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2018年中级会计实务考试高频考点：财务报告
第一节 财务报告概述
一、财务报表概述
财务报表，是会计要素确认、计量的结果和综合性描述，会计准则中对会计要素确认、计量过程中所采用的各项会计政策被企业实际应用后将有助于企业可持续发展，反映企业管理层受托责任的履行情况。
(一)财务报表的构成
财务报表由报表本身及其附注两部分构成、一套完整的财务报表至少应当包括“四表一注”，即资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益(或股东权益，下同)变动表以及附注。
(二)财务报表的分类
财务报表可以按照不同的标准进行分类、按财务报表编报期间的不同，可以分为中期财务报表和年度财务报表;按财务报表编报主体的不同，可以分为个别财务报表和合并财务报表。
二、财务报表列报的基本要求
(一)依据各项会计准则确认和计量的结果编制财务报表
企业应当根据实际发生的交易和事项，遵循基本准则、各项具体会计准则及解释的规定进行确认和计量，并在此基础上编制财务报表.企业不应以在附注中披露代替对交易和事项的确认和计量。
(二)列报基础
持续经营是会计的基本前提，是会计确认、计敬及编制财务报表的基础。企业管理层在对企业持续经营能力进行评估时，应当利用其所有可获得的信息。评价结果表明对持续经营能力产生重大怀疑的，企业应当在附注中披露导致对持续经营能力产生重大怀疑的影响因素
(三)权责发生制
除现金流量表按照收付实现制编制外，企业应当按照权责发生制编制其他财务报表。
(四)列报的一致性
财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更。
(五)重要性和项目列报
重要性是判断项日是否单独列报的重要标准。企业在进行重要性判断时，应当根据所处环境，从项目的性质和金额大小两方面予以判断。总体而言，如果某项目单个看不具有重要性，则可将其与其他项目合并列报;如具有重要性。则应当单独列报。对于同一项目而言，其重要性的判断标准一经确定，不得随意变更。
(六)财务报表项目金额间的相互抵销
财务报表项目应当以总额列报，资产和负债、收人和费用、直接计人当期利润的利得项目和损失项目的金额不能相互抵销，即不得以净额列报，但企业会计准则另有规定的除外
一组类似交易形成的利得和损失以净额列示、资产扣除备抵项目、非日常活动产生的损益应当以同一交易或一组类似交易形成的收入扣减费用后的净额列示这几种情况不属于抵销。
(七)比较信息的列报
企业在列报当期财务报表时，至少应当提供所有列报项目上一可比会计一期间的相关
比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明:
(八)财务报表表首的列报要求
财务报表一般分为表首、正表两部分，其中，在表首部分企业应当概括说明编报企业的名称、资产负债表口或报表涵盖的会计期间、货币名称和单位等基本信息。
(九)报告期间
企业至少应当编制年度财务报表。根据了《会计法》的规定，会计年度自公历1月1日起至12月31口止。因此，在编制年度财务报表时，可能存在年度财务报表涵盖的期间短于一年的情况，在这种情况下，企业应当披露年度财务报表的实际涵盖期间及其短于一年的原因，并应当说明由此引起财务报表项目与比较数据不具可比性这一事实。
第二节 合并财务报表概述
一、合并财务报表概念
合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表
合井财务报表至少应当包括下列组成部分:
(1)合并资产负债表;
(2)合并利润表;
(3)合并现金流量表;
(4)合并所有者权益(或股东权益，下同)变动表;
(5)附注
与个别财务报表相比，合井财务报表又具有下列特点:一是反映的对象是由母公司和其个部子公司组成的会计主体;二是编制者是母公司，但所对应的会计主体是由母公司及其控制的所有子公司所构成的企业集团;毛是合并财务报表是站在合并财务报表主体的立场上，以纳人合并范围的企业个别财务报表为基础，根据其他有关资料，抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易，考虑了特殊交易事项对合并财务报表的影响后编制的，旨在反映合并财务报表主体作为一个整体的财务状况、经营成果和现金流量。
二、合并财务报表合并范围的确定
合并财务报表的合并范围应以控制为基础予以确定。
(一)控制的定义和判断
控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并跳有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额
因此，投资方要实现控制，必须具备两项基木要素:一是因涉人被投资方而享有可变回报;一是拥有对被投资方的权力，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报余额。投资方只有同时具备上述两个要素时，才能控制被投资方。
实际工作中，投资方在判断其能否控制被投资方时，应综合考虑所有相关事实和情况，以判断是否同时满足控制的这两个要素。
从控制的定义中可以发现，要达到控制，投资方需要满足以下要求:
1.通过涉入被投资方的活动享有的是可变回报
可变回报，是不固定且可能随着被投资方业绩而变化的回报，可以仅是正回报，仅是负回报，或者同时包括正回报和负回报。
2.对被投资方拥有权力，并能够运用此权力影响回报金额
投资方能够主导被投资方的相关活动时，称投资方对被投资方享有“权力”。在判断投资方是否对被投资方拥有权力时，应注意以下几点:
(1)权力只表明投资方主导被投资方相关活动的现时能力，并不要求投资方实际行使其权力;
(2)权力是一种实质性权利，而不是保护性权利;
(3)权力是为自己行使的，而不是代其他方行使;
(4)权力通常表现为表决权，但有时也可能表现为其他合同安排。
值得注意的是，在分析能否实施控制时，投资方不仅需要考虑直接表决权，还需要考虑其持有的潜在表决权以及其他方持有的潜在表决权的影响，进行综合考量，以确定其对被投资方是否拥有权力。
(二)母公司与子公司
企业集团是由母公司和其全部子公司构成的。母公司，是指控制一个或一个以上主体(含企业、被投资单位中可分割的部分，以及企业所控制的结构化主体等下同)的主体。
子公司，是指被母公司控制的主体。不论子公司的规模大小、子公司向母公司转移资金能力是否受到严格限制，也不论子公司的业务性质与母公司或企业集团内其他子公司是否有显著差别，只要是能够被母公司施加控制的，都应纳人合并范围。但是，已宣告被清理整顿的或己宣告破产的原子公司，不再是母公司的子公司，不纳人合并财务报表范围。
(三)纳人合并范围的特殊情况—对被投资方可分割部分的控制
投资方通常应当对是否控制被投资方整体进行判断。但在少数情况下，如果有确凿证据表明同时满足一定条件并且符合相关法律法规规定的，投资方应当将被投资方的一部分视为被投资方可分割的部分，进而判断是否控制该部分(可分害部分)。
(四)合并范围的豁免
母公司应当将其个部子公司(包括母公司所控制的被投资单位可分割部分、结构化主体)纳入合并范围。但是，如果母公司是投资性主体，则只应将那些为投资性主体的投资话动提供相关服务的子公司纳人合并范围，其他子公司不应子以合并，母公司对其他子公司的投资应当按照公允价值计量且其变动计人当期损益。
一个投资性主体的母公司如果其本身不是投资性主体，则应当将其控制的全部主体，包括投资性主体以及通过投资性主体间接控制的主体，纳人合并财务报表范围。
(五)控制的持续评估
控制的评估是持续的，当环境或情况发生变化时，投资方需要评估控制的基本要素中的一个或多个是否发生了变化。如果有任何事实或情况表明控制的基本要素中的一个或多个发生了变化，投资方应重新评估对被投资方是否具有控制。
三、合并财务报表的编制原则
合并财务报表的编制除在遵循财务报表编制的一般原则和要求，如真实可靠、内容完整之外，还应当遵循以个别财务报表为基础编制、一体性、重要性等原则。
四、合并财务报表编制的前期准备事项
为了使编制的合井财务报表准确、全面地反映企业集团的真实情况，必须做好一系列的
前提准备事项，主要包括统一母子公司的会计政策、统一母子公司的资产负债表日及会计日期间、对子公司以外币表不的财务报表进行折算、收集编制合并财务报表的相关资料等。
五、合并财务报表的编制程序
合并财务报表编制程序大致如下:
(1)设置合并工作底稿;
(2)将母公司、纳人合并范围的子公司个别资产负债表、利润表及所有者权益变动表各项目的数据过入合并工作底稿，并在合并工作底稿中对母公司和子公司个别财务报表各项目的数据进行加总;
(3)编制调秘分录与抵销分录;
(4)计算合并财务报表各项目的合并数额;
(5)填列合并财务报表
编制抵销分录时，母公司向子公司出售资产(顺流交易)所发生的末实现内部交易损益，应当全额抵销“归属于母公司所有者的净利润”;子公司向母公司出售资产(逆流交易)所发生的未实现内部交易损益，应当按照毋公司对该子公司的分配比例在“归属于毋公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销; 子公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对出售方子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。
2006年中级会计职称考试 《中级会计实务》第十五章 资产负债表日后事项 历年试题解析 历年试题解析（一）单项选择题 〔试题1〕在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的是（ ）。（2003年） a.新证据表明资产负债表日对长期建造合同应计收益的估计存在重大误差 b.自然灾害导致的资产重大损失 c.计划对资产负债表日存有的债务进行债务重组 d.外汇汇率发生较大变动 〔答案〕a 〔解析〕按照准则规定，新证据表明资产负债表日对长期建造合同应计收益的估计存在重大误差属于日后调整事项，其余为非调整事项。 （二）多项选择题 〔试题1〕甲股份有限公司在报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于非调整事项的有（ ）。（2004年） a.增发股票 b.出售子公司 c.发生洪涝灾害导致存货严重毁损 d.报告年度销售的部分产品被退回 〔答案〕abc 〔解析〕d选项属于调整事项。（三）判断题 〔试题1〕对于资产负债表日后事项中的调整事项，应当视同会计报表所属期间的交易或事项进行会计处理。（ ）（2003年） 〔答案〕√（四）综合题 〔试题1〕a股份有限公司（以下简称a公司）为一家制造企业，成立于2001年1月1日，自成立之日起执行《企业会计制度》。该公司按净利润的10％提取法定盈余公积，按净利润的10％提取法定公益金，适用的所得税税率为33％。 2003年2月5日，注册会计师在对a公司2002年度会计报表进行审计时，就以下会计事项的处理向a公司会计部门提出疑问： （1）2002年1月，a公司董事会研究决定，将公司所得税的核算方法自当年起由应付税款法改为递延法。a公司会计人员考虑到公司以前年度的所得税汇算清缴已经基本完成，因此仅将该方法运用于2002年及以后年度发生的经济业务。 2001年年报显示，a公司在2001年发生一项纳税调整事项，即公司于2001年年末计提无形资产减值准备200万元。该无形资产减值准备金额至2002年12月31日未发生变动。 （2）a公司于筹建期发生开办费用1000万元，在发生时作为长期待摊费用处理，并将该笔开办费用自开始生产经营当月（2001年1月）起分5年摊销，计入管理费用。 （3）2002年3月，a公司为研制新产品，共发生新产品研发材料费、研发人员工资等计50万元，会计部门将其作为无形资产核算，并于当年摊销10万元。对于涉及的所得税影响，公司作了以下会计处理 借：所得税 万元 贷：递延税款 万元 （4）a公司于2001年12月接受b公司捐赠的现金600万元。会计部门将其确认为营业外收入，a公司2001年度的利润总额为3000万元。 其他有关资料如下： （1）a公司2002年度所得税汇算清缴于2003年2月28日完成。假定税法规定；对于企业发生的开办费自开始生产经营当月起分5年摊销；对于资产减值损失，只允许在损失实际发生时才能在税前抵扣；对于研发费用，按照其实际发生额准予税前抵扣；企业获得的捐赠应当计入当期应纳税所得额计算交纳所得额。 （2）a公司2002年度会计报表审计报告出具日为2003年3月20日，会计报表对外报出日为2003年3月22日。 （3）假定上述事项均为重大事项，并且不考虑除得税以外其他相关税费的影响。 （4）预计a公司在未来转回时间性差异的期间（3年内）能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵减时间性差异。 （5）2002年12月31日，a公司资产负债表相关项目调整前金额如下： a公司资产负债表相关项目 2002年12月31日 单位：万元要求：（1）分别判断注册会计师提出疑问的会计事项中，a公司的会计处理是否正确，并说明理由。（2）对于a公司不正确的会计处理，编制调整分录。涉及调整利润分配项目的，合并编制相关会计分录，其中涉及调整法定盈余公积和法定公益金的，合并记入“盈余公积”科目。（3）根据要求（2）的调整结果，填写调整后的a公司2002年12月31日资产负债表相关项目的金额。（答案中的金额单位用万元表示）（2004年） 〔答案〕 （1）判断注册会计师提出疑问的会计事项中，a公司会计处理是否正确，并说明理由 ①事项1 a公司的会计处理不正确〔或：a公司的会计处理错误〕。 理由：所得税会计核算方法的改变属于会计政策变更，应进行追溯调整。 ②事项2 a公司的会计处理不正确〔或：a公司会计处理错误〕。 理由：已计入长期待摊费用的开办费应自企业开始生产经营当月起一次性计入损益（或计入当期费用） ③事项3 a公司的会计处理不正确〔或：a公司会计处理错误〕。 理由：开发新产品的研发费用应于发生时计入当期损益（或计入当期费用，或计入管理费用）〔或理由：开发新产品的研发费用不应作为无形资产核算〕 ④事项4 a公司的会计处理不正确〔或：a公司处理错误〕。 理由：企业接受捐赠不能确认收入〔或：企业接受捐赠应确认为资本公积〕 （2）对于a公司不正确的会计处理，请编制相关的调整分录〔题目未要求列示“以前年度损益调整”科目的明细项目〕 ① 借：递延税款 200×33％＝66 贷：以前年度损益调整－调整2001年营业外支出 66 ② 借：以前年度损益调整－调整2001年管理费用 800 贷：长期待摊费用 1000－1000÷5×2＝600 以前年度损益调整－调整2002年管理费用 200 借：递延税款 600×33％＝198 以前年度损益调整－调整2002年所得税 200×33％＝66 贷：以前年度损益调整－调整2001年所得税 800×33％＝264 或合并： 借：以前年度损益调整 402 递延税款 198 贷：长期待摊费用 600 ③ 借：以前年度损益调整－调整2002年管理费用 40 贷：无形资产 40 借：递延税款 400×33％＝ 贷：以前年度损益调整－调整2002年所得税 或合并： 借：以前年度损益调整 递延税款 贷：无形资产 40 ④ 借：以前年度损益调整－调整2001年营业外收入 402 贷：资本公积 60×67％＝402 ⑤调整未分配利润 借：利润分配－未分配利润 贷：以前年度损益调整 借：盈余公积 ×20％＝ 贷：利润分配－未分配利润 或合并： 借：利润分配－未分配利润 盈余公积 ×20％＝ 贷：以前年度损益调整
中级会计实务重点章节：
第五章长期股权投资，经常结合合并报表和金融资产进行考核，综合性较强。长期股权投资这一章不仅仅重要也有一定的难度，所以小伙伴们在备考的时候一定要更加用心，建议没有基础的小伙伴听两到三次课，打好基础后再尝试做题，做到真正掌握相关的知识点。
第八章金融资产与金融负债，这一章节涉及的内容也是难度比较大、内容比较多，主要包括金融资产的界定和后续账务处理，经常结合所得税、长期股权投资一起考核。
第十一章收入，这一章经常考核销售商品收入的账务处理，所以大家在学习的时候一定要掌握其原理性的内容。
第十五章财务报告，综合性非常强的一章，经常结合之前重要的章节出综合题，大家在掌握其他章节的基础上，综合运用。
