一、本章考情分析 1.本章在考试中的地位：本章在考试中不重要，本章的题型为客观题，一般为2分左右。本章理论性较强，为后续章节对会计要素的确认、计量、记录和报告（编制、调整）奠定了理论基础，通过本章的学习，考生应掌握会计核算的基本前提和一般原则，掌握会计要素的内涵。 2.本章内容可能略有变化：增加利得与损失的概念。 3.本章复习方法：考生应在理解的基础上记忆，将本章所阐述的基本理论与会计六要素的核算联系起来，以恰当运用会计核算的管理工作。 2.会计通过一系列的确认、计量、记录和报告程序，能够为政府部门、投资者、债权人以及其他各个方面提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的重要信息。 【考点二】会计核算的4个基本前提（理解） 1.会计核算的基本前提包括：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量。 2.会计主体：是指会计信息所反映的特定单位或者组织，它规范了会计工作的空间范围。会计主体不同于法律主体，一个法律主体可以有多个会计主体（如分公司、车间），一个会计主体也可以有多个法律主体（如编制合并会计报表）。 3.持续经营：是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去。如果可以判断企业不会持续经营，就应当改变会计核算的原则和方法，并在企业财务会计报告中作相应披露。 4.会计分期：是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。 在会计分期前提下，会计核算应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间分为年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公历起讫。半年度、季度和月度均称为会计中期。我国要求上市公司每个季度提供一次财务会计报告。 由于会计分期，才产生了当期与其他期间的差别，从而出现权责发生制和收付实现制的区别，才使不同类型的会计主体有了记账的基准，进而出现了应收、应付、递延、预提、待摊等会计处理方法。 5.在货币计量前提下，企业的会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。 【考点三】会计核算的13个一般原则（掌握） 1.评价会计信息质量的一般原则有6个 （1）客观性原则，要求会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。 （2）可比性原则，要求企业的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致、相互可比。 （3）一贯性原则，要求企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。如有必要变更，应当将变更的内容和理由、变更的累积影响数，以及累积影响数不能合理确定的理由等，在会计报表附注中予以说明。 （4）相关性原则，要求企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要。 （5）及时性原则，要求企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。 （6）明晰性原则，要求企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和使用。 2.确认和计量的原则有4个 （1）权责发生制原则，是指凡是当期已经实现的收入和已经发生的或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。 （2）配比原则，要求企业在进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。 （3）历史成本原则，要求企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计量。其后，各项财产如果发生减值，应当按照规定计提相应的减值准备。 （4）划分收益性支出与资本性支出原则，要求凡支出的效益仅及于本会计期间(或一个营业周期)的，应当作为收益性支出；凡支出的效益及于几个会计期间(或几个营业周期)的，应当作为资本性支出。
[经典例题] 2007年12月1日，A公司与B租赁公司签订了一份租赁合同。合同主要条款及其他有关资料如下： （1）租赁标的物：CF型数控车床。 （2）租赁期开始日：2007年12月31日。 （3）租赁期：2007年12月31日～2010年12月31日，共计36个月。 （4）租金支付方式：自起租日起每6个月月末支付租金225 000元。 （5）该设备的保险、维护等费用均由A公司负担，估计每年约15 000元。 （6）该设备在租赁开始日的公允价值均为1 050 000元。 （7）租赁合同规定6个月利率为7％。 （8）该设备的估计使用年限为9年，已使用4年，期满无残值，承租人采用年限平均法计提折旧。 （9）租赁期满时，A公司享有优惠购买选择权，购买价150元，估计期满时的公允价值500 000元。 （10）2009年和2010年两年，A公司每年按该设备所生产的产品的年销售收入的5％向B租赁公司支付经营分享收入。A公司2009年和2010年销售收入分别为350 000元、450 000元。此外，该设备不需安装。 （11）承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用共计10 000元，以银行存款支付。 [（P/A ，7％，6）＝；（P/F，7％，6）＝] 要求： （1）判断租赁类型。 （2）计算租赁开始日A公司最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值并编制会计分录。 （3）编制A公司2008年6月30日、12月31日未确认融资费用分摊的会计分录。 （4）编制A公司2008年12月31日按年计提折旧的会计分录。 （5）编制A公司2008年12月31日履约成本的会计分录。 （6）编制A公司2009年和2010年有关或有租金的会计分录。 （7）编制A公司2010年12月31日租赁期满时留购租赁资产的会计分录。 [例题答案] （1）判断租赁类型 ①A公司享有优惠购买选择权：150÷500 000＝％，所以判断为融资租赁。 ②最低租赁付款额的现值＝225 000×（P/A ，6，7％）＋150×（P/F，6，7％）＝225 000×＋150×＝1 072 （元）＞1 050 000×90％，因此，A公司应当将该项租赁认定为融资租赁。 注：列出上面两者之一足以判断该项租赁属于融资租赁。 （2）计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值并编制会计分录 由于A公司不知道出租人的租赁内含利率，因此应选择租赁合同规定的利率，即6个月利率7％作为最低租赁付款额的折现率。 ①最低租赁付款额＝225 000×6＋150＝1 350 150（元） ②最低租赁付款额的现值1 072 元＞1 050 000元 根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为公允价值1 050 000元。 ③计算未确认融资费用＝最低租赁付款额1 350 150－租赁资产的入账价值1 050 000＝300 150（元）。 ④会计分录。 2007年12月31日 借：固定资产—融资租入固定资产 1 050 000 未确认融资费用 300 150 贷：长期应付款—应付融资租赁款 1 350 150 借：固定资产—融资租入固定资产 10 000 贷：银行存款 10 000 （3）编制2008年6月30日、12月31日未确认融资费用分摊的会计分录。 ①未确认融资费用分摊率的确定，由于租赁资产入账价值为租赁资产的公允价值， 应重新计算融资费用分摊率。 租赁开始日最低租赁付款的现值＝租赁资产公允价值 225 000×（P/A，6，r）＋150×（P/F，6，r）＝1 050 000 融资费用分摊率r＝％ ②计算并编制会计分录。 2008年6月30日，支付第一期租金 本期确认的融资费用 ＝（1 350 150－300 150）×％＝80 850（元） 借：长期应付款—应付融资租赁款 225 000 贷：银行存款 225 000 借：财务费用 80 850 贷：未确认融资费用 80 850 ②2008年12月31日，支付第二期租金。 本期确认的融资费用＝[（1 350 150－225 000）－（300 150－80 850）]×％＝69 （元） 借：长期应付款—应付融资租赁款 225 000 贷：银行存款 225 000 借：财务费用 69 贷：未确认融资费用 69 （4）编制2008年12月31日按年计提折旧的会计分录。 根据合同规定，由于A公司可以合理确定在租赁期届满时能够取得租赁资产的所有权，因此，应当在租赁开始日租赁资产尚可使用年限5年（9年－4年）期间内计提折旧。 2008年12月31日折旧金额＝1 060 000×1/5＝212 000（元） 借：制造费用—折旧费 212 000 贷：累计折旧 212 000 （5）编制2008年12月31日履约成本的会计处理 支付该设备的保险、维护等费用15 000元 借：制造费用 15 000 贷：银行存款 15 000 （6）编制2009年和2010年有关或有租金的会计分录。 ①2009年12月31日，根据合同规定应向B租赁公司支付经营分享收入 借：销售费用 17 500（350 000 ×5％） 贷：其他应付款或银行存款 17 500 ②2010年12月31日，根据合同规定应向B租赁公司支付经营分享收入 借：销售费用 22 500（450 000×5％） 贷：其他应付款或银行存款 22 500 （7）编制2010年12月31日租赁期满时留购租赁资产的会计分录。 2010年12月31日租赁期满时，A公司享有优惠购买选择权，支付购买价150元 借：长期应付款—应付融资租赁款 150 贷：银行存款 150 借：固定资产—生产经营用固定资产 1 060 000 贷：固定资产—融资租入固定资产 1 060 000
