三、计算及会计处理题(本题型共3小题。其中，第1小题和第2小题各7分，第3小题10分。本题型共24分。要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。) 1．甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为25％。按净利润的10％提取法定盈余公积。2011年1月1日，甲公司将对外出租的一幢办公楼由成本计量模式改为公允价值计量模式。 该办公楼于2007年12月31日对外出租，出租时办公楼的原价为20000万元，已提折旧为4000万元，预计尚可使用年限为20年，采用年限平均法计提折旧，假定甲公司计提折旧的方法及预计使用年限符合税法规定。 从2007年1月1日起，甲公司所在地有活跃的房地产交易市场，公允价值能够持续可靠取得，甲公司对外出租的办公楼2007年12月31日、2008年12月31日、2009年12月31日和2010年12月31日的公允价值分别为16000万元、18000万元、19200万元和20200万元。假定按年确认公允价值变动损益。 要求： (1)编制2007年12月31日将自用房地产转换为投资性房地产的会计分录。 (2)计算2008年、2009年和2010年该投资性房地产每年计提的折旧额。 (3)填列2011年1月1日会计政策变更累积影响数计算表。 会计政策变更累积影响数计算表 单位：万元 年度 原政策影响 当期损益 新政策影响 当期损益 税前差异 所得税影响 税后差异 2008正 2009年 小计 2010正 合计 (4)编制有关项目的调整分录。 2．甲公司系上市公司，属于增值税一般纳税企业、，适用的增值税率为17％，适用的所得税税率为25％，所得税采用债务法核算。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。 甲公司按当年实现净利润的10％提取法定盈余公积。 甲公司2008年度所得税汇算清缴于2009年4月30日完成，在此之前发生的2008年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。甲公司2008年度财务报告于2009年3月31日经董事会批准对外报出。 2009年1月1日至3月31日，甲公司发生如下交易或事项： (1)1月14日，甲公司收到乙公司退回的2008年10月4日从其购入的一批商品，以及税务机关开具的进货退出证明单。当日，甲公司向乙公司开具红字增值税专用发票。该批商品的销售价格(不含增值税)为200万元，增值税为34万元，销售成本为180万元。假定甲公司销售该批商品时，销售价格是公允的，也符合收入确认条件。至2009年1月14日，该批商品的应收账款尚未收回。甲公司对该项应收账款计提了8万元的坏账准备，假定企业计提的坏账准备不得计入应纳税所得额。 (2)2月20日，甲公司办公楼因电线短路引发火灾，造成办公楼严重损坏，直接经济损失300万元。 (3)2月26日，甲公司获知丙公司被法院依法宣告破产，预计应收丙公司账款100万元(含增值税)收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。甲公司在2008年12月31日已被告知丙公司资金周转困难无法按期偿还债务，因而按应收丙公司账款余额的60％计提了坏账准备。 (4)3月5日，甲公司发现2008年度漏记某项生产设备折旧费用100万元，金额较大。至2008年12月31日，该生产设备生产的已完工产品全部对外销售。 (5)3月15日，甲公司决定以2000万元收购丁上市公司股权。该项股权收购完成后，甲公司将拥有丁上市公司有表决权股份的10％。 (6)3月28日，甲公司董事会提议的利润分配方案为：提取法定盈余公积500万元，分配现金股利100万元。甲公司根据董事会提议的利润分配方案，将提取的法定盈余公积作为盈余公积，将拟分配的现金股利作为应付股利，并进行账务处理，同时调整2008年12月31日资产负债表相关项目。 要求： (1)指出甲公司发生的上述(1)、(2)、(3)、(4)、(5)、(6)事项哪些属于调整事项。 (2)对于甲公司的调整事项，编制有关调整会计分录。 (3)填列甲公司2008年12月31日资产负债表相关项目调整表中各项目的调整金额(调增数以“+”表示，调减数以“一”表示)。 资产负债表项目 调整金额(万元) 应收账款 存货 固定资产 递延所得税资产 应交税费 应付股利 盈余公积 未分配利润 (“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称，“利润分配”科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示) 3·长江上市公司(以下简称长江公司)由专利权A、设备B以及设备c组成的生产线，专门用于生产产品甲。该生产线于2001年1月投产，至2007年12月31日已连续生产7年；由设备D、设备E和商誉组成的生产线(是2006年吸收合并形成的)专门用于生产产品乙，长江公司按照不同的生产线进行管理，产品甲存在活跃市场。生产线生产的产品甲，经包装机w进行外包装后对外出售。 (1)产品甲生产线及包装机w的有关资料如下： ①专利权A于2001年1月以400万元取得，专门用于生产产品甲。长江公司预计该专利权的使用年限为10年，采用年限平均法摊销，预计净残值为0。 该专利权除用于生产产品甲外，无其他用途。 ②专用设备B和c是为生产产品甲专门定制的，除生产产品甲外，无其他用途。 专用设备B系长江公司于2000年12月10日购入，原价1400万元，购入后即达到预定可使用状态。设备B的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。 专用设备c系长江公司于2000年12月15日购入，原价800万元，购人后即达到预定可使用状态。设备c的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。 ⑧包装机w系长江公司于2000年12月18日购人，原价180万元，用于对公司生产的部分产品(包括产品甲)进行外包装。该包装机由独立核算的包装车间使用。公司生产的产品进行包装时需按市场价格向包装车间内部结算包装费。除用于本公司产品的包装外，长江公司还用该机器承接其他企业产品包装，收取包装费。该机器的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。 (2)2007年，市场上出现了产品甲的替代产品，产品甲市价下跌，销量下降，出现减值迹象。2007年12月31日，长江公司对与产品甲有关资产进行减值测试。 ①2007年12月31日，专用设备C的公允价值为235万元，如将其处置，预计将发生相关费用5万元，无法独立确定其未来现金流量现值；专利权A和设备B的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值均无法确定；包装机w的公允价值为65万元，如处置预计将发生的费用为5万元，根据其预计提供包装服务的收费情况来计算，其未来现金流量现值为50万元。 ②长江公司管理层2007年年末批准的财务预算中与产品甲生产线预计未来现金流量有关的资料如下表所示(2008年和2009年产品销售收入中有10％属于现销，90％属于赊销，其中赊销部分当年收款80％，余下的20％于下年收回，2010年产品销售收入全部收到款项；2008年和2009年购买材料中有20％直接用现金支付，80％属于赊购，其中赊购部分当年支付90％，余下的10％于下年支付，2010年购买的材料全部支付现金；有关现金流量均发生于年末，收入、支出均不含增值税，假定计算现金流量时不考虑2007年12月31日前的交易)。 单位：万元 项目 2008正 2009正 2010正 产品销售收入 、 1000 900 600 购买材料 500 450 300 以现金支付职工薪酬 100 80 70 2010年末处置生产线甲收到现金 2 其他现金支出(包括支付的包装费) 60 50 ． 42 ③长江公司的增量借款年利率为5％(税前)，公司认为5％是产品甲生产线的最低必要报酬率。复利现值系数如下： 1 年数 1正 2年 3正 l 5％的复利现值系数 (3)2007年，市场上出现了产品乙的替代产品，产品乙市价下跌，销量下降，出现减值迹象。2007年12月31 El，长江公司对与产品乙有关资产进行减值测试。 乙生产线的可收回金额为1100万元。设备D、设备E和商誉的账面价值分别为600万元，400万元和200万元。 (4)某项总部资产(固定资产)在合理和一致基础上分摊到甲生产线和乙生产线的账面价值均为50万元。 (5)其他有关资料： ‘ ①长江公司与生产产品甲和乙相关的资产在2007年以前未发生减值。 ②长江公司不存在可分摊至甲生产线和乙生产线的商誉价值。 ③本题中有关事项均具有重要性。 ④本题中不考虑中期报告及所得税影响。 要求： (1)判断长江公司与生产产品甲相关的各项资产中，哪些资产构成资产组，并说明理由。 (2)计算确定长江公司与生产产品甲相关的资产组未来每一期间的现金净流量及2007年12月31日预计未来现金流量的现值。 (3)计算包装机w在2007年12月31日的可收回金额。 (4)计算2007年12月31日包括总部资产的甲生产线和乙生产线的账面价值。 (5)判断2007年12月31日甲生产线、乙生产线和总部资产是否应计提减值准备，若计提减值准备，计算计提减值准备的金额。 ’ (6)填列长江公司2007年12月31日与生产产品甲相关的资产组减值测试表，表中所列资产不属于资产组的，不予填列。 资产组减值测试表 项目 专利权A 设备B 设备C 包装机w 资产组 账面价值 可收回金额 减值损失 减值损失分摊比例 分摊减值损失 分摊后账面价值 尚未分摊的减值损失 二次分摊比例 二次分摊减值损失 二次分摊后应确认减值损失总 额 二次分摊后账面价值 (7)编制长江公司2007年12月31日计提资产减值准备的会计分录。 (答案中的金额单位以万元表示)
一、单项选择题(本题型共20题，每小题1分，共20分。每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。涉及计算的，如有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答案写在试题卷上无效。) 1．导致权责发生制的产生，以及预提、摊销等会计处理方法运用的假设是( ) A．会计主体 B．持续经营 C．会计分期 D．货币计量 2．甲公司为上市公司，2007年初“资本公积”科目的贷方余额为120万元。2007年7月1日，甲公司将自用房产转为公允价值模式计量的投资性房地产，房产账面原价为300万元，已计提折旧30万元，转换日公允价值为400万元，甲公司另以500万元购入某股票确认为可供出售金融资产。2007年12月31日，上述房产的公允价值为420万元，上述股票的公允价值为560万元，假定不考虑相关税费，2007年12月31日甲公司“资本公积”科目的贷方余额为( )万元。 A．330 B．210 C．310 D．250 3．甲公司2008年4月20日购入乙公司股票20万股作为交易性金融资产核算，支付价款总额为175万元，另支付的证券交易税费0．52万元。4月23日甲公司收到乙公司4月18日宣告派发的2007年度现金股利4万元。2008年6月30日，乙公司股票收盘价为每股8元。2008年8月10日，甲公司将乙公司股票全部对外出售，价格为每股8．90元，支付证券交易税费0．54万元。甲公司2008年度对乙公司股票投资应确认的投资收益为( )万元。 A．6．48 B．5．94 C．6．46 D．1．94 4．甲公司2007年12月30日采用分期付款方式购买一批大型运输设备，设备总价款5000万元，协议规定2008年和2009年12月30日各支付2000万元货款，其余货款1000万元在2010年12月30日支付。甲公司已于2007年12月收到设备并达到使用状态，甲公司该批设备预计使用6年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值率10％，假设银行同期贷款利率5％，2008年该批设备的折旧金额是( )万元。 A．763．78 B．687．4 C．750 D．833．33 5．甲公司2007年1月开始自行研发一项非专利技术，至2007年6月30日实际发生各种试验研究费用100万元，此时该项技术达到无形资产确认标准，2007年7月1日至11月30日甲公司又为开发该技术支付人工成本120万元，并耗用成本130万元、售价150万元的本企业产品，2007年12月31日该项无形资产开发完成达到预定用途，甲企业因无法预计其使用年限未计摊销，2010年12月31日预计其可收回金额为300万元，经复核有证据表明其寿命可以确定，尚可使用6年，并采用直线法进行摊销，则2011年该项无形资产的账面价值为( )万元。 A．275．5 B．229．58 C．146．25 D．300 6．乙公司拥有一项自用房产原值5400万元，预计使用20年，预计净残值400万元，采用年限平均法计提折旧，该项资产在2003年6月达到可使用状态，2007年12月预计可收回金额为4200万元，从2008年1月1日甲公司该项房产停止自用开始用于出租，该房产每月租金收入30万元，乙公司对投资性房地产按照成本模式计价，假设按照租金收入5％缴纳相关税金，2008年该项投资性房地产对损益的影响是( )万元。 A．360 B．342 C．160 D．97 7．以下涉及合并均为同一母公司的子公司，甲公司2007年1月2日定向发行4000万股每股面值1元、公允价值3元的股票给乙公司，作为合并对价换取乙公司持有的D子公司80％的股权，合并日D子公司所有者权益账面价值为10000万元，可辨认净资产公允价值为12000万元，2007年D子公司实现净利润1900万元，2008年3月10日D子公司分配现金股利1500万元，2008年末D子公司确认实现净利润2000万元，甲公司2008年12月31日该长期股权投资的账面价值为( )万元。 A．4000 B．9600 C．8000 D．12000 8．甲公司系上市公司，2007年年末库存乙原材料的账面余额为1000万元，年末计提跌价准备前库存乙原材料跌价准备的账面余额为0。库存乙原材料将全部用于生产丙产品，预计丙产成品的市场价格总额为1100万元，丙产成品销售中有固定销售合同的占80％，合同价格总额为900万元。预计生产丙产成品还需发生除乙原材料以外的总成本为300万元，为销售丙产品发生的相关税费总额为55万元。假定不考虑其他因素，甲公司2007年12月31日应计提的存货跌价准备为( )万元。 A．0 B．184 C．235 D．51 9．甲公司拥有某联营企业30％股权份额，采用权益法核算，该联营企业本期将自用房屋转作经营性出租且以公允价值计价，该房产原值1200万元，已计提折旧200万元，转换日公允价值为1300万元，期末公允价值为1250万元，该联营企业本期购买某公司股票确认为可供出售金融资产，初始成本500万元，期末公允价值450万元，假设不考虑其他影响，联营企业上述业务对本期甲公司资本公积的影响是( )万元。 A．350 B．250 C．105 D．75 10．某股份有限公司于2006年7月1日发行面值总额为20000万元的公司债券，发行价格总额为20360万元。另外，发行该债券发生发行费用240万元，发行期间冻结资金利息收入为300万元。该债券系3年期、每半年付息的债券，票面年利率为6％，自发行日起计息。该公司对债券每半年计息一次，采用实际利率法计算摊余价值，实际半年度利率为2．74％。2007年6月30日，该应付债券的账面价值为( )万元。 A．20420 B．20379．51 C．20337．91 D．20352．39 11．甲乙公司无关联关系。2006年10月12日，甲公司以一批库存商品换人乙公司一台设备，并收到乙公司支付的补价15万元。该批库存商品的账面价值为120万元，公允价值为150万元，适用的增值税税率为17％；换入设备的原值为160万元，已提折旧30万元，公允价值为135万元。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费，甲公司该项交换应确认的设备入账价值为( )万元。 A．150 B．135 C．175．5 D．160．5 12．甲公司2006年7月以一幢房产从乙公司置换了对A的长期股权投资。甲公司换出房产的账面原价为5500万元，预计净残值500万元，预计使用20年，已经使用12年，2006年交易日确认换出房产的公允价值为其账面价值。2008年12月31日甲公司针对A经营亏损对该长期股权投资进行减值测试，发现可收回金额下跌至1800万元。甲公司对该长期股权投资采用成本法核算，不考虑其他因素，甲公司2008年应计提的减值准备是( )万元。 A．300 B．500 C．700 D．0 13．甲公司12月2日以50000港元购人某H股20000股作为交易性金融资产，当日汇率为1港元=1．2元人民币，12月31日由于股票市价变动，当月购人的H股公允价值为54000港元，当日1港元：1．1元人民币。对该项交易性金融资产企业应确认( )元。 A.汇兑损益5000(损失) B．公允价值变动损益4400(收益) C．公允价值变动损益600(损失) D．汇兑损益600、(收益) 14．甲公司于2007年1月1 Et起建造办公楼，为建造办公楼于2007年1月1日取得专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为6％；2007年1月1日取得一般借款4000万元，借款期限为5年，年利率为7％。两项借款均按年付息。暂时闲置资金用于固定收益债券短期投资，月收益率为0．5％。该办公楼于2007年1月1日支出1500万元，2007年7月1日支出3000万元，预计2008年末达到可使用状态，2007年应资本化的借款费用是( )万元。 A．105 B．192．5 C．87．5 15．以下关于政府补助的表述正确的是( )。 A．作为企业所有者投入的国家资本属于政府补助 B．取得与资产相关的政府补助应确认为递延收益并自相关资产达到预定可使用状态时起分次计入营业外收入 C．取得与收益相关的政府补助应确认为递延收益并分次冲减营业外支出 D．增值税出口退税属于政府补助计人营业外收入 16．某企业对外币业务采用发生当日的即期汇率进行核算，按月计算汇兑损益。1月20日销售价款为20万美元产品一批，货款尚未收到，当日的市场汇率为1美元=7．25元人民币。1月31日的市场汇率为1美元=7．28元人民币。2月28日市场汇率为1美元=7．23元人民币，货款于3月2日收回。该外币债权2月份发生的汇兑收益为( )万元。 A．0．60 B．0．40 C．一1 D．一0．40 17．以下关于股份支付表述正确的是( )。 A．企业应将股份支付确认为负债’ B．企业应将股份支付确认为股本 C．以权益结算的股份支付，应当按照授予日权益工具的公允价值计入成本费用和资本公积 D．以现金结算的股份支付，应当按照授予日权益工具的公允价值计入成本费用和资本公积 18．2007年12月31日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售A产品一台，销售价格为含增值税5850万元，合同约定发出A产品当日收取价款2100万元，余款分3次于每年12月31日等额收取，第一次收款时间为20×8年12月31日。产品已于同日发出，并开具增值税专用发票注明增值税850万元，该产品在现销方式下的公允价值为4591．25万元。甲公司采用实际利率法摊销未实现融资收益。年实际利率为6％，截止2008年12月31日甲公司应摊销未实现融资收益为( )万元。 A．200．48 B．75．53 C．408．75 D．275．47 19．乙公司2006年1月2日采用融资租赁方式承租一台大型设备。租赁开始日租赁资产公允价值为110万元，合同规定该设备租赁期为3年，每年末支付租金40万元，合同利率6％，或有租金为4万元，履约成本为5万元，与出租人和乙公司均无关联关系的第三方提供的租赁资产担保余值为6万元，初始直接费用3万元，乙公司2006年1月2日对该大型设备应确认的入账价值是( )万元。 A．100 B．109．92 C．104．59 D．95．59 20．下列各项中，确认时应计人营业外收入的是( )。 A．出售原材料 B．处置长期股权投资产生的收益 C．取得政府补助 D．收取投资性房地产租金
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东奥最后六套题的难度是要高于考试的，如果考生做会最后六套题，考试基本都是可以通过的。
