存货清查是指通过对存货的实地盘点，确定存货的实有数量，并与账面结存数核对，从而确定存货实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。对于企业发生的存货清查业务，该如何做会计分录？存货清查的账务处理（一）存货的盘盈根据存货报告所列金额，企业在财产清查中盘盈的存货，编制会计分录如下：借：原材料包装物周转材料库存商品等贷：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢盘盈的存货通常是由于企业日常收发货的计量或计算错误造成的。存货结余可以冲抵管理费用。按规定程序批准后，会计分录如下：借：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢贷：管理费用（二）存货的盘亏企业对于盘亏的存货，根据“存货盘存报告单”编制如下会计分录：借：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢贷：原材料包装物周转材料库存商品等因购进货物、在产品、产成品的非正常损耗造成存货损失的增值税，转入“待处理财产的损益”科目。借：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢贷：应交税费──应交增值税（进项税额转出）发生盘亏的存货，应当按照盘亏原因进行调拨。属于限额内损失，是存货日常收发计量的误差，经批准后转入管理费用。借：管理费用贷：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢因过失而需要赔偿的损失：借：其他应收款贷：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢因自然灾害等不可抗拒原因造成的存货损失：借：营业外支出──非常损失贷：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢其他不能弥补的损失，经批准后记入“管理费用”科目：借：管理费用贷：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢
一、存货清查概述 为了保护企业存货的安全完整，做到账实相符，企业应对存货进行定期的清查。企业发生的存货毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计人当期损益。存货的账面价值是存货成本扣减累计跌价准备后的金额。存货盘亏造成的损失，应当计入当期损益。 存货清查通常采用实地盘点的方法。即通过盘点确定各种存货的实际库存数，并与账面结存数相核对。对于账实不符的存货，核实盘盈、盘亏和毁损的数量，应在期末前查明造成盘亏或毁损的原因，并据以编制“存货盘点报告表”，根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。盘盈的存货，应冲减当期的管理费用；盘亏的存货，在减去过失人或者保险公司等赔偿和残值之后，计入当期管理费用，属于非常损失的，计入营业外支出。在报经有关部门处理前，根据“存货盘点报告表”，将盘盈或盘亏、毁损的存货，先作为待处理财产溢余或损失处理，同时按盘盈或盘亏、毁损存货的实际成本调整存货的账面价值，使存货账实相符。 二、存货清查的核算 为了核算企业在财产清查中查明的各财产物资的盘盈、盘亏和毁损，企业应设置“待处理财产损益”账户。从其性质和结构看，该账户具有双重性质。其借方登记发生的各种财产物资的盘亏金额和批准转销的盘盈金额，贷方登记发生的各种财产物资的盘盈金额和批准转销的盘亏金额。期末借方余额为尚未处理的各种财产物资的净损失；期末贷方余额为尚未处理的各种财产物资的净溢余。 (一)存货盘盈的核算 由于盘盈的存货没有账面记录，因此产生了盘盈应该予以补记，按照存货的计划成本或估计价值，借记有关存货账户，贷记“待处理财产损益”账户；存货盘盈一般是由于收发计量或核算上的差错所造成的，故应相应的冲减管理费用，借记“待处理财产损益”，贷记“管理费用”账户。在计划成本进行存货日常核算的情况下，盘盈存货按计划成本入账。 【例1】某企业进行存货清查时，发现某产品盘盈100公斤，计划单位成本为9．5元，计950元。应作如下会计分录： 借：库存商品950 贷：待处理财产损益950 经查该项盘盈属于收发计量错误造成，经批准作为冲减费用处理。应作如下会计分录： 借：待处理财产损益950 贷：管理费用950 (二)存货盘亏和毁损的核算 存货的盘亏和毁损，先按其账面成本，借记“待处理财产损益”账户，贷记有关存货账户。经审批后，按发生的原因和相应的处理决定，分别进行转销。 属于自然损耗造成的定额内损耗，应借记“管理费用”账户；属于过失人责任造成的损失，应扣除其残料价值，借记原材料”、“其他应收款”账户；应向保险公司收取赔偿金，借记其他应收款——保险公司”账户；剩余净损失或未参加保险部分的损失，借记“营业外支出——非常损失”账户；若损失中有一般经营损失部分，借记“管理费用”账户。按盘亏和毁损数额，贷记“待处理财产损益”账户。 【例2】某企业进行存货清查时，发现材料短缺5000公斤，其计划单位成本为3．6元，计18000元，材料成本差异率为+2％。应作如下会计分录： 借：待处理财产损益18360 贷：原材料18000 材料成本差异——原材料360 经查，该项短缺分别有多种原因造成，经批准，分别进行转销。 借：原材料 其他应收款——保险公司 营业外支出——非常损失 贷：待处理财产损益
