第六章 审计、审阅和其他鉴证业务对独立性的要求 一、单项选择题 1、下列会计师事务所，不构成网络事务所的是( )。 会计师事务所与B会计师事务所合作，共同享用同一质量控制系统 会计师事务所转让了其在某地的分所，转让协议规定在半年内该分所可以继续使用B会计师事务所的名称 会计师事务所和C会计师事务所以合作为目的，使用一个共同的品牌 会计师事务所和D会计师事务所以合作为目的，拥有共同的所有权 2、经济利益是指从某一实体的股票、债券、其他证券以及贷款和其他债务工具中获取的利益，包括直接经济利益和间接经济利益。下列对直接经济利益的判断正确的是( )。 A.注册会计师在审计客户中拥有的能够直接控制的经济利益是直接经济利益 B.注册会计师在审计客户中通过信托拥有的经济利益是直接经济利益 C.注册会计师在审计客户中通过房地产拥有的经济利益是直接经济利益 D.注册会计师在审计客户中通过集合投资工具拥有的经济利益是直接经济利益 3、甲公司2009年度财务报表由ABC会计师事务所审计，在审查甲公司关联实体时，以下列示的实体中不属于甲公司关联实体的是( )。 A.甲公司的母公司——乙公司 B.甲公司的姐妹实体丙公司，并且丙公司和甲公司对其控制方都很重要 C.戊公司在甲公司内持有股份，但戊公司的持股比例为2% D.甲公司的子公司——丁公司 4、审计项目组成员甲注册会计师的侄女在审计客户A公司中拥有并控制价值100 000元的股票，注册会计师应当采取防范措施以消除不利影响或将其降至可接受水平，以下不属于应当采取的防范措施是( )。 A.由甲注册会计师的侄女处置全部经济利益 B.因为是不属于主要近亲属，所以不用理会该经济利益 C.将甲注册会计师调离审计项目组 D.由项目组之外的其他注册会计师复核甲注册会计师所执行的工作 5、A公司持有B公司75%的股份，XYZ会计师事务所与A公司为亲密合作伙伴，B公司拟委托XYZ会计师事务所审计其2009年度的财务报表。下列说法中，正确的是( )。 会计师事务所应拒绝接受委托 会计师事务所可以接受委托，但是需要由其他事务所来复核 C.该种情况并不会对独立性产生不利影响，所以XYZ会计师事务所可以承接该业务 D.只要防范措施适当，还是可以承接该业务的 6、如果审计项目组成员的主要近亲属从审计客户购买商品或服务，则下列说法不正确的是( )。 A.如果交易过程正常、公平则通常不会对独立性产生不利影响 B.如果交易性质特殊或金额较大则可能产生自身利益不利影响 C.会计师事务所不能承接该业务 D.会计师事务所应当评价不利影响的重要程度并在必要时采取防范措施以消除不利影响或将其降至可接受水平 7、2010年1月5日，ABC会计师事务所承接了甲银行2009年财务报表审计业务，事务所从甲银行取得一笔短期借款，以下说法中正确的是( )。 会计师事务所了解该情况后应解除业务约定 B.按照正常的程序、条款和条件取得贷款，即使金额再重大，也可能通过采取防范措施将因自身利益产生的不利影响降低至可接受的水平 C.只要按照正常的程序、条款和条件取得贷款，就不会对独立性产生不利影响 D.如果没有按照正常的程序、条款和条件取得贷款，但是贷款的金额不重大，就不会对独立性产生不利影响 8、如果会计师事务所前任合伙人加入了审计客户且担任董事，但该人员与其以前的会计师事务所已经没有重要关系，则会计师事务所应当评价不利影响的重要程度并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受水平。下列防范措施不恰当的是( )。 A.向审计项目组委派经验更丰富的人员 B.修改审计计划 C.没有防范措施可以将不利影响降至可接受水平，会计师事务所应当终止业务 D.由项目组之外其他的注册会计师复核前任审计项目组成员已执行的工作 9、ABC会计师事务所与丁公司之间签订了长期审计业务约定书，委派A作为关键审计合伙人，至执行完2009年度财务报表审计业务止，该关键审计合伙人已经为丁公司服务了四年，在2009年审计业务结束之后，该客户成功上市，则A还可以继续执行丁公司的审计业务( )。 A.一年 B.两年 C.三年 D.四年 10、会计师事务所某一项目组成员张某的父亲与被审计单位的财务总监王某均为甲公司的投资者，会计师事务所在评价该情况是否产生自身利益不利影响时，不应考虑的因素是( )。 A.张某在项目组中的角色 B.甲公司的所有权是集中还是分散 C.甲公司所处行业 D.经济利益的重要性 11、以下不属于客户的关联实体的是( )。 A.能够对客户施加直接或间接控制的实体，且客户对该实体重要 B.受到客户直接或间接控制的实体 C.在客户内拥有直接经济利益的实体，且该实体对客户具有重大影响，在客户内的利益对该实体重要 D.客户拥有直接经济利益的实体, 客户不直接或间接控制的实体，也不对该实体能够施加重大影响 12、XYZ会计师事务所委派甲注册会计师为项目负责人，审计A公司(非公众利益实体)2009年度财务报表，以下情形会对独立性产生不利影响的是( )。 A.甲注册会计师提出会计调整分录的建议 B.甲注册会计师曾参与设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制 C.非审计项目组成员乙注册会计师为A公司发放工资 D.甲注册会计师为A公司提供特定技术支持，但不承担管理层责任 13、下列情况中，不影响会计师事务所独立性的是( )。 A.会计师事务所的办公用房系从某被审计单位优惠租用的 B.审计客户要求会计师事务所提供评估服务，以帮助其履行税务报告义务或满足税务筹划目的，评估结果不对财务报表产生直接影响 C.会计师事务所的一名注册会计师是某鉴证客户的独立董事 D.会计师事务所为某上市实体提供财务报表审计服务的同时，还为其编制财务报表 7、下列情况中，影响注册会计师独立性的事项有( )。 A.注册会计师一年前曾在鉴证客户任会计主管 B.注册会计师的校友在鉴证客户有较小金额的投资 C.注册会计师担任鉴证客户常年会计顾问 D.注册会计师的哥哥是鉴证客户的董事 8、以下属于公众利益实体的有( )。 A.上市实体 B.小规模企业 C.法律法规界定的公众利益实体 D.根据法律法规的规定，在审计时需要遵守与上市实体审计相同独立性要求的实体 9、注册会计师于2010年3月25日承接了A公司债券发行的策划工作，2010年9月25日又承接了A公司2010年的财务报表审计工作。注册会计师可能采取下列措施( )。 A.在审计报告中说明债券发行的策划工作对审计的影响 B.并不影响独立性，不采取任何措施 C.由项目组之外其他的注册会计师和专业人员复核审计和债券发行的策划工作 D.由另一会计师事务所重新执行债券发行的策划工作 10、某项活动是否属于管理层职责取决于具体情况，并要求运用判断。下列活动通常不被视为管理层职责的有( )。 A.对交易进行授权 B.向管理层提供意见和建议，以协助管理层履行职责 C.跟踪法定申报资料规定的提交日期，并告知审计客户这些日期 D.负责设计、实施和维护内部控制 11、下列情况中，没有任何防范措施的有( )。 A.审计项目组成员甲在审计客户A公司中拥有可以控制的价值10 000元的股票 B.审计项目组成员乙的妻子在客户B公司的母公司中拥有可控制的价值1 000元的股票 C.会计师事务所的退休金计划在审计客户中拥有直接经济利益 D.合伙人通过继承从审计客户处获得价值1 000元的股票 12、A公司为XYZ会计师事务所常年审计客户，事务所继续接受委托审计其2009年度财务报表，在完成审计工作时，A公司所欠2008年度审计费用仍未支付，此时( )。 A.会计师事务所应当要求A公司在2009年审计报告出具前付清2008年度的审计费用 B.如果在2009年度审计报告出具后审计客户仍未支付2008年度审计费用，会计师事务所应当评价不利影响存在与否及其严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平 C.不会对独立性产生影响 D.如果A公司在出具2009年度审计报告之前仍未支付，可能因自身利益产生不利影响 13、下列对于收费的描述中，会计师事务所没有防范措施可以消除不利影响或将其降至可接受水平的有( )。 A.非鉴证服务的结果及其对该服务的收费金额取决于现在或未来的职业判断，该判断与财务报表项目重大金额的审计相关 B.审计客户长期未支付应付的审计费用，且大部分费用在下一年度出具审计报告之前仍未支付，可能产生自身利益不利影响 C.或有收费是由对财务报表发表意见的会计师事务所收取，并且该项收费对该会计师事务所是重大的或预期是重大的 D.或有收费是由参与审计工作重要组成部分的某一网络事务所收取，并且对该网络事务所是重大的或预期是重大的 三、简答题 1、如果B公司在财务报表涵盖期间之内或之后成为Y会计师事务所的审计客户，Y会计师事务所应当主要考虑哪些因素会对其独立性产生不利影响? 2、XYZ会计师事务所是一家合伙会计师事务所，主要提供财务报表审计、税务规划、咨询和财务顾问等业务。A公司是XYZ会计师事务所的常年审计客户，其2003～2008年度财务报表均由甲注册会计师担任关键合伙人进行审计的，并于2006年成功上市。XYZ会计师事务所考虑到甲注册会计师对A公司的熟悉程度，决定继续委派其作为关键合伙人审计A公司2009年度财务报表。由于2009年末，A公司受到金融危机的影响，业务量大幅下降，为了抵抗金融危机的影响，A公司与XYZ会计师事务所加强了商业关系，由XYZ会计师事务所提供与财务系统相关的内部审计服务，同时会计师事务所以A公司辩护人的角色代表A公司解决一项法律纠纷(所涉金额对财务报表影响重大)。 XYZ会计师事务所考虑到A公司作为重要的审计客户，连续三年从A公司获取大额的审计费用，占从所有客户收取全部费用的30%，为了进一步巩固这种业务关系，XYZ会计师事务所大部分员工均作为A公司的财务人员，为其编制或更改会计分录或确定交易的账户分类。 要求：请指出上述资料中违反职业道德守则的情况，并简要说明理由。 一、单项选择题 1、 【正确答案】：B 【答案解析】：如果会计师事务所转让了其某一组成部分，虽然该组成部分不再与会计师事务所有关联，但转让协议可能规定，在一定期间内该组成部分可以继续使用会计师事务所的名称或名称中的某一要素。在这种情况下，尽管两个实体使用同一名称执业，但事实上这两个实体并不属于一个以合作为目的的组织结构，不构成网络。 【该题针对“网络事务所”知识点进行考核】 2、 【正确答案】：A 【答案解析】：选项BCD的情形还要判断能否对这些工具施加控制或有没有能力影响投资决策，因此不是直接经济利益。 【该题针对“经济利益对独立性影响”知识点进行考核】 3、 【正确答案】：C 【答案解析】：在客户内拥有直接经济利益的实体，且该实体对客户具有重大影响，在客户内的利益对该实体重要，此时才被视为是关联实体，选项C该实体对客户不具有重大影响，因此不属于关联实体。 【该题针对“经济利益对独立性影响”知识点进行考核】 4、 【正确答案】：B 【答案解析】：甲注册会计师的侄女在审计客户A公司中拥有直接经济利益，应该视情况采取一定的防范措施。 【该题针对“经济利益对独立性影响”知识点进行考核】 5、 【正确答案】：A 【答案解析】：该种情况没有任何防范措施消除这种不利影响或将其降至可接受水平，XYZ会计师事务所不应该接受委托。 【该题针对“经济利益对独立性影响”知识点进行考核】 6、 【正确答案】：C 【答案解析】：会计师事务所应当评价不利影响的重要程度并在必要时采取防范措施以消除不利影响或将其降至可接受水平，而不是不能承接该业务。 【该题针对“贷款担保及商业家庭私人关系”知识点进行考核】 7、 【正确答案】：B 【答案解析】：如果会计师事务所按照正常的贷款程序、条款和条件，从银行或类似金融机构等审计客户取得贷款，即使该贷款对审计客户或会计师事务所影响重大，也可能通过采取防范措施将因自身利益产生的不利影响降低至可接受的水平。 【该题针对“贷款担保及商业家庭私人关系”知识点进行考核】 8、 【正确答案】：C 【答案解析】：会计师事务所没有必要终止业务，可以采取措施消除不利影响或将其降至可接受水平。比如通过修改审计计划、向审计项目组委派经验更丰富的人员复核其工作或向审计项目组委派经验更丰富的人员。 【该题针对“雇佣关系及长期关联”知识点进行考核】 9、 【正确答案】：B 【答案解析】：如果关键审计合伙人为该客户服务了四年或更长的时间，在该客户成为公众利益实体之后，该合伙人还可以继续服务两年。 【该题针对“雇佣关系及长期关联”知识点进行考核】 10、 【正确答案】：C 【答案解析】：在评价是否产生自身利益不利影响时，主要考虑的因素：该成员在审计项目组中的角色;该实体的所有权是由少数人持有还是广泛持有;该利益是否使得投资者能够控制该实体或对其施加重大影响;经济利益的重要性。 【该题针对“雇佣关系及长期关联”知识点进行考核】 11、 【正确答案】：D 【答案解析】： 【该题针对“提供非鉴证服务”知识点进行考核】 12、 【正确答案】：B 【答案解析】：选项B将因自我评价产生不利影响。 【该题针对“提供非鉴证服务”知识点进行考核】 13、 【正确答案】：B 【答案解析】：选项B，如果审计客户要求会计师事务所提供评估服务，以帮助其履行纳税申报义务或满足税务筹划目的，并且评估的结果不对财务报表产生直接影响，则通常不对独立性产生不利影响。 【该题针对“提供非鉴证服务”知识点进行考核】 二、多项选择题 1、 【正确答案】：AD 【答案解析】：如果某一会计师事务所被视为网络事务所，该事务所应当与网络中其他会计师事务所的审计客户保持独立，选项A正确;如果某一组织结构以合作为目的，并且该组织结构中的各会计师事务所使用同一品牌，共享同一质量控制系统或重要的专业资源，该组织结构应被视为一个网络，选项D正确。 【该题针对“网络事务所”知识点进行考核】 2、 【正确答案】：ABCD 【答案解析】：选项ABCD的情形都符合关联实体的特征。 【该题针对“经济利益对独立性影响”知识点进行考核】 3、 【正确答案】：ABCD 【答案解析】：如果审计项目组前任成员或会计师事务所前任合伙人加入审计客户，担任董事、高级管理人员或特定员工，但前任成员或前任合伙人与会计师事务所已经没有重要交往，因密切关系或外在压力产生的不利影响存在与否及其严重程度主要取决于下列因素：前任成员或前任合伙人在审计客户中的职位;前任成员或前任合伙人在其工作中与审计项目组交往的程度;前任成员或前任合伙人离开会计师事务所的时间长短;前任成员或前任合伙人以前在审计项目组或会计师事务所中的角色。 【该题针对“经济利益对独立性影响”知识点进行考核】 4、 【正确答案】：BD 【答案解析】：如果审计项目组成员的主要近亲属是审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，或者在业务期间或财务报表涵盖的期间曾担任上述职务，只有把该成员调离审计项目组，才能将对独立性的不利影响降低至可接受的水平。 【该题针对“经济利益对独立性影响”知识点进行考核】 5、 【正确答案】：AC 【答案解析】：如果审计项目组成员与审计客户的员工存在密切关系，并且该员工是审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，即使该员工不是审计项目组成员的近亲属，也将对独立性产生不利影响。会计师事务所应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。防范措施主要包括：将该成员调离审计项目组;合理安排该成员的职责，使其工作不涉及与之存在密切关系的员工的职责范围。 【该题针对“经济利益对独立性影响”知识点进行考核】 6、 【正确答案】：ACD 【答案解析】：选项B不对独立性产生不利影响。 【该题针对“贷款担保及商业家庭私人关系”知识点进行考核】 7、 【正确答案】：ACD 【答案解析】：选项B不构成自身利益不利影响，对独立性没有影响。 【该题针对“雇佣关系及长期关联”知识点进行考核】 8、 【正确答案】：ACD 【答案解析】：对于小规模企业，不属于公众利益实体。 【该题针对“提供非鉴证服务”知识点进行考核】 9、 【正确答案】：CD 【答案解析】： 【该题针对“提供非鉴证服务”知识点进行考核】 10、 【正确答案】：BC 【答案解析】：如果会计师事务所代客户从事日常和行政性的事务或不重要的活动，通常不被视为代行管理层职责。下列活动不被视为管理层职责：执行一项已由管理层授权的非重要交易;跟踪法定申报资料规定的提交日期，并告知审计客户这些日期;向管理层提供意见和建议，以协助管理层履行职责。 【该题针对“提供非鉴证服务”知识点进行考核】 11、 【正确答案】：AB 【答案解析】：选项C，如果审计项目组成员通过会计师事务所的退休金计划，在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，将因自身利益产生不利影响。注册会计师应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。选项D，如果会计师事务所、合伙人或其主要近亲属、员工或其主要近亲属，从审计客户获得直接经济利益或重大间接经济利益(例如，通过继承、馈赠或因合并而获得经济利益)，而根据规定不允许拥有此类经济利益，则应当采取防范措施将影响降至可接受水平。 【该题针对“提供非鉴证服务”知识点进行考核】 【正确答案】：ABD 【答案解析】：未结的审计费用会对独立性产生影响，因此C不正确。 【该题针对“收费及其他事项”知识点进行考核】 13、 【正确答案】：ACD 【答案解析】：选项B，事务所可以通过采取未参与审计业务的注册会计师提供建议，或采取复核已执行工作的措施降低不利影响。 【该题针对“收费及其他事项”知识点进行考核】 三、简答题 1、 【正确答案】：如果一个实体在拟出具报告的财务报表涵盖期间之内或之后成为鉴证客户，会计师事务所应当确定下列因素是否会对独立性产生不利影响： (1)在财务报表涵盖期间之内或之后、接受审计业务委托之前存在的与审计客户的经济利益或商业关系; (2)以前向审计客户提供的各类服务。 【答案解析】： 【该题针对“经济利益对独立性影响”知识点进行考核】 2、 【正确答案】：(1)由甲注册会计师继续担任关键合伙人审计A公司2009年度财务报表违反了职业道德守则的规定。在审计客户成为公众利益实体之前，如果关键审计合伙人已为该客户服务的时间不超过三年，则该合伙人还可以为该客户继续提供服务的年限为五年减去已经服务的年限。 (2)XYZ会计师事务所作为辩护人代表A公司解决法律纠纷违反了职业道德守则的规定。在审计客户解决纠纷或法律诉讼时，如果会计师事务所人员担任辩护人，并且纠纷或法律诉讼所涉金额对被审计财务报表有重大影响，将因过度推介和自我评价产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。会计师事务所不得为审计客户提供此类服务。 (3)XYZ会计师事务所为A公司提供与财务系统相关的内部审计服务违反了职业道德守则的规定。在审计客户属于公众利益实体的情况下，会计师事务所不得提供与下列方面有关的内部审计服务：与财务报告相关的内部控制;财务会计系统;对被审计财务报表具有重大影响的金额或披露。 (4)会计师事务所连续三年收费金额超出全部费用的15%，但并未采取措施，违反了职业道德守则的规定。如果会计师事务所连续两年从某一属于公众利益实体的审计客户及其关联实体收取的全部费用，占其从所有客户收取的全部费用的比重超过15%，会计师事务所应当向审计客户治理层披露这一事实，并讨论选择防范措施，以将不利影响降低至可接受的水平。 (5)会计师事务所大部分员工作为审计客户的财务人员，为其编制或更改会计分录或确定交易的账户分类违反了职业道德守则。这种行为承担了管理层的职责。 【答案解析】： 【该题针对“提供非鉴证服务”知识点进行考核】
一、单项选择题 1、假定某公司的税后利润为500000元，按法律规定，至少要提取50000元的公积金。公司的目标资本结构为长期有息负债∶所有者权益＝1：1，该公司第二年投资计划所需资金600000元，当年流通在外普通股为100000股，若采用剩余股利政策，该年度股东可获每股股利为（ ）元。 A、3 B、2 C、4 D、 2、如果不考虑股票交易成本，下列股利理论中，认为少发股利较好的是（ ）。 A、税差理论 B、“一鸟在手”理论 C、客户效应理论 D、股利无关论 3、假定甲公司本年盈余为110万元，某股东持有10000股普通股（占总股数的1%），目前每股市价为22元。股票股利发放率为10%，假设市盈率不变，则下列表述中，不正确的是（ ）。 A、发放股票股利之后每股收益为1元 B、发放股票股利之后每股价格为20元 C、发放股票股利之后该股东持股比例为 D、发放股票股利之后该股东持股总价值不变 4、下列情形中，会使企业提高股利支付水平的是（ ）。 A、市场竞争加剧，企业收益的稳定性减弱 B、企业财务状况不好，无力偿还负债 C、经济增长速度减慢，企业缺乏良好的投资机会 D、企业的举债能力不强 5、在积累与消费关系的处理上，企业应贯彻积累优先的原则，合理确定提取盈余公积金和分配给投资者利润的比例。这样的处理体现的利润分配基本原则是（ ）。 A、依法分配的原则 B、资本保全的原则 C、充分保护债权人利益的原则 D、多方及长短期利益兼顾的原则 6、下列关于股利理论的表述中，正确的是（ ）。 A、股利无关论认为股利分配对公司的股票价格不会产生影响 B、税差理论认为，由于股东的股利收益纳税负担会明显高于资本利得纳税负担，企业应采取高现金股利比率的分配政策 C、客户效应理论认为，边际税率高的投资者会选择实施高股利支付率的股票 D、代理理论认为，在股东与债权人之间存在代理冲突时，债权人为保护自身利益，希望企业采取高股利支付率 7、下列股利分配政策中，最有利于股价稳定的是（ ）。 A、剩余股利政策 B、固定或持续增长的股利政策 C、固定股利支付率政策 D、低正常股利加额外股利政策 8、某公司目标资本结构为权益资本与债务资本各占50%，明年将继续保持。已知今年实现税后利润600万元，预计明年需要增加投资资本800万元，假设流通在外普通股为200万股，如果采取剩余股利政策，明年股东可获每股股利为（ ）。 A、1元 B、2元 C、3元 D、5元 9、下列关于制定股利分配政策应考虑因素的表述中，错误的是（ ）。 A、按照资本保全的限制，股本和资本公积都不能发放股利 B、按照企业积累的限制，法定公积金达到注册资本的50%时可以不再提取 C、按照净利润的限制，五年内的亏损必须足额弥补，有剩余净利润才可以发放股利 D、按照无力偿付的限制，如果股利支付会影响公司的偿债能力，则不能支付股利 10、如果上市公司以其应付票据作为股利支付给股东，则这种股利的方式称为（ ）。 A、现金股利 B、股票股利 C、财产股利 D、负债股利 二、多项选择题 1、下列情形中会使企业减少股利分配的有（ ）。 A、市场竞争加剧，企业收益的稳定性减弱 B、市场销售不畅，企业库存量持续增加 C、经济增长速度减慢，企业缺乏良好的投资机会 D、为保证企业的发展，需要扩大筹资规模 2、某公司于2011年3月16日发布公告：“本公司董事会在2011年3月15日的会议上决定，2010年发放每股为3元的股利；本公司将于2011年4月8日将上述股利支付给已在2011年3月26日（周五）登记为本公司股东的人士。”以下说法中不正确的有（ ）。 A、2011年3月15日为公司的股利宣告日 B、2011年3月29日为公司的除息日 C、2011年3月25日为公司的除息日 D、2011年3月27日为公司的除权日 3、下列关于客户效应理论说法不正确的有（ ）。 A、对于投资者来说，因其税收类别不同，对公司股利政策的偏好也不同 B、边际税率较高的投资者偏好高股利支付率的股票，因为他们可以利用现金股利再投资 C、边际税率较低的投资者偏好低股利支付率的股票，因为这样可以减少不必要的交易费用 D、较高的现金股利满足不了高边际税率阶层的需要，较低的现金股利又会引起低税率阶层的不满 4、为了保护债权人和股东的利益，我国有关法规对公司股利分配作出的限制有（ ）。 A、资本保全限制 B、企业积累的限制 C、净利润的限制 D、超额累积利润的限制 5、某公司目前的普通股100万股（每股面值1元，市价25元），资本公积400万元，未分配利润500万元。如果按1股换成2股的比例进行股票分割，则下列表述中，正确的有（ ）。 A、股本为100万元 B、股本为200万元 C、资本公积增加240万元 D、股东权益总额为1000万元 6、某企业2010年实现销售收入2480万元，全年固定成本570万元（含利息），变动成本率55%，所得税税率25%。年初未分配利润借方余额为万元（已超过5年的亏损弥补期），按15%提取盈余公积金，向投资者分配利润的比率为可供投资者分配利润的40%，不存在纳税调整事项。则下列表述正确的有（ ）。 A、2010年提取的盈余公积金为54万元 B、2010年可供投资者分配的利润为万元 C、2010年向投资者分配利润万元 D、2010年年末未分配利润为万元 7、下列做法中遵循了利润分配的基本原则的有（ ）。 A、缴纳所得税后的净利润，企业对此有权自主分配 B、企业在分配中不能侵蚀资本 C、企业必须在利润分配之前偿清所有债权人的到期债务 D、企业分配利润的时候必须兼顾投资者、经营者、职工等多方面的利益 8、下列关于剩余股利政策的表述中，正确的有（ ）。 A、说明公司一年中始终保持同样的资本结构 B、公司可以保持理想的资本结构 C、公司统筹考虑了资本预算、资本结构和股利政策等财务基本问题 D、保持目标资本结构是指保持全部资产的负债比率 三、计算题 1、某公司年终利润分配前的股东权益项目资料如下： 股本—普通股 （每股面值2元，1000万股） 2000万元 资本公积 800万元 未分配利润 4200万元 所有者权益合计 7000万元 公司股票的每股现行市价为35元。 要求：计算回答下述3个互不关联的问题： （1）计划按每10股送1股的方案发放股票股利并按发放股票股利后的股数派发每股现金股利元，股票股利的金额按现行市价计算。计算完成这一方案后的股东权益各项目数额。 （2）如若按1股换2股的比例进行股票分割，计算股东权益各项目数额、普通股股数。 （3）假设利润分配不改变市净率，公司按每10股送1股的方案发放股票股利，股票股利按现行市价计算并按新股数发放现金股利，且希望普通股市价达到每股30元，计算每股现金股利应是多少。 2、某公司本年实现的净利润为250万元，年初累计未分配利润为400万元。上年实现净利润200万元，分配的股利为120万元。 要求：计算回答下列互不关联的问题： （1）如果预计明年需要增加投资资本200万元，公司的目标资本结构为权益资本占60%，债务资本占40%。公司采用剩余股利政策，公司本年应发放多少股利？ （2）如果公司采用固定股利政策，公司本年应发放多少股利？ （3）如果公司采用固定股利支付率政策，公司本年应发放多少股利？ （4）如果公司采用正常股利加额外股利政策，规定每股正常股利为元，按净利润超过正常股利部分的30%发放额外股利，该公司普通股股数为400万股，公司本年应发放多少股利？ 答案部分 一、单项选择题 1、B 【答案解析】剩余股利政策下的股利发放额＝500000－600000×1/2＝200000（元），每股股利＝200000/100000＝2（元）。注意：本题答案并没有违反至少要提取50000元公积金的法律规定，因为本题中的税后利润有500000－200000＝300000（元）留存在企业内部，300000元大于50000元。 2、A 【答案解析】税差理论认为，由于现金股利税率与资本利得税率存在差别（前者高于后者），如果不考虑股票交易成本，企业应采取低现金股利比率的分配政策，使股东在实现未来的资本利得中享有税收节省。 3、C 【答案解析】发放股票股利之前普通股股数＝10000/1%＝1000000（股）＝100（万股），每股盈余＝110/100＝（元），市盈率＝22/＝20，该股东持股总价值＝1×22＝22（万元）；发放股票股利之后的普通股股数＝100×（1＋10%）＝110（万股），每股收益＝110/110＝1（元），市盈率＝20，每股市价＝20×1＝20（元），该股东持有的股数＝10000×（1＋10%）＝11000（股）＝（万股），该股东持股比例＝＝1%，该股东持股总价值＝×20＝22（万元）。 4、C 【答案解析】经济增长速度减慢，企业缺乏良好投资机会时，会出现资金剩余，所以应增加股利的发放。 5、D 【答案解析】题干的处理体现了利润分配中“多方及长短期利益兼顾”的基本原则。 6、A 【答案解析】税差理论认为，如果不考虑股票交易成本，分配股利的比率越高，股东的股利收益纳税负担会明显高于资本利得纳税负担，企业应采取低现金股利比率的分配政策，所以选项B的表述不正确；客户效应理论认为，边际税率高的投资者会选择实施低股利支付率的股票，所以选项C的表述不正确；在股东与债权人之间存在代理冲突时，债权人为保护自身利益，希望企业采取低股利支付率，所以选项D的表述不正确。 7、B 【答案解析】虽然固定或持续增长的股利政策和低正常股利加额外股利政策均有利于保持股价稳定，但最有利于股价稳定的应该是固定或持续增长的股利政策。 8、A 【答案解析】利润留存＝800×50%＝400（万元） 股利分配＝600－400＝200（万元） 每股股利＝200/200＝1（元）。 9、C 【答案解析】按照净利润的限制，公司年度累计净利润必须为正数时才可发放股利，以前年度（不仅仅是五年）的亏损必须足额弥补。 10、D 【答案解析】负债股利是以负债方式支付的股利，通常以公司的应付票据支付给股东，有时也以发行公司债券的方式支付股利。 二、多项选择题 1、ABD 【答案解析】本题考核影响利润分配的因素。经济增长速度减慢，企业缺乏良好投资机会时，应增加股利的发放，所以选项C不是答案。市场销售不畅，企业库存量持续增加，资产的流动性降低，因为资产流动性较低的公司往往支付较低的股利，所以，选项B是答案。盈余不稳定的公司一般采用低股利政策，所以选项A正确。如果企业要扩大筹资规模，则对资金的需求增大，所以会采用低股利政策，即选项D正确。 2、ACD 【答案解析】股利宣告日应该是2011年3月16日，所以选项A的说法不正确；除息日也叫除权日，指的是股权登记日的下一个交易日，本题中的股权登记日为2011年3月26日，由于是周五，而周六和周日并不是交易日，所以，除息日和除权日都应该是2011年3月29日，即选项B的说法正确，选项C、D的说法不正确。 3、BC 【答案解析】边际税率较高的投资者偏好低股利支付率的股票，偏好少分现金股利、多留存，用于再投资。边际税率较低的投资者喜欢高股利支付率的股票，偏好经常性的高额现金股利，因为较多的现金股利可以弥补其收入的不足，并可以减少不必要的交易费用。 4、ABC 【答案解析】股利分配考虑的法律限制有：（1）资本保全的限制；（2）企业积累的限制；（3）净利润的限制；（4）超额累积利润的限制；（5）无力偿付的限制。其中我国法律对公司累积利润尚未作出限制性规定。 5、AD 【答案解析】股票分割只增加股数，对于股本、资本公积、未分配利润和股东权益总额不产生影响。 6、ACD 【答案解析】2010年税后利润 ＝（2480－570－2480×55%）×（1－25%） ＝（万元） 提取的盈余公积金 ＝（－）×15%＝54（万元） 可供投资者分配的利润 ＝－＋－54＝306（万元） 应向投资者分配的利润 ＝306×40%＝（万元） 未分配利润＝306－＝（万元） 7、ABCD 【答案解析】缴纳所得税后的净利润，企业对此有权自主分配，属于依法分配原则；企业在分配中不能侵蚀资本属于资本保全原则；企业必须在利润分配之前偿清所有债权人的债务属于充分保护债权人利益原则；企业分配利润的时候必须兼顾投资者、经营者、职工等多方面的利益属于多方及长短期利益兼顾原则。 8、BC 【答案解析】剩余股利政策就是在公司有着良好投资机会时，根据目标资本结构，测算出投资所需权益资本，先从盈余当中留用，然后将剩余的盈余作为股利予以分配。由此可以看出，公司实施剩余股利政策需要统筹考虑资本预算、资本结构和股利政策等财务基本问题，所以选项C的说法正确。公司采用剩余股利政策的根本理由是为了保持理想资本结构，使加权平均资本成本最低。因此，选项B的说法正确。企业实施剩余股利政策可以保持目标资本结构，但是并不是指一年中始终保持同样的资本结构，而是指利润分配后（特定时点）形成的资本结构符合既定目标，所以选项A的说法不正确。保持目标资本结构，不是指保持全部资产的负债比率，无息负债和短期借款不可能也不需要保持某种固定比率，所以选项D的说法不正确。 三、计算题 1、（1）发放股票股利后的普通股数＝1000×（1＋10%）＝1100（万股） 发放股票股利后的普通股本＝2×1100＝2200（万元） 发放股票股利后的资本公积＝800＋（35－2）×100＝4100（万元） 现金股利＝×1100＝220（万元） 利润分配后的未分配利润＝4200－35×100－220＝480（万元） （2）股票分割后的普通股数＝1000×2＝2000（万股） 股票分割后的普通股本＝1×2000＝2000（万元） 股票分割后的资本公积＝800（万元） 股票分割后的未分配利润＝4200（万元） （3）分配前市净率＝35/（7000/1000）＝5 每股市价30元时的每股净资产＝30/5＝6（元） 每股市价30元时的全部净资产＝6×1100＝6600（万元） 每股市价30元时的每股现金股利＝（7000－6600）/1100＝（元） 2、（1）预计明年投资所需的权益资金＝200×60%＝120（万元） 本年发放的股利＝250－120＝130（万元） （2）本年发放的股利＝上年发放的股利＝120（万元） （3）固定股利支付率＝120/200×100%＝60% 本年发放的股利＝250×60%＝150（万元） （4）正常股利额＝400×＝40（万元） 额外股利额＝（250－40）×30%＝63（万元） 本年发放的股利＝40＋63＝103（万元）
一、单项选择题 1、下列各项中，不属于初始直接费用的是（ ）。 A、租赁合同的印花税 B、履约成本 C、差旅费 D、佣金 2、租赁开始日是指（ ）。 A、租赁协议日 B、租赁各方就主要租赁条款做出日 C、租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款做出日中的较早者 D、租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款做出日中的较晚者 3、就出租人而言，担保余值是指（ ）。 A、租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值 B、租赁资产的最终残值 C、由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值 D、由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值加上与承租人和出租人均无关、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值 4、2007年5月1日，甲企业融资租入一台设备，租期5年，每年在年末时支付租金200万元，另支付技术服务费5万元，租赁期届满时，由甲或与其有关的第三方担保的资产余值为40万元，在租金开始日为安装设备支付工程承包商设备安装费20万元；按照合同约定从租赁期的第二年起，再按本项目营业收入的3%收取租金。则最低租赁付款额为（ ）万元。 A、1000 B、1040 C、1065 D、1090 5、A租赁公司将一台大型设备以融资租赁方式租赁给B企业。双方签订合同，该设备租赁期4年，租赁期届满B企业归还给A公司设备。每6个月月末支付租金525万元，B企业担保的资产余值为300万元，B企业的母公司担保的资产余值为450万元，另外无关的担保公司担保金额为450万元，未担保余值为150万元，初始直接费用10万元。则最低租赁收款额为（ ）万元。 A、5400 B、4960 C、4210 D、5560 6、某租赁公司将一台大型专用设备以融资租赁方式租赁给B企业。租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值，即资产余值为650万元，双方合同中规定，B企业担保的资产余值为200万元，B企业的子公司担保的资产余值为120万元，另外无关的担保公司担保金额为150万元，则该租赁资产的未担保余值为（ ）万元。 A、650 B、200 C、120 D、180 7、2007年1月1日，甲企业从丁公司租入办公设备一套，租赁合同规定：租赁期为5年，第一年免租金，第二年和第三年各付租金15万元，第四年和第五年各付租金25万元，租金总额共计80万元，甲公司在租赁期的第一年和第二年应确认的租金费用分别为（ ）万元。 A、0，15 B、0，20 C、15，15 D、16，16 8、甲公司从乙公司经营租赁一栋厂房，租期三年，从2002年1月1日～2004年12月31日止，每年租金36万元。甲公司称，租入资产后，要对厂房进行装修改建，耗时三个月，无收益，要求乙公司免租金三个月，乙公司已同意，三年实际收租金99万元。同时，乙公司承担了甲公司到欧洲的项目推广费万元。则租赁期内，每月租金（ ）万元。 A、3 B、 C、 D、2 9、某租赁公司于2002年12月31日将公允价值为5000万元的一套大型电子计算机以融资租赁方式租赁给B企业，该大型电子计算机占企业资产总额的30%以上。双方签订合同，B企业租赁该设备48个月，每6个月月末支付租金600万元，B企业担保的资产余值为900万元，另外无关的担保公司担保金额为750万元，租赁合同规定的租赁利率为3%（6个月），租赁开始日估计资产余值为1800万元，则B企业在租赁开始日应记入“未确认融资费用”的金额为（ ）万元。（PA（8，3%）＝；PV（8，3%）＝） A、 B、700 C、0 D、 10、承租人采用融资租赁方式租入一台设备，该设备尚可使用年限为10年，租赁期为8年，承租人租赁期满时以1万元的购价优惠购买该设备，该设备在租赁期满时的公允价值为30万元。则该设备计提折旧的期限为（ ）年。 A、10 B、8 C、2 D、9 11、承租人在融资租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的、可直接归属于租赁项目的初始直接费用，如印花税、佣金、律师费、差旅费等，应当确认为（ ）。 A、当期费用 B、计入租入资产价值 C、部分计入当期费用，部分计入租赁成本 D、计入其他应收款 12、未确认融资费用在租赁期内各个期间进行分摊时，应将其记入（ ）科目。 A、管理费用 B、长期应付款 C、财务费用 D、销售费用 13、A企业将一台公允价值为190万元的机器设备以融资租赁方式租赁给B企业，B企业资产总额为500万元。双方签订合同，B企业租赁该设备48个月，每6个月月末支付租金30万元，B企业的子公司担保的资产余值为25万元，另外无关的担保公司担保的资产余值为10万元，租赁开始日估计资产余值为40万元，租赁合同规定的半年利率为7%。B企业该项资产的入账价值是（ ）万元[已知P/A（8，7%）＝，P/F（8，7%）＝]。 A、190 B、 C、240 D、265 14、甲公司采用融资租赁方式租入一台大型设备，租赁期3年，每年末支付租金400万元，租赁合同表明年利率5%，该设备的公允价值为1400万元，签订合同过程中发生差旅费等万元，承租人相关的第三方提供的租赁资产担保余值为200万元，该设备的预计使用年限为4年，预计净残值为140万元，预计清理费用为50万元。甲公司采用年限平均法对该租入设备计提折旧。甲公司每年对该租入设备计提的折旧额为（ ）万元。（已知PA（3，5%）＝，PV（3，5%）＝） A、 B、 C、400 D、 15、某租赁公司于2007年将账面价值为5000万元的一套大型电子计算机以融资租赁方式租赁给B企业，该大型电子计算机占企业资产总额的30%以上。双方签订合同，B企业租赁该设备48个月，每6个月月末支付租金600万元，B企业担保的资产余值为900万元，另外担保公司担保金额为750万元，租赁开始日公允价值为5000万元，估计资产余值为1800万元。已知“最低租赁收款额现值与未担保的资产余值”之和为5000万元，则该租赁公司在租赁期开始日应记入“未实现融资收益”科目的金额为（ ）万元。 A、 B、1600 C、1450 D、 16、售后租回形成融资租赁的情况下，承租人每期确认未实现售后租回损益的摊销方法为（ ）。 A、在租赁期内平均确定 B、按折旧进度 C、按租金支付比例 D、按实际利率法 17、甲企业2002年12月31日，将一台账面价值为10万元的生产线以13万元售给乙企业，并立即以经营租赁方式向乙企业租入该生产线。合同约定，租期两年，2003年1月1日预付租赁款1万元，第一年末付款万元，第二年末付款1万元。则2003年分摊的未实现售后租回收益为（ ）万元。 A、 B、 C、 D、 18、租赁期满时，承租人行使了优惠购买选择权。如果存在未担保余值，那么出租人对未担保余值的会计处理为（ ）。 A、不需要做会计处理 B、借：其他应收款 贷：未担保余值 C、借：营业外支出贷：未担保余值 D、借：管理费用贷：未担保余值 二、多项选择题 1、承租人在租赁业务中发生的下列各项费用中，属于履约成本的有（ ）。 A、佣金 B、人员培训费 C、维修费 D、印花税 E、技术咨询和服务费 2、企业判断为融资租赁的标准中，下列表述正确的有（ ）。 A、在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人，判断为融资租赁 B、承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，判断为融资租赁 C、当在开始此次租赁前其已使用年限÷该资产全新时可使用年限≥75%时；且租赁期÷租赁开始日租赁资产尚可使用年限≥75%，判断为融资租赁 D、当在开始此次租赁前其已使用年限÷该资产全新时可使用年限<75%时；且租赁期÷租赁开始日租赁资产尚可使用年限≥75%，判断为融资租赁 E、当在开始此次租赁前其已使用年限没有超过资产全新时可使用年限的75%，最低租赁付款额现值或最低租赁收款额现值占租赁资产公允价值的90%以上（含90%）则从承租人或从出租人角度，该项租赁应被认定为融资租赁 3、下列各项中，应当包括在最低租赁付款额中的有（ ）。 A、履约成本 B、或有租金 C、租赁期内承租人每期应支付的租金 D、与承租人有关的第三方担保的资产余值 E、初始直接费用 4、可以构成融资租入固定资产的入账价值的有（ ）。 A、各期租金之和 B、承租人或与其有关的第三方担保的资产余值 C、承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用 D、未担保余值 E、履约成本 5、下列说法正确的有（ ）。 A、融资租赁中，承租人发生的初始直接费用，应当计入管理费用 B、企业对租赁进行分类时，应当全面考虑租赁期届满时租赁资产所有权是否转移给承租人、承租人是否有购买租赁资产的选择权、租赁期占租赁资产使用寿命的比例等各种因素。 C、承租人应当在资产负债表中，将与融资租赁相关的长期应付款减去未确认融资费用的差额，扣除一年内到期的长期负债列示在“长期应付款”项目 D、若对于出租人来说是融资租赁行为，则对承租人来说也一定是融资租赁行为 E、售后租回交易认定为融资租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整 6、承租人在计算最低租赁付款额的现值时，可选择的折现率有（ ）。 A、出租人的租赁内含利率 B、租赁合同规定的利率 C、同期银行贷款利率 D、同期国外存款利率 E、同期银行存款利率 7、对融资租赁资产的折旧，下列表述正确的有（ ）。 A、应提的折旧总额为融资租入固定资产的入账价值减去担保余值加上预计清理费用（在承租人对租赁资产余值提供担保时） B、应提的折旧总额为融资租入固定资产的入账价值减去预计净残值（在租赁资产余额未提供担保时） C、在能够合理确定租赁期届满时承租人将会取得租赁资产所有权时，应以租赁开始日租赁资产尚可使用年限作为折旧期间 D、在无法合理确定租赁期届满时承租人是否能够取得租赁资产的所有权时，应以租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较长者作为折旧期间 E、计提租赁资产折旧时，不能采用与自有应折旧资产相同的折旧政策 8、关于初始直接费用，下列说法中正确的有（ ）。 A、承租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入租入资产的价值 B、承租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入管理费用 C、承租人经营租赁业务发生的初始直接费用，应当计入当期损益 D、出租人经营租赁业务发生的初始直接费用，应当计入当期损益 E、出租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入管理费用 9、融资租赁中出租人的会计处理正确的有（ ）。 A、在租赁期开始日，出租人应当将租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值，同时记录未担保余值；将最低租赁收款额、初始直接费用及未担保余值之和与其现值之和的差额确认为未实现融资收益 B、未实现融资收益应当在租赁期内各个期间进行分配 C、出租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资收入 D、出租人至少应当于每年年度终了，对未担保余值进行复核 E、未担保余值增加的，不作调整，有证据表明未担保余值已经减少的，应当重新计算租赁内含利率，将由此引起的租赁投资净额的减少，计入当期损益；以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确认融资收入 10、关于租赁期与租赁期开始日，下列说法中正确的有（ ）。 A、租赁期是指租赁合同规定的不可撤销的租赁期间 B、租赁期开始日是指租赁协议日与租赁各方就主要条款作出日中的较早者 C、租赁期开始日是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期 D、承租人有权选择续租该资产，并且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，不论是否再支付租金，续租期也包括在租赁期之内 E、承租人有权选择续租该资产，并且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，只要承租人不再支付租金，续租期就不应包括在租赁期之内 11、承租人应在财务会计报告中披露与融资租赁有关的事项包括（ ）。 A、各类租入固定资产的期初和期末原价、累计折旧额 B、资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的最低租赁付款额，以及以后年度将支付的最低租赁付款额总额 C、未确认融资费用的余额 D、分摊未确认融资费用所采用的方法 E、承租人担保余值的金额 12、下列关于售后租回交易的会计处理中，说法正确的有（ ）。 A、售后租回交易不应确认收入，实质上是一种融资行为 B、出售方应将售价与资产账面价值的差额计入递延收益 C、如果售后租回形成经营租赁，应将递延收益调整租金费用 D、如果售后租回形成融资租赁，在递延收益为贷方余额时，应调整增加折旧费用 E、承租人除披露一般租赁的条款外，还应披露租赁资产的售价 13、以下关于融资租赁业务正确的表述有（ ）。 A、发生的或有租金，出租人应在实际发生时确认为当期收入 B、如果出租人收回租赁资产的价值扣除未担保余值低于担保余值，则应向承租人收取价值损失补偿金，计入营业外收入 C、有确凿证据表明应收融资租赁款将无法收回时，出租方应按应收融资租赁款本金计提坏账准备 D、承租人以租赁资产公允价值入账且存在承租人担保余值时，应重新计算融资费用分摊率 E、期末出租人的未担保余值发生减值的，将其减值金额与由此产生的租赁净投资额的减少额之间的差额，借记“未实现融资收益”科目，贷记“财务费用”科目 三、计算分析题 1、甲公司于2002年1月1日从乙公司租入一台全新管理用设备，租赁合同的主要条款如下：（1）租赁期开始日：2002年1月1日。（2）租赁期限：2002年1月1日至2003年12月31日。甲公司应在租赁期满后将设备归还给乙公司。（3）租金总额：200万元。（4）租金支付方式：在租赁期开始日预付租金80万元，2002年年末支付租金60万元，租赁期满时支付租金60万元。该设备公允价值为800万元。该设备预计使用年限为10年。甲公司在2002年1月1日的资产总额为1500万元。甲公司对于租赁业务所采用的会计政策是：对于融资租赁，采用实际利率法分摊未确认融资费用；对于经营租赁，采用直线法确认租金费用。甲公司按期支付租金，并在每年年末确认与租金有关的费用。乙公司在每年年末确认与租金有关的收入。同期银行贷款的年利率为6%。假定不考虑在租赁过程中发生的其他相关税费。要求：（1）判断此项租赁的类型，并简要说明理由。（2）编制甲公司与租金支付和确认租金费用有关的会计分录。（3）编制乙公司与租金收取和确认租金收入有关的会计分录。 2、A公司于2000年12月10日与B租赁公司签订了一份设备租赁合同。合同主要条款如下：（1）租赁标的物：甲生产设备。（2）起租日：2000年12月31日。（3）租赁期：2000年12月31日～2002年12月31日。（4）租金支付方式：2001年和2002年每年年末支付租金500万元。（5）租赁期满时，甲生产设备的估计余值为100万元，A公司可以向B租赁公司支付5万元购买该设备。（6）甲生产设备为全新设备，2000年12月31日的公允价值为万元。达到预定可使用状态后，预计使用年限为3年，无残值。（7）租赁年内含利率为6%。（8）2002年12月31日，A公司优惠购买甲生产设备。甲生产设备于2000年12月31日运抵A公司，该设备需要安装，在安装过程中，领用生产用材料100万元，该批材料的进项税额为17万元，发生安装人员工资33万元，设备于2001年3月10日达到预定可使用状态。A公司2000年12月31日的资产总额为2000万元，其固定资产均采用平均年限法计提折旧，与租赁有关的未确认融资费用均采用实际利率法摊销。要求：（1）判断该租赁的类型，并说明理由。（2）编制A公司在起租日的有关会计分录。（3）编制A公司在2001年年末和2002年年末与租金支付以及其他与租赁事项有关的会计分录（假定相关事项均在年末进行账务处理）。（答案中的单位以万元表示） 3、（1）甲股份有限公司为建造一生产线，于2009年12月1日专门从银行借入1000万元，借款期限为2年，年利率为5%，利息每年支付，假定利息资本化金额按年计算，每年按360天计算，2010年1月1日，购入生产线一条，价款及税金共计702万元，以银行存款支付，同时支付运杂费18万元，设备已投入安装。 3月1日以银行存款支付设备安装工程款120万元。 7月1日甲公司又向银行专门借入400万元，借款期限为2年，年利率为8%，利息每年支付，当日又用银行存款支付安装公司工程款320万元。 12月1日，用银行存款支付工程款340万元。 12月31日，设备全部安装完工，并交付使用。 2010年闲置的专门借款利息收入为11万元。（2）该生产线预计使用年限为6年，预计净残值为55万元，甲公司采用直线法计提折旧。（3）2012年12月31日，甲股份公司将生产线以1400万元（公允价值）的价格出售给A公司，价款已收入银行存款账户。同时又签订了一份租赁合同将该生产线租回。租赁合同规定起租日为2012年12月31日，租赁期自2012年12月31日至2015年12月31日共3年，甲公司每年年末支付租金500万元。租赁合同规定的利率为6%（年利率），生产线于租赁期满时交还A公司。甲公司租入的生产线按直线法计提折旧，并按实际利率法分摊未确认融资费用。要求：（1）确定与所建造厂房有关的借款利息停止资本化的时点，并计算确定为建造生产线应当予以资本化的利息金额；（2）编制甲公司在2010年12月31日计提借款利息的有关会计分录；（3）计算甲公司在2012年12月31日（生产线出售时）生产线的累计折旧和账面价值；（4）判断售后租赁类型，并说明理由；（5）计算甲公司出售资产时应确认的未实现售后租回损益及租回时租赁资产的入账价值和未确认融资费用；（6）对甲公司该项售后租回交易作出相关会计处理。[PA（3，6%）＝] 4、某租赁公司租赁资产账面价值4500万元，租赁期为3年，年租金2000万元，未担保余值500万元。租赁开始日出租方内含利率，一年以后租赁资产未担保余值下降为100万元，重新确定租赁内含利率，要求：填表并做出截止未担保余值变化时的相关会计处理。内含利率表 四、综合题 1、2007年12月1日，A公司与B租赁公司签订了一份租赁合同。合同主要条款及其他有关资料如下：（1）租赁标的物：×大型机器设备。（2）租赁期开始日：2007年12月31日。（3）租赁期：2007年12月31日～2010年12月31日，共计36个月。（4）租金支付方式：自起租日起每6个月于月末支付租金225000元。（5）该设备的保险、维护等费用均由A公司负担，估计每年约15000元。（6）该设备在租赁开始日的公允价值与账面价值均为1050000元。（7）租赁合同规定年利率为14%。（8）该设备的估计使用年限为9年，已使用4年，期满无残值，承租人采用年限平均法计提折旧。（9）租赁期满时，A公司享有优惠购买选择权，购买价150元，估计期满时的公允价值500000元。（10）2009年和2010年两年，A公司每年按该设备所生产的产品的年销售收入的5%向B租赁公司支付经营分享收入。A公司2009年和2010年销售收入为350000元、450000元。此外，该设备不需要安装。（11）承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用共计10000元，以银行存款支付。出租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的直接费用共计15000元，以银行存款支付。 PA（6期，7%）＝；PF（6期，7%）＝ PA（6期，8%）＝；PF（6期，8%）＝ 要求：（一）编制A公司有关融资租赁的会计分录：（1）判断租赁类型（2）计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值并编制会计分录（3）编制2008年6月30日、12月31日未确认融资费用分摊的会计分录（4）编制2008年12月31日按年计提折旧的会计分录（5）编制2008年12月31日履约成本的会计分录（6）编制2009年和2010年有关或有租金的会计分录（7）编制2010年12月31日租赁期满时留购租赁资产的会计分录（二）编制B租赁公司有关融资租赁的会计分录：（1）计算租赁内含利率（2）计算租赁开始日最低租赁收款额及其现值和未实现融资收益并编制会计分录（3）编制2008年6月30日、12月31日未实现融资收入有关的会计处理（4）编制2009年和2010年有关或有租金的会计分录（5）编制2010年12月31日租赁期届满时的会计分录
