通股为335万股。1999年公司发生固定成本总额为300万元，实现净利润为万元，公司的所的税税率为33%。分别计算(1)普通股每股收益EPS(2)息税前利润EBIT(3)财务杠杆系数DFL(4)经营杠杆系数DOL(5)复合杠杆系数DCL EPS=(×)/335=1(元/每股) EBIT=(1-33%)+2500×40%×8%=600(万元) M=600+300=900(万元) DOL=900/600= DFL=600/[(600-2500×40%×8%(1-33%))= DCL=DOL×DFL=× 35，某公司拥有资产总额为4，000元，自有资金与债务资金的比例6：4。债务资金中有60%是通过发行债券取得的，债券的利息费用是公司全年利息费用的70%。在1999年的销售收入为2，000万元，净利润为140万元，公司所得税税率为30%。企业的经营杠杆系数和财务杠杆系数均为2。请计算(1)该公司的全年利息费用I(2)公司的全年固定成本总额A(3)贡献边际M(4)债券资金的资金成本率 I=(2-1)×140/(1-30%)=200(万元) A=(2-1)×[140/(1-30%)+200]=400 M=140/(1-30%)+200+400=800 债券资金成本=200×70%×(1-30%)/[4000×40%×60%-0]= 36，某企业1999年销售收入为6，000万元，变动成本率为60%，当年企业的净利润为1，200万元，企业所得税税率为40%。企业的资产负债率为20%，资产总额为7，500万元债务资金的成本为10%，主权资金的成本为15%。分别计算：(1)息税前利润EBIT(2)经营杠杆系数DOL、财务杠杆系数DFL、复合杠杆系数DCL(3)企业综合资金成本(4)权益乘数、已获利息倍数(5)销售利润率、销售净利率 EBIT=1200/(1-40%)+7500×20%×10%=2150(万元) DOL=6000×(1-60%)/2150]= DFL=2150/[2150-7500×20%×10%]= DCL=× 综合资金成本=20%×10%+80%×15%=14% 权益乘数=1/(1-20%)= 已获利息倍数=2150/(7500×20%×10%)= 销售利润率=[1200/(1-40%)]/6000= 销售净利率=1200/6000=20% 37，某公司1999年的资金结构如下：债务资金200万元，年利率为10%；优先股200万元，年股利率为12%；普通股600万元，每股面值10元。公司计划增资200万元。如果发行债券年利率为8%,如果发行股票每股市价为20元,企业所得税率为30%,进行增资是发行债券还是发行股票的决策。 [(EBIT–200×10%-200×8%)(1-30%)-200×12%]/(600/10)=[(EBIT–200×10%)(1-30%)-200×12%]/[(600/10)+(200/20)] 求得：EBIT=(万元) 当盈利能力EBIT>万元时，利用负债集资较为有利；当盈利能力EBIT〈万元时，以发行普通股较为有利；当EBIT=万元时，采用两种方式无差别。 38,某企业目前拥有债券2000万元，年利率为5%。优先股500万元，年股利率为12%。普通股2000万元，每股面值10元。现计划增资500万元，增资后的息税前利润为900万元。如果发行债券，年利率为8%；如果发行优先股，年股利率为12%；如果发行普通股，每股发行价为25元。企业所得税率为30%。分别计算各种发行方式下的普通股每股收益，并决策采用何种方式筹资。 发行债券的EPS=[(900-2000×5%-500×8%)×(1-30%)-500×12%]/(2000/10) =元/股 发行优先股EPS=[(900-2000×5%)×(1-30%)-(500+500)×12%]/(2000/10) =元/股 发行普通股EPS=[(900-2000×5%)×(1-30%)-500×12%](2000/10+500/25) =元/股 39,某投资项目，建设期二年，经营期八年。投资情况如下：固定资产投资1500000元，在建设期初投入1000000元，在建设期的第二年的年初投入500000元。300000元的开办费在项目初期投入，200000元无形资产在建设期末投入，流动资金500000元在经营期初投入。发生在建设期的资本化利息为300000元。固定资产折按旧直线法计提折旧，期末有200000元的残值回收。开办费、无形资产自项目经营后按五年摊销。在项目经营的前四年每年归还借款利息200000元。项目经营后，可生产A产品，每年的产销量为10000件，每件销售价280元，每件单位变动成本140元，每年发生固定性经营成本180000元。企业所得税税率为30%。企业资金成本为14%。 分别计算(1)项目计算期(2)原始投资额、投资总额(3)固定资产原值、折旧额(4)回收额(5)经营期的净利润(6)建设期、经营期的净现金流量(7)投资回收期(8)净现值(9)净现值率(10)获利指数(11)年等额净回收额 计算期=2+8=10年 原始投资额=1500000+300000+200000+500000=2500000元 投资总额=2500000+300000=2800000元 固定资产原值=1500000+300000=1800000元 折旧额=(1800000-200000)/8=200000元 回收额=200000+500000=700000元-------------备注：回收额为残值和流动资金 3-6年的经营期净利润 =[10000×(280-140)-180000–200000–200000/5–300000/5–200000](1–30%)=504000(元) 第7年的经营期的净利润 =[10000×(280-140)-180000–200000–200000/5–300000/5–0](1–30%) =644000元 第8-10年的经营期净利润 =[10000×(280-140)-180000–200000](1–30%)=714000元 NCF0=-1000000-300000=-1300000元 NCF1=-500000元 NCF2=-200000-500000=-700000元 NCF3-6=504000+200000+200000/5+300000/5+200000=1004000元 NCF7=644000+200000+200000/5+300000/5=944000元 NCF8-9=714000+200000=914000元 NCF10=914000+200000+500000=1614000元 投资利润率=[(504000×4+644000+714000×3)/8]/2800000= 备注：280万是投资总额，包括资本化利息 投资回收期=PP=4+|-492000|/1004000=4+年 净现值 NPV=NCF3-6[(P/A，14%，6)-(P/A，14%，2)]+NCF7[(P/A，14%，7)-(P/A，14%，6)]+NCF8-9[(P/A，14%，9)-(P/A，14%，7)]+NCF10[(P/A，14%，10)-(P/A，14%，9)]-{NCF0+NCF1(P/A，14%，1)+NCF2[(P/A，14%，2)-(P/A，14%，1)]} =[1000400×()+944000×()+914000×()+1614000×(–)]+[-130+(-50)×(-70)×(–)] =–2227250=元 净现值率NPVR= 获利指数PI=1+ 年等额净回收额=NPV/(P/A，14%，10)=元 如果该投资项目折现率18%，净现值为负万元，计算内部收益率。 IRR=14%+(–0)/()×(18%-14%) =14%+ = 40，企业投资设备一台，设备买价为1，300，000元，在项目开始时一次投入，项目建设期为2年，发生在建设期的资本化利息200，000元。设备采用直线法计提折旧，净残值率为8%。设备投产后，可经营8年，每年可增加产品产销4，200件，每件售价为150元，每件单位变动成本80元，但每年增加固定性经营成本81，500元。企业所得税率为30%。分别计算(1)项目计算期(2)固定资产原值、折旧额(3)经营期的年净利润(4)建设期、经营期的每年净现金流量。 项目计算期=2+8=10年 固定资产原值=1300000+200000=1500000元 残值=1500000×8%=120000元 年折旧额=[1500000×(1–8%)]/8=172500元 NCF0=-1300000元 NCF1=0元 NCF2=0元 NCF3-9=[4200×(150–80)-81500–172500]×(1–30%)+172500 =200500元 NCF10=200500+120000=320500元
《会计》每日一练-2020年注册会计师职称考试
1.【单选题】2×16年3月1日，甲公司为建造办公楼从银行借入两年期专门借款700万元，办公楼于2×16年3月6日开工;2×16年3月11日赊购一批材料款，并开出期限为3个月的无息商业承兑汇票;2×16年4月1日支付银行存款购入一批工程物资;2×17年11月12日，工程全部完工，达到合同设计的要求;2×17年11月28日，所建办公楼验收合格;2×17年12月1日，办理工程竣工结算;2×17年12月12日，正式投入使用。甲公司专门借款利息费用资本化期间是( )。(第十一章 借款费用)
×16年3月11日至2×17年12月1日
×16年4月1日至2×17年11月28日
×16年3月11日至2×17年11月12日
×16年4月1日至2×17年11月12日
2.【单选题】2×16年7月1日，甲公司为兴建办公楼从银行借入专门借款5 000万元，借款期限为2年，年利率为5%，借款利息按季支付。甲公司于2×16年10月1日正式开工兴建办公楼，预计工期为1年3个月，工程采用出包方式。乙公司于开工当日、2×16年12月31日、2×17年5月1日分别支付工程进度款1 200万元、1 000万元、1 500万元。因可预见的气候原因，工程于2×17年1月1日至4月30日暂停施工。该办公楼于2×17年12月31日达到预定可使用状态，甲公司于当日支付剩余款项800万元。甲公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为。不考虑其他因素，甲公司于2×17年度应予资本化的专门借款利息费用是( )万元。(第十一章 借款费用)
3.【单选题】甲公司为建造一项固定资产于2×17年1月1日发行5年期公司债券。该债券面值为2 000万元，票面年利率为6%，发行价格为2 080万元，每年年末支付利息，到期还本。建造工程于2×17年1月1日开工，年末尚未完工。该建造工程在2×17年度发生的资产支出如下：1月1日支出480万元，6月1日支出600万元，12月1日支出600万元。甲公司按照实际利率确认利息费用，实际年利率为5%。闲置资金均用于固定收益短期债券投资，月收益率为。假定不考虑其他因素，2×17年度应予资本化的专门借款利息费用是( )万元。(第十一章 借款费用)
4.【单选题】2×17年7月1日，甲公司为兴建厂房从银行借入专门借款10 000万元，借款期限为2年，年利率为5%,借款利息按季支付。甲公司于2×17年10月1日正式开工兴建厂房，预计工期为1年零3个月，工程采用出包方式建造。甲公司于开工当日、2×17年12月31日分别支付工程进度款2 400万元和2 000万元。甲公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为。不考虑其他因素，甲公司2×17年计入财务费用的金额是()万元。(第十一章 借款费用)
5.【单选题】甲企业于2×17年1月1日开始准备进行一项固定资产的建造，并于3月1日满足开始资本化的条件，预计2×18年8月31日该项固定资产全部完工并投入使用。企业为建造固定资产，于2×17年3月1日专门借入一笔款项，本金为1 000万元，年利率为9%，期限为2年;企业另外借入两笔一般借款，第一笔为2×17年1月1日借入的840万元，借款年利率为8%，期限为2年;第二笔为2×17年4月1日借入的500万元，借款年利率为6%，期限为3年。假定该企业按年计算借款费用资本化金额，不考虑其他因素。甲企业2×17年为购建固定资产而占用的一般借款的资本化率为( )。(第十一章 借款费用)
【 参考答案及解析 】
1.【答案】D。
解析：借款费用开始资本化必须同时满足的条件有：
资产支出已经发生(本题中为2×16年4月1日);这里的资产支出是指支付现金，转移非现金资产，承担带息债务。题目中企业开具的商业汇票是无息的，所以不符合资产支出已经发生的条件。
借款费用已经发生(本题中为2×16年3月1日);
为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始(本题中为2×16年3月6日)。
所以三个条件都满足的时点即满足资本化条件的时点为2×16年4月1日。
借款费用停止资本化的时间点是构建或生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态，本题中为2×17年11月12日。
【知识点】会计 借款费用的确认
2.【答案】B。
解析：甲公司于2×17年度应予资本化的专门借款费用=资本化期间内专门借款实际发生的利息费用5 000×5%-闲置资金收益(2 800×4× 300×8×)=(万元)。提示：2×17年中因可预见的气候原因停工，属于工程的正常中断不需要暂停资本化，所以2×17年全年均属于资本化期间内。
【知识点】会计 借款费用的计量
3.【答案】A。
解析：2×17年度专门借款利息费用资本化金额=2 080×5%-(1 600××5+1 000××6+400××1)=(万元)。提示：专门借款的利息费用，在资本化期间内，实际发生的借款费用减去尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益后的金额全部计入在建工程。
【知识点】会计 借款费用的计量
4.【答案】A。
解析：2×17年费用化期间是7月1日至9月30日，计入财务费用的金额=10 000×5%×3/12-10 000××3=5(万元)。
【知识点】会计 借款费用的计量
5.【答案】B。
解析：该企业2×17年为购建固定资产而占用的一般借款资本化率=(840×8%×10/12+500×6%×9/12)/(840×10/12+500×9/12)×100%=。
【知识点】会计 借款费用的计量
