1.样本设计 （1）基本要求 在设计审计样本时，注册会计师应当考虑审计程序的目标和抽样总体的属性。也就是说，注册会计师首先应考虑拟实现的具体目标，并根据目标和总体的特点确定能够地实现该目标的审计程序组合，以及如何在实施审计程序时运用审计抽样。 （2）总体 在实施抽样之前，注册会计师必须仔细定义总体，确定抽样总体的范围。总体可以包括构成某类交易或账户余额的所有项目，也可以只包括某类交易或账户余额中的部分项目。注册会计师应当确保总体的适当性和完整性。 （3）分层 分层是指将一个总体划分为多个子总体的过程，每个子总体由一组具有相同特征(通常为货币金额)的抽样单元组成。分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减小样本规模。 （4）样本规模 样本规模是指从总体中选取样本项目的数量。在确定样本规模时，注册会计师应当考虑能否将抽样风险降至可接受的低水平。 2.样本选取 在选取样本项目时，注册会计师应当使总体中的所有抽样单元均有被选取的机会。不管使用统计抽样或非统计抽样方法，所有的审计抽样均要求注册会计师选取的样本对总体来讲具有代表性。否则，就无法根据样本结果推断总体。选取样本的基本方法，包括随机数选样、系统选样和随意选样。 （1）随机数选样 使用随机数选样需以总体中的每一项目都有不同的编号为前提。注册会计师可以使用计算机生成的随机数，如电子表格程序、随机数码生成程序、通用审计软件程序等计算机程序产生的随机数，也可以使用随机数表获得所需的随机数。 应用随机数表选样的步骤如下： ☼对总体项目进行编号，建立总体中的项目与表中数字的一一对应关系。 ☼确定连续选取随机数的方法。 （2）系统选样 系统选样也称等距选样，是指按照相同的间隔从审计对象总体中等距离地选取样本的一种选样方法。采用系统选样法，首先要计算选样间距，确定选样起点，然后再根据间距顺序地选取样本。选样间距的计算公式如下： 选样间距=总体规模÷样本规模 （3）随意选样 随意选样也叫任意选样，是指注册会计师不带任何偏见地选取样本，即注册会计师不考虑样本项目的性质、大小、外观、位置或其他特征而选取总体项目。随意选样的主要缺点在于很难完全无偏见地选取样本项目，即这种方法难以彻底排除注册会计师的个人偏好对选取样本的影响，因而很可能使样本失去代表性。由于文化背景和所受训练等的不同，每个注册会计师都可能无意识地带有某种偏好。 3.抽样结果的评价 （1）分析样本误差 （2）推断总体误差 （3）形成审计结论 控制测试中的样本结果评价 细节测试中的样本结果评价
第四节 审计抽样在细节测试中的运用 在细节测试中使用非统计抽样方法 【内容导航】： (一)在细节测试中使用非统计抽样方法 【所属章节】： 本知识点属于《审计》科目第四章审计抽样第四节审计抽样在细节测试中的运用的内容。 【知识点】：在细节测试中使用非统计抽样方法 注册会计师在细节测试中运用审计抽样分六大步骤(A、B、C、D、E、F)进行： (一)确定测试的目标(第一步) (二)定义总体、抽样单元、误差(含可容忍错报)与测试期间(第二步) 1.定义总体 2.定义抽样单元 注册会计师定义的抽样单元是每个应收账款明细账账户(剔除贷方余额账户、零余额账户、单个重大项目、极不重要项目)。 3.定义误差 注册会计师将错报界定为被审计单位不能合理解释并提供相应依据的、应收账款账面金额与注册会计师实施抽样所获得的审计证据所支持的金额之间的差异(高估)。 错报不包括明细账户之间的误记、在途款项，以及被审计单位已经修改的差异。 4.确定可容忍错报(实际执行的重要性) 5.定义测试期间 (三)根据审计目标设计细节测试的程序(第三步) 对样本实施函证程序。 (四)确定样本规模(解决“抽多少”的问题)(第四步) 1.公式法计算样本规模 2.分层 (五)选取样本(解决“怎么抽”的问题)(第五步) (六)评价样本结果，推断总体特征(第六步) 传统变量抽样的运用 【内容导航】： (一)均值估计抽样 (二)差额估计抽样 (三)比率估计抽样 【所属章节】： 本知识点属于《审计》科目第四章审计抽样第四节审计抽样在细节测试中的运用的内容。 【知识点】：传统变量抽样的运用 (一)均值估计抽样 1.均值估计抽样定义 均值估计抽样是指通过抽样审查确定样本的平均值，再根据样本平均值推断总体的平均值和总值的一种变量抽样方法。 2.均值估计抽样的应用步骤 (1)计算样本中所有项目审定金额的平均值; (2)用样本平均值乘以总体规模得出总体金额的估计值; (3)总体估计金额与总体账面金额之间的差额就是推断的总体错报估计数; (4)将总体错报估计数与可容忍错报比较。 3.均值估计抽样的举例(略) (二)差额估计抽样 1.差额估计抽样定义 差额估计抽样是以样本实际金额与账面金额的平均差额来估计总体实际金额与账面金额的平均差额，然后再以这个平均差额乘以总体规模，从而求出总体的实际金额与账面金额的差额(即总体错报)的一种方法。 2.差额估计抽样的应用步骤 (1)计算样本平均错报; (2)用平均错报乘以总体规模来推断总体错报金额估计数据; (3)将总体错报估计数与可容忍错报比较。 3.差额估计抽样的举例 (三)比率估计抽样 1.比率估计抽样定义 比率估计抽样是指以样本的实际金额与账面金额之间的比率关系来估计总体实际金额与账面金额之间的比率关系，然后再以这个比率去乘总体的账面金额，从而求出估计的总体实际金额的一种抽样方法。 2.比率估计抽样的应用步骤 (1)计算样本审定金额与样本账面金额的比率; (2)用总体账面金额乘以比率得出估计的总体实际金额; (3)估计的总体实际金额与总体账面金额之间的差额就是推断的总体错报; (4)将总体错报估计数与可容忍错报比较。 3.比率估计抽样的举例 概率比例规模抽样法 【内容导航】： (一)PPS抽样的概念 (二)PPS抽样的优点 (三)PPS抽样的缺点 【所属章节】： 本知识点属于《审计》科目第四章审计抽样第四节审计抽样在细节测试中的运用的内容。 【知识点】：概率比例规模抽样法 (一)PPS抽样的概念 抽样的基本定义 PPS抽样是一种属性抽样原理对货币金额而不是对发生率得出结论的统计抽样方法。 【解读】PPS抽样是属性抽样的一种变形，是用样本错报的发生率来推断总体错报的发生率，进而推断总体错报金额的方法。 PPS抽样中，注册会计师关注的是总体错报金额，而不是错报发生率，它根据抽样结果计算错报上限，并将其与所设定的可容忍错报(金额)进行比较，推断总体是否可以接受，这种方法适用于交易发生额或账户余额存在高估的情况。 一般而言，属性抽样得出的结论与总体发生率有关，而变量抽样得出的结论与总体的金额有关。 一个例外情形是PPS抽样，PPS抽样是运用属性抽样的原理得出以金额表示的结论，因此，PPS抽样也被称之为“综合属性变量抽样”。 抽样的其他定义(派生定义) PPS抽样以货币单元作为抽样单元，有时也被称为金额加权选样、货币单元抽样、累计货币金额抽样，以及综合属性变量抽样等。 抽样的理解 (1)PPS抽样中，总体中的每个货币单元被选中的机会相同，所以总体中某一项目被选中的概率等于该项目的金额与总体金额的比率。 (2)项目金额越大，被选中的概率就越大。 (3)但实际上注册会计师并不是对总体中的货币单元实施检査，而是对包含被选取货币单元的余额或交易实施检查。 (4)注册会计师检查的余额或交易被称为逻辑单元或实物单元。 (5) PPS抽样有助于注册会计师将审计重点放在较大的余额或交易。 (6)此抽样方法之所以得名，是因为总体中毎一余额或交易被选取的概率与其账面金额(规模)成比例。 抽样必须满足两个条件 (1)总体的错报率很低(低于10%)，且总体规模在2 000以上。这是PPS抽样使用的泊松分布的要求。 (2)总体中任一项目的错报不能超过该项目的账面金额。这就是说，如果某账户的账面金额是100元，其错报金额不能超过100元。 (二)PPS抽样的优点 抽样一般比传统变量抽样更易于使用。 抽样可以如同大海捞针一样发现极少量的大额错报，原因在于它通过将少量的大额实物单元拆成数量众多、金额很小的货币单元，从而赋予大额项目更多的机会被选入样本。 抽样的样本规模无须考虑被审计金额的预计变异性。 抽样中项目被选取的概率与其货币金额大小成比例，因而生成的样本自动分层。 如果使用传统变量抽样，注册会计师通常需要对总体进行分层，以减小样本规模。在PPS抽样中，如果项目金额超过选样间距，PPS系统选样将自动识别所有单个重大项目。 5.如果注册会计师预计错报不存在或很小，PPS抽样的样本规模通常比传统变量抽样方法更小。 抽样的样本更容易设计，且可在能够获得完整的总体之前开始选取样本。 (三)PPS抽样的缺点 抽样要求总体每一实物单元的错报金额不能超出其账面金额。 2.在PPS抽样中，被低估的实物单元被选取的概率更低。 PPS抽样不适用于测试低估。如果注册会计师在PPS抽样的样本中发现低估，在评价样本时需要特别考虑。 3.对零余额或负余额的选取需要在设计时特别考虑。 4.当总体中错报数量增加时，PPS抽样所需的样本规模也会增加。 在这些情况下PPS抽样的样本规模可能大于传统变量抽样所需的规模。 5.当发现错报时，如果风险水平一定，PPS抽样在评价样本时可能高估抽样风险的影响，从而导致注册会计师更可能拒绝一个可接受的总体账面金额。 6.在PPS抽样中注册会计师通常需要逐个累计总体金额。但如果相关的会计数据以电子形式储存，就不会额外增加大量的审计成本。
选取样本在选取样本项目时，注册会计师应当使总体中的所有抽样单元均有被选取的机会。不管使用统计抽样或非统计抽样方法，所有的审计抽样均要求注册会计师选取的样本对总体来讲具有代表性。 1．使用随机数表或计算机辅助审计技术选样。使用随机数表或计算机辅助审计技术选样又称随机数选样。使用随机数选样需以总体中的每一项目都有不同的编号为前提。注册会计师可以使用计算机生成的随机数，如电子表格程序、随机数码生成程序、通用审计软件程序等计算机程序产生的随机数，也可以使用随机数表获得所需的随机数。 （1）对总体项目进行编号，建立总体中的项目与表中数字的一一对应关系。一般情况下，编号可利用总体项目中原有的某些编号，如凭证号、支票号、发票号等等。在没有事先编号的情况下，注册会计师需按一定的方法进行编号。 所需使用的随机数的位数一般由总体项目数或编号位数决定。如前例中可采用4位随机数表，也可以使用5位随机数表的前4位数字或后4位数字。 （2）确定连续选取随机数的方法。即从随机数表中选择一个随机起点和一个选号路线，随机起点和选号路线可以任意选择，但一经选定就不得改变。如从表10-5（教材原文是12-2，错误，修改过来） 随机数选样不仅使总体中每个抽样单元被选取的概率相等，而且使相同数量的抽样单元组成的每种组合被选取的概率相等。这种方法在统计抽样和非统计抽样中均适用。由于统计抽样要求注册会计师能够计量实际样本被选取的概率，这种方法尤其适合于统计抽样。 2．系统选样。系统选样也称等距选样，是指按照相同的间隔从审计对象总体中等距离地选取样本的一种选样方法。采用系统选样法，首先要计算选样间距，确定选样起点，然后再根据间距顺序地选取样本。选样间距的计算公式如下： 选样间距=总体规模÷样本规模 例如，如果销售发票的总体范围是652～3151，设定的样本量是125，那么选样间距为20[（3152-652）÷125]。注册会计师必须从0到19中选取一个随机数作为抽样起点。如果随机选择的数码是9，那么第一个样本项目是发票号码为661（652+9）的那一张，其余的124个项目是681（661+20），701（681+20）……依此类推直至第3141号。 系统选样方法的主要优点是使用方便，比其他选样方法节省时间，并可用于无限总体。此外，使用这种方法时，对总体中的项目不需要编号，注册会计师只要简单数出每一个间距即可。但是，使用系统选样方法要求总体必须是随机排列的，否则容易发生较大的偏差，造成非随机的、不具代表性的样本。 为克服系统选样法的这一缺点，可采用两种办法，一是增加随机起点的个数；二是在确定选样方法之前对总体特征的分布进行观察。如发现总体特征的分布呈随机分布，则采用系统选样法；否则，可考虑使用其他选样方法。 系统选样可以在非统计抽样中使用，在总体随机分布时也可适用于统计抽样。 3．随意选样。随意选样也叫任意选样，是指注册会计师不带任何偏见地选取样本，即注册会计师不考虑样本项目的性质、大小、外观、位置或其他特征而选取总体项目。随意选样的主要缺点在于很难完全无偏见地选取样本项目，即这种方法难以彻底排除注册会计师的个人偏好对选取样本的影响，因而很可能使样本失去代表性。 随机数选样和系统选样属于随机基础选样方法，即对总体的所有项目按随机规则选取样本，因而可以在统计抽样中使用，当然也可以在非统计抽样中使用。 随意选样虽然也可以选出代表性样本，但它属于非随机基础选样方法，因而不能在统计抽样中使用，只能在非统计抽样中使用。 对样本实施审计程序 注册会计师应当针对选取的每个项目，实施适合于具体审计目标的审计程序。对选取的样本项目实施审计程序旨在发现并记录样本中存在的误差。 如果选取的项目不适合实施审计程序，注册会计师通常使用替代项目。 如果因凭证缺失等原因导致注册会计师无法对所选取的项目实施已设计的审计程序，且不能针对该项目实施适当的替代审计程序，注册会计师通常考虑将该项目视作误差。 注册会计师通常对每一样本项目实施适合于特定审计目标的审计程序。有时，注册会计师可能无法对选取的抽样单元实施计划的审计程序（如由于原始单据丢失等原因）。注册会计师对未检查项目的处理取决于未检查项目对评价样本结果的影响。如果注册会计师对样本结果的评价不会因为未检查项目可能存在错报而改变，就不需对这些项目进行检查。 如果未检查项目可能存在的错报会导致该类交易或账户余额存在重大错报，注册会计师就要考虑实施替代程序，为形成结论提供充分的证据。
