&本章重点& 中国财务报表审计的总目标；财务报表审计的责任划分，特别是财务报表审计的一般原则、审计范围、职业怀疑态度、合理保证；管理层对财务报表的认定；具体审计目标；认定、目标、程序之间的关系。 &&本章难点& 几个重要概念和管理层认定与具体审计目标之间的关系。 &本章重点内容总结& §1 财务报表审计的总目标 一、审计总目标的演变 注册会计师审计主要经历了详细审计、资产负债表审计和会计报表审计三个阶段，各个阶段的审计总目标也不相同。 二、我国财务报表审计的总目标 财务报表使用者希望CPA对财务报表的“合法性、公允性”作出鉴证的理由 第一，利益冲突。各财务报表的使用者与被审计单位之间往往存在着利益冲突，因担心被审计单位提供带有偏见、不公正的财务报表，他们便向外部独立人员寻求鉴证，以维护其自身利益。 第二，重大性。财务报表是其使用者们进行投资、贷款及其他决策的最主要的资料来源，其使用者需要确定被审计单位是否按公认的会计准则编制财务报表。 第三，复杂性。会计业务的处理及财务报表的编制日趋复杂，财务报表的使用者因缺乏会计知识而难以对财务报表的质量作出评估，他们只能求助于CPA对财务报表的质量进行鉴证。 第四，间接性。距离遥远的会计报表使用者往往难以直接评估会计报表的质量，基于对经济决策的考虑，他们只能依靠CPA的审计。 §2财务报表审计的责任划分 一、被审计单位管理层和治理层的责任 在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任。 管理层对编制财务报表的责任具体包括： （1）选择适用的会计准则和相关会计制度。 （2）选择和运用恰当的会计政策。（会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。） （3）根据企业的具体情况，作出合理的会计估计。（会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。） 二、注册会计师的责任 按照中国CPA审计准则的规定，对财务报表发表审计意见是CPA的责任。 为履行这一职责，CPA应当遵守职业道德规范，按照审计准则的规定计划和实施审计工作，收集充分、适当的审计证据，并根据收集的审计证据得出合理的审计结论，发表恰当的审计意见。注册会计师通过签署审计报告确认其责任。 三、几个重要概念 （一）财务报表审计的一般原则 1．遵守职业道德规范 2．遵守质量控制准则 3．遵守审计准则 （二）财务报表的审计范围 财务报表的审计范围是指为实现财务报表审计目标，CPA根据审计准则和职业判断实施的恰当的审计程序的总和。恰当的审计程序是指审计程序的性质、时间和范围是恰当的。 审计范围受到限制是指由于客观原因或者被审计单位施加的限制，CPA未能实施其根据审计准则和职业判断应当实施的审计程序，从而未能获取充分、适当的审计证据。 需要特别强调的是，审计准则中的“审计范围”并不是指CPA审计的某年（年度）的财务报表，也不是指CPA审计的某张财务报表。 （三）职业怀疑态度 职业怀疑态度是指CPA以质疑的思维方式评价所获取的审计证据的有效性，并对相互矛盾的审计证据，以及引起对文件记录或管理层和治理层提供的信息的可靠性的怀疑的审计证据保持警觉。 职业怀疑态度并不要求CPA假设管理层是不诚信的，但是也不能假设管理层的诚信毫无疑问。职业怀疑态度要求CPA凭证据“说话”。 （四）合理保证 合理保证与绝对保证是相对应的概念。绝对保证是指CPA对财务报表整体不存在重大错报提供的保证。合理保证要求CPA通过不断修正的、系统的执业过程，获取充分、适当的审计证据，对财务报表整体发表审计意见，它提供的是一种高水平但非的保证。 §3财务报表循环（略） §4确定具体审计目标 一、被审计单位管理层的认定 认定是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。认定与审计目标密切相关，CPA的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。 管理层在财务报表上的认定有些是明确表达的，有些则是隐含表达的。例如，管理层在资产负债表中列报存货及其金额，意味着作出了下列明确的认定：（1）记录的存货是存在的；（2）存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。同时，管理层也作出下列隐含的认定：（1）所有应当记录的存货均已记录；（2）记录的存货都由被审计单位拥有。 管理层对财务报表各组成要素均作出了认定，注册会计师的审计工作就是要确定管理层的认定是否恰当。 （一）与各类交易和事项相关的认定（主要针对利润表而言） 1．发生：记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关。发生认定所要解决的问题是管理层是否把那些不曾发生的项目列入财务报表，它主要与财务报表组成要素的高估有关。 2．完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录。发生和完整性两者强调的是相反的关注点。发生目标针对潜在的高估，而完整性目标则针对漏记交易（低估）。 3．准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。 准确性与发生、完整性之间存在区别。例如，若已记录的销售交易是不应当记录的（如发出的商品是寄销商品），则即使发票金额是准确计算的，仍违反了发生目标。再如，若已入账的销售交易是对正确发出商品的记录，但金额计算错误，则违反了准确性目标，但没有违反发生目标。在完整性与准确性之问也存在同样的关系。 4．截止：交易和事项已记录于正确的会计期间。 5．分类：交易和事项已记录于恰当的账户。 （二）与期末账户余额相关的认定（主要针对资产负债表而言） 与期末账户余额相关的认定通常分为下列类别： 1．存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的。 2．权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。 3．完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。 4．计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。 （三）与列报相关的认定（针对会计报表而言） 与列报相关的认定通常分为下列类别： 1．发生及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。 2．完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。 3．分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。 4．准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。 二、具体审计目标 CPA了解了认定，就很容易确定每个项目的具体审计目标，并以此作为评估重大错报风险以及设计和实施进一步审计程序的基础。 掌握教材142页相关内容，理解并会运用。 准确性与发生、完整性之间存在区别。例如，若已记录的销售交易是不应当记录的（如发出的商品是寄销商品），则即使发票金额是准确计算的，仍违反了发生目标。再如，若已入账的销售交易是对正确发出商品的记录，但金额计算错误，则违反了准确性目标，但没有违反发生目标。在完整性与准确性之间也存在同样的关系。 如果本期交易推到下期，或下期交易提到本期，均违反了截止目标。 如果将现销记录为赊销，将出售经营性固定资产所得的收入记录为营业收入，则导致交易分类的错误，违反了分类的目标。 §5 审计过程与审计目标的实现 1．接受业务委托：（1）初步了解审计业务环境。（2）业务承接。（3）主要工作。包括：了解和评价审计对象的可审性；决策是否接受委托；商定业务约定条款；签订审计业务约定书等 2．计划审计工作：（1）在本期审计业务开始时开展的初步业务活动（2）制定总体审计策略 （3）制定具体审计计划等 3．实施风险评估程序： （1）了解被审计单位及其环境（2）识别和评估财务报表层次以及各类交易和事项、账户余额、列报认定层次的重大风险，包括确定需要特别考虑的重大错报风险以及仅通过实质性程序无法识别的熏大错报风险等 4．实施控制测试和实质性程序：CPA应当实施进一步审计程序，包括： （1）控制测试（必要时或决定测试时）。只有存在下列情形之一，控制测试才是必要的：①在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的，CPA应当实施控制测试以支持评估结果；②仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据，CPA应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据（2）实质性程序。实质性程序包括实质性分析程序和交易和事项、账户余额、列报的细节测试 5．完成审计工作和编制审计报告： （1）审计期初余额、比较数据、期后事项和或有事项 （2）考虑持续经营问题和获取管理层声明（3）汇总审计差异，并提请被审计单位调整或披露 （4）复核审计工作底稿和财务报表（5）与管理层和治理层沟通（6）评价所有审计证据，形成审计意见，编制审计报告等 §6审计业务约定书 审计业务约定书是指事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。 二、签订业务约定书之前应做的工作 三、审计业务约定书的内容 &本章习题& 一、单项选择题 1.在注册会计师对下列各项目分别提出的具体目标中，（ ）是完整性目标。 A．有价证券的金额是否予以适当列示 B．关联交易类型、金额是否在附注中恰当披露 C．购货引起的借贷双方会计科目是否在同期入账 D．实现的销售是否登记入账 2.被审计单位管理层认定，其在资产负债表中列做长期负债的各项负债一年内不会到期，这属于管理层的（ ）认定。 A．计价和分摊 B．分类和可理解性 C．发生及权利和义务 D．存在和完整性 3.在注册会计师所关心的下列各种问题中，（ ）是为了实现截止目标。 A．年后开出的支票是否未计入报告期报表中 B．应收账款是否已经按照规定计提坏账准备 c．存货的跌价损失是否已抵减 D．固定资产是否有用作抵押的 4.如果考虑特定需要，注册会计师根据情况需要，应当考虑在审计业务约定书中列明的内容是（ ）。 A.组成部分管理层的独立程度 B.管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助 C.与治理层整体直接沟通 D.注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息 二、多项选择题 1.一般情况下，被审计单位舞弊行为的最终目的大都是为了获取益处或减少损失。基于这一假设，在审查下列（ ）财务报表时，注册会计师应将被审计单位对利润的完整性认定作为重要的审计目标。 A．为了取得长期借款，应银行要求编制的财务报表 B．按有关法规的规定，上市公司对外公布的财务报表 C．按合同约定，非上市公司在分利前向股东呈送的财务报表 D．在缴纳企业所得税前，计算应纳税所得额时依据的财务报表 2.如果被审计单位将应记入A账户的业务错记在同一会计期间的B账户中，则以下说法中，（ ）是正确的。 A．A账户违反了完整性认定 B．B账户违反了存在或发生认定 C．注册会计师可以通过截止测试发现 D．被审计单位违反了分类和可理解性认定 3.截止测试的目的主要是确定被审计单位的交易是否已计入恰当的会计期间。它与管理层对财务报表的（ ）认定相关。 A．存在 B．完整性 C．截止 D．分类与可理解性 4.具体审计目标是注册会汁师根据被审计单位管理层对财务报表的认定推论得出的。具体审计目标一般包括（ ）类型。 A．总体合理性与其他审计目标 B．与各类交易和事项相关的审计目标 C．与期末余额相关的审计目标 D．与列报相关的审计目标 5.东方有限责任公司2007年12月31日的资产负债表报告存货如下：流动资产：存货2 000 000元。这意味着东方有限责任公司的管理层没有告诉你（ ）。 A．存货的账面价值为2 000 000元 B．存货的使用不受任何限制 C．存在没有入账的属于东方有限责任公司的存货 D．2007年度存货发生了2 000 000元6.会计师事务所在签署审计业务约定书之前，应初步了解被审计单位的（ ）基本情况。 A．经营情况和经营风险 B．影响被审计单位及所属行业的法律法规 C．财务会计机构和工作组织 D．行业类型、行业受经济状况变动影响的程度 7.被审计单位管理层对资产负债表认定的项目主要有（ ）。 A．发生 B．权利和义务 C．准确性 D．完整性 8.被审计单位管理层对编制财务报表的责任包括（ ）。 A．根据企业的具体情况，做出合理的会计估计 B．选择和运用恰当的会计政策 C．监督按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表 D．选择适用的会计准则和相关的会计制度 9.会计师事务所在签署审计业务约定书前应做的工作包括（ ）。 A．明确审计业务的性质和范围 B．会计师事务所评价专业胜任能力 C．明确被审计单位应协助的工作 D．初步了解被审计单位的基本情况 三、判断题 1.如果被审计单位未在财务报表附注中披露有关存货的担保、抵押情况，就意味着管理层对外存货不存在担保、抵押的情况。（ ） 2.“存在”或“发生”认定所要解决的问题是管理层是否把应包括的项目没有包括，并不涉及财务报表的金额。（ ） 3.在测试东方经贸有限公司材料采购业务的相关内部控制时，注册会计师徐平发现东方经贸有限公司在采购商品验收入库后，仓储部门采取了严格的实物防护措施，限制无关人员接近，以保护资产的安全、完整。徐平认为，这些严格的实物防护措施有助于东方经贸有限公司管理层对存货的存在性；但如果防护措施不当，容易造成材料的毁损、丢失，导致材料明细账反映的材料多于实际情况，此时注册会计师认为违反了“存在”认定。（ ）4.一般，若管理层对某财务报表要素的“存在”或“发生”认定、“完整性”认定正确，即被审计单位在该账户或交易既未高估、又未低估，那么“计价和分摊”中相应的金额总体（即总值）上就是正确的，此时没有必要专门实施针对“计价和分摊”认定的审计程序。（ ） 5.为了证实被审计单位管理层对存货项目的存在认定，注册会计师应当从存货明细账中选取项目追查至存货实物，以测试存货明细账的存在。（ ）6.实施2007年度营业收入的截止测试时，注册会计师应当以该年度的销售发票为起点，以检查是否高估营业收入。（ ） 7.审计业务约定书的内容是固定的，但签署方式是灵活的，只要得到双方认可，既可采用书面形式，也可采用口头形式。（ ） 8.如果将现销记录为赊销，将出售经营性固定资产所得的收入记录为营业收入，则导致交易分类的错误，违反了发生的目标。（ ） 四、简答题 简要说明被审计单位认定与审计目标的关系，并以存货为例，列举出与存货期末余额相关的认定和与之相对应的审计目标。 &习题答案&（答案） 一、单选 1、D 2\B 3\A 4\C 二、多选 1、CD 2、AB 3、ABC 4、BCD 5、BCD 6、AC 7、BD 8、ABD 9、ABCD 三、判断 1、对 2、错 3、对 4、错 5、对 6、错 7、错 8、错&本章主要知识点测试& X公司系ABC会计师事务所的常年审计客户，由于其业务的性质和经营规模发生重大变化，ABC会计师事务所正在考虑是否继续接受委托以及审计收费等问题。（2005年考题） 要求： 请简要回答： （1）在重新签订业务约定书前，ABC会计师事务所应当主要从哪些方面考虑是否接受委托？ （2）在重新商定审计收费时，ABC会计师事务所应当主要考虑哪些因素以及反映提供审计服务的价值？&本章难点讨论& [2006年简答题]1．注册会计师通常依据各类交易和事项、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。下表给出了应收账款的相关认定： 应收账款的相关认定 审计目标 审计程序 存在 （1） （2） 权利 （1） （2） 完整性 （1） （2） 计价 （1） （2） 要求：请根据表中给出的应收账款的相关认定确定审计目标，并针对每一审计目标简要设计两项审计程序。
第一节 固定资产初始计量 [例题考点提示] 固定资产的初始计量，分为自制和融资租入性质。 [经典例题] 例题自制性质的：甲公司为增值税一般纳税企业，发生如下两笔有关固定资产的业务，按照要求作出会计分录： 资料1：因生产经营需要于2007年初自行建造仓库一座。购入为工程准备的各种物资200000元。支付的增值税额为34000元。实际领用工程物资（含税）187200元。剩于物资转作企业生产用原材料。另外还领用了企业生产用的原材料一批。实际成本为80000元，领用本企业自产增值税应税产品80000元，分配工程人员工资及福利费30000元。该工程于2011年6月达到预定可使用状态并交付使用。 要求：（1）计算工程完工交付使用时固定资产的入账价值。 （2）编制2010年与工程物资和固定资产购建有关的会计处理。 资料2：2010年1月1日从C公司购入大型机器作为固定资产使用。该机器已收到需安装。合同规定，该机器的总价款为3000万元。分4年支付。2010年12月31日支付1500万元。2011年12月31日支付500万元。2012年12月31日支付600万元。2013年12月31日支付400万元。假定甲公司4年的银行借款利率为5%。 2010年1月1日，设备抵达公司。并开始安装。发生运杂费和相关税费50万元。用银行存款支付。该年末。达到可使用状态。发生安装费用万元.用银行存款支付. 要求：根据以上资料对甲公司的业务做出相关的会计处理（答案用万元表示） [例题答案] 1：固定资产的入账价值=187200+80000×（1+17%）×2+30000=404400（元）。 2：会计分录： 资料1分录： （1）：购入为工程准备的物资 借：工程物资234000 贷：银行存款234000 （2）：领用工程物资： 借：在建工程187200 贷：工程物资187200 （3）：剩余转做生产用的原材料 借：原材料40000 应交税费——应交增值税（进项税额）6800 贷：工程物资46800 （4）：工程领用生产用的原材料 借：在建工程93600 贷：原材料80000 应交税费——应交增值税（进项税额转出）13600 （5）：工程领用本企业自产产品 借：在建工程 93600 贷：库存商品 80000 应交税费－应交增值税（销项税额） 13600 （6）借：在建工程30000 贷：应付职工薪酬30000 （7）借：固定资产404400 贷：在建工程404400 资料2分录： （1）：购买价款的现值为：1500/（1+5%）+500/（1+5%）^2+600/（1+5%）^3+400/（1+5%）^4=（万元） （2）：末确认融资费用=（万元） （3）： 借：在建工程 末确认融资费 贷：长期应付款3000 借：在建工程50 贷：银行存款50 （4）：2010年1月1日到2010年12月31日安装期间，末确认融资费用的分摊符合资本化条件计入成本。 借：在建工程 贷：末确认融资费用 （*5%=） 借：长期应付款1500 贷：银行存款1500 借：在建工程 贷：银行存款 借：固定资产 贷：在建工程 （，675=） （5）：2011年12月31日 借：财务费用 贷：末确认融资费用 [（3000-1500）-（）]*5%= 借：长期应付款500 贷：银行存款500 （6）：2012年12月31日 借：财务费用 贷：末确认融资费用 [（3000-1500-500）-（）]*5%= 借：长期应付款600 贷：银行存款600 （7）：2013年12月31日 借：财务费用 贷：末确认融资费用 （）= 借：长期应付款400 贷：银行存款400 [例题总结与延伸] 该例题基本上对于故地给你资产的两种重要的增加方式进行了考虑，自制固定资产和融资租入固定资产是需要重点考虑的。其中自制固定资产会涉及到领用原材料、自产和委托加工材料的情况，其中涉及到的税费处理和入账价值的确认问题是比较重要的问题。领用本企业原材料是属于增值税非应税项目，应该做增值税进项转出的处理；对于领用本企业自产或者是委托加工的产品用于在建工程的，应该是作为视同销售处理，确认增值税销项税额，按照产品的账面价值结转到在建工程。 对于融资方式租入固定资产的，涉及到固定资产入账价值的确认和未确认融资费用的摊销，基本思路是延续了持有至到期投资的处理，基本理念和方法可以参照持有至到期投资的理念来理解。对于承租者来说，关键是确认长期应付款和现值，按照现值和固定资产公允价值的较低者入账，差额部分要确认为未确认融资费用，然后按照实际利率法摊销。 关于固定资产增加的问题，需要注意一点就是对于在建工程已经达到预定可使用状态后，如果没有进行竣工决算的应该按照暂估价值入账，然后在办理完竣工决算的时候对于固定资产的入账价值进行追溯调整，但是不再调整固定资产的累计折旧，关于这个处理需要明确。另外融资租入固定资产的处理基本上可以作为对于融资租赁处理的入门，通过这个业务的训练要对于实际利率摊销法有个基本的了解，进一步加深对于持有至到期投资实际利率摊销法处理的理解和掌握。 [知识点理解和总结] 固定资产增加的方式有很多，自制、外购、融资租入、非货币性资产:)、接受捐赠等方式，其中需要注意的是自制和融资租入两种情况。自制固定资产中涉及到了领用本企业原材料和产品的情况，其中税费的处理是比较重要的处理；融资租入固定资产的处理涉及到了实际利率法摊销的问题。 1、自制固定资产，涉及到了相关税费的处理，对于领用本企业外购的产品的，一般需要进行进项转出的处理，如果是领用外购的工程物资的不需要这样的处理，因为工程物资就是按照购入材料成本和增值税进项入账的，分录如下： 借：在建工程 贷：工程物资 原材料 应交税费－应交增值税（进项转出）（原材料用于非应税项目进项转出） 库存商品（自产和委托加工） 应交税费－应交增值税（销项税额）（自产委托加工产品视同销售） 应交税费－应交消费税（应税消费品视同销售处理） 应付职工薪酬（应付工资和福利费） 2、融资租入固定资产涉及到了固定资产入账价值的确认问题：最低租赁付款额＝承租人应支付款项＋承租方或者是相关第三方的担保余值，最低租赁付款额的现值＝租金×年金现值系数＋担保余值×复利现值系数，按照现值和固定资产公允价值的低者入账： 借：在建工程 未确认融资费用 贷：长期应付款－最低租赁付款额 借：在建工程 贷：未确认融资费用 3、接受捐赠固定资产：接受捐赠固定资产需要区分固定资产价值的问题。如果固定资产价值比较小的，全部确认为当期营业外收入，纳入当期的应纳税所得额；如果是价值比较大的，需要分五年纳入应纳税所得额，当期应该确认递延所得税负债： 借：固定资产 A 贷：营业外收入 A 借：所得税费用 A×4/5×33％ 贷：递延所得税负债 A×4/5×33％ 4、非货币性资产:)：非货币性资产:)得到的固定资产需要按照下面共识确认入账价值： 具有商业实质的情况：换入固定资产入账价值＝换出资产公允价值＋支付的相关税费－可以抵扣的进项＋支付的补价－受到的补价 不具有商业实质的情况：换入固定资产入账价值＝换出资产账面价值＋支付的相关税费－可以抵扣的进项＋支付的补价－受到的补价 其中具有商业实质的需要确认整体非货币性资产:)损益：换出和换入资产的公允价值的差额确认为非货币性资产:)损益；另外单项资产的公允价值和账面价值的差额要确认为单项资产损益：其中如果换出的是存货的要确认主营业务收入和结转主营业务成本，原材料确认其他业务收入和结转其他业务成本。如果是换出金融资产的需要确认投资收益。如果是换出固定资产、无形资产的需要确认为营业外收支。 借：固定资产 贷：主营业务收入 其他业务收入 固定资产清理 应交税费－应交增值税（销项税额） 营业外收入－非货币性资产处置损益 营业外收入－非货币性资产:)处置损益 借：营业税金及附加 贷：应交税费－应交消费税 应交税费－应交营业税（不包括清理固定资产发生的营业税） 应交税费－应交资源税 如果是不具有商业实质的，这个时候营业税、消费税等价内税就需要确认为“支付的相关税费”中，存货等按照账面价值结转，不确认单项资产损益和整体非货币性资产:)的损益： 借：固定资产 贷：库存商品 原材料 固定资产清理 应交税费－应交增值税 应交税费－应交营业税 应交税费－应交资源税 应交税费－应交消费税 [容易犯错的地方] 1、自制固定资产中问题会比较多一些：领用原材料、资产产品、委托加工产品的，是否确认收入？是作为增值税进项转出还是作为视同销售处理，不同的处理会影响到入账价值确认问题。另外如果和其他应税产品，比如消费税应税产品的，计入在建工程的时候还需要确认消费税问题。 2、另外对于通过非货币性资产:)取得固定资产的，著重需要确认营业税、消费税等价内税的处理问题，具有商业实质的情况下，由于公允价值中已经包含了这部分价内税，那么不需要重复计入到固定资产入账价值中；不具有商业实质的情况，需要把这部分价内税进行考虑。 3、对于融资方式租入固定资产的，需要掌握固定资产入账价值的确认问题和未确认融资费用的摊销问题。其中对于在建工程期间的未确认融资费用的摊销要作为在建工程的入账价值的一部分确认。
