【 #注会# 导语】把工作当事业，把备考当工作考核，认真，是一种态度，这样便不愁拿证了。 注册会计师考试频道。祝大家备考顺利！ 【内容导航】 主要业务活动和相关内部控制 【所属章节】 第九章 销售与收款循环的审计 【知识点】销售与收款循环的业务活动和相关内部控制 销售与收款循环的业务活动和相关内部控制 一、了解业务活动和相关内部控制的程序 1.询问销售部门、仓储部门和财务部门的员工和管理人员; 2.获取并阅读企业的相关业务流程图和内部控制手册等资料; 3.观察销售与收款流程中特定控制的运用，如仓储人员将装运商品与销售单核对; 4.检查销售单、发运凭证、客户对账单等文件资料; 5.实施穿行测试，如选取一笔已收款的交易，追踪从接受订单到收款的整个过程。 二、主要业务活动 (一)接受客户订购单 管理层一般有已批准销售的客户名单[红名单]。客户的订购单只有在符合企业管理层的授权标准时才能被接受。如未被列入，由销售单管理部门[销售部门开具]的主管来决定是否同意销售。 该项活动与销售交易的“发生”认定相关。 (二)批准赊销信用 企业的信用管理部门通常应对每个新客户进行信用调查，包括获取信用评审机构对客户信用等级的评定报告。 批准客户订购单后，销售单管理部门应编制一式多联的销售单。信用管理部门根据管理层的赊销政策在每个客户的已授权的信用额度内进行赊销业务的批准，并在销售单上签字。信用管理部门将销售单与客户信用额度以及尚欠的账款余额比较。 无论是否批准赊销，信用管理部门人员都要在销售单上签署意见，然后再将已签署意见的销售单送回销售单管理部门。 该项活动与应收账款账的“准确性、计划和分摊”认定有关。 (三)按销售单编制发运凭证并供货 企业管理层通常要求商品仓库管理人员只有在收到经过批准的销售单时才能编制发运凭证并供货。已批准的销售单的一联应送达仓库，作为仓库按销售单供货和发货给装运部门的授权依据。为防止仓库擅自发货，仓库管理人员只有在收到经过批准的销售单时才能编制发运凭证并供货。 该项活动与存货的“存在”、“完整性”认定相关。 (四)按销售单装运货物 装运部门职员在装运之前，通常进行独立验证，以确定从仓库提取的商品都附有经批准的销售单并且与销售单及发运凭证一致。 该项活动与存货的“存在”、“完整性”和销售交易的“准确性”认定相关。 (五)向客户开具发票 1.开发票的职员工开具每张销*之前，独立检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单; 2.依据已授权批准的商品价目表开具销*; 3.将装运凭证上的商品总数与相对应的销*上的商品总数进行比较。 (六)记录销售 1.只依据附有有效装运凭证和销售单的销*记录销售。这些装运凭证和销售单应能证明销售交易的发生及其发生的日期。 2.监控所有事先连续编号的销*的使用情况。 3.独立检查已处理销*上的销售金额与会计记录金额的一致性。 4.记录销售的职责应与处理销售交易的其他职能相分离。 5.对有关记录的接触予以限制，以减少未经授权批准的记录发生。 6.定期独立检查应收账款的明细账与总账的一致性。 7.定期向客户寄送对账单，并要求客户将任何例外情况直接向指定的未执行或记录销售交易的会计主管报告。 这些控制与“发生”、“完整性”、“准确性”以及“准确性、计价和分摊”认定有关。 (七)办理和记录现金、银行存款收入 在办理和记录现金、银行存款收入时，最应关心的是货币资金失窃的可能性。在这方面，汇款通知单起着很重要的作用。 汇款通知单与货币资金的“完整性”认定直接相关[收到款项不入账]。 (八)办理和记录销售退回、销售折扣与折让 客户如果对商品不满意，销售企业一般都会同意接受退货，或给予一定的销售折让;客户如果提前支付货款，销售企业则可能会给予一定的销售折扣。在这方面，严格使用贷项通知单会起到关键的作用。 该项活动与营业收入的“准确性”认定直接相关。 (九)提取坏账准备 定期对应收账款的信用风险进行评估，并根据预期信用损失计提坏账准备。 该项活动与应收账款的“准确性、计价和分摊”认定相关。 (十)核销坏账 销售企业若认为某项货款再也无法收回，就必须注销这笔货款。对这些坏账，正确的处理方法应该是获取货款无法收回的确凿证据，经适当审批后及时作会计调整。 该项活动与应收账款的“存在”(应注销的不注销)、“完整性”(不应注销的注销了)认定相关。 三、相关内部控制 (一)适当的职责分离 适当的职责分离有助于防止各种有意或无意的错误。 1.主营业务收入账由记录应收账款账之外的职员独立登记，并由另一位不负责账簿记录的职员定期调节总账和明细账; 2.负责主营业务收入和应收账款记账的职员不得经手货币资金; 3.销售人员应当避免接触销货现款; 4.赊销批准职能与销售职能的分离; 5.企业应当分别设立办理销售、发货、收款三项业务的部门(或岗位); 6.销售合同订立前，应当指定专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判。谈判人员至少应有两人以上，并与订立合同的人员相分离; 7.编制销*通知单的人员与开具销*的人员应相互分离; 8.应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。 (二)四个关键点的恰当授权审批 1.在销售发生之前，赊销已经正确审批; 2.非经正当审批，不得发出货物; 3.销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批; 4.审批人应当在授权范围内审批，不得超越审批权限。对于超范围的特殊销售交易，需要经过适当的授权。 (三)充分的凭证及其编号 收到客户订购单后，立即编制预先编号的销售单，分别用于批准赊销、审批发货、记录发货数量以及向客户开具账单和销*等。 对凭证预先进行编号，旨在防止销售以后遗漏向客户开具账单或登记入账，也可防止重复开具账单或重复记账。如果对凭证的编号不作清点，预先编号就会失去其控制意义。 (四)按月寄出对账单 由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员按月向客户寄发对账单。将账户余额中出现的不符账项，指定一位既不掌管货币资金也不记录主营业务收入和应收账款的主管人员处理，然后由独立人员按月编制对账情况汇总报告并交管理层审阅。 (五)内部核查程序 由内部审计人员或其他独立人员核查销售交易的处理和记录。
注会《审计》科目主要考以下内容：1、财务报表审计基本原理，包括审计概述、审计计划、审计证据、审计抽样、信息技术对审计的影响，以及审计工作底稿；2、财务报表审计测试流程，包括风险识别和评估、风险应对；3、财务报表审计中各类交易和账户余额审计，包括销售与收款循环、采购与付款循环、生产与存货循环以及货币资金的审计；4、财务报表审计中对特殊项目的考虑，包括对舞弊和法律法规的考虑、审计沟通、对集团财务报表审计的特殊考虑、利用他人的工作，以及对会计估计、关联方和期初余额等其他特殊项目的审计；5、审计工作的完成与审计报告；6、企业内部控制审计；7、会计师事务所质量管理和审计项目的质量管理；8、注册会计师职业道德守则，包括职业道德基本原则和概念框架、审计业务对独立性的要求。
【 #注会# 导语】在每一次发奋努力之后，必然有加倍的奖赏等待着我们。相信通过大家的努力，拿到注册会计师证书绝对没问题。 注册会计师考试频道。祝大家备考顺利！ 【内容导航】 销售与收款循环的实质性程序 【所属章节】 第九章销售与收款循环的审计 【知识点】销售与收款循环的实质性程序 销售与收款循环的实质性程序 一、营业收入的实质性程序 (一)获取主营业务收入明细表[证实完整性/准确性] 1.复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符; 2.检查以非记账本位币结算的主营业务收入的折算汇率及折算是否正确。 (二)实施实质性分析程序 1.形成预期[应用性强/相机行事] 建立有关数据的期望值： [余额分析] (1)将本期销售收入金额与以前可比期间的对应数据或预算数进行比较; (2)将销售收入变动幅度与销售商品及提供劳务收到的现金、应收账款、存货、税金等项目的变动幅度进行比较; (3)分析销售收入与销售费用之间的关系，包括销售人员的人均业绩指标、销售人员薪酬、差旅费用、运费，以及销售机构的设置、规模、数量、分布等。 [比率分析] (1)将销售毛利率、应收账款周转率、存货周转率等关键财务指标与可比期间数据、预算数或同行业其他企业数据进行比较; (2)分析销售收入等财务信息与投入产出率、劳动生产率、产能、水电能耗、运输数量等非财务信息之间的关系。 [趋势分析] 比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因。 2.进行比较 将实际的情况与期望值相比较，识别需要进一步调查的差异。如果其差额超过可接受的差异额，调查并获取充分的解释和恰当的、佐证性质的审计证据。 3.识别风险 分析月度或季度销售量变动趋势。 评估分析程序的测试结果[落实到具体项目的具体认定]。 (三)检查主营业务收入确认方法是否符合《企业会计准则》的规定[19变化] 根据《企业会计准则第14号——收入》的规定，企业应当在履行了合同中的履约义务，及在客户取得相关商品控制权时确认收入。取得相关商品控制权，是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益。 当企业与客户之间的合同同时满足下列条件时，企业应当在客户取得商品控制权时确认收入： 1.合同各方已批准该合同并将履行各自义务; 2.该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务相关的权利和义务; 3.该合同有明确的与所转让的商品相关的支付条款; 4.该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额; 5.企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。 《企业会计准则》分别对“在某一时段内履行的履约义务”和“在某一时点履行的履约义务”的收入确认作出了规定。 对于在某一时段内履行的履约业务，企业应当在该段时间内按照履约进度确认收入。当履约进度能够合理确定时，采用产出法或投入法确定恰当的履约进度。当履约进度不能合理确定时，企业已经发生的成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的成本金额确认收入，直到履约进度能够合理确定为止。 对于在某一时点履行的履约业务，企业应当在客户取得相关商品的控制权时确认收入。在判断客户是否已取得商品的控制权时，企业应当考虑下列迹象： 1.企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款业务; 2.企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已拥有该商品的法定所有权; 3.企业已将该商品实物转移给客户，即客户已实物占有该商品; 4.企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户，即客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬; 5.客户已接受该商品; 6.其他表明客户已取得商品控制权的迹象。 因此，注册会计师需要基于对被审计单位商业模式和日常经营活动的了解，判断被审计单位的合同履约业务是在某一时段内履行还是某一时点履行的，据以评估被审计单位确认产品销售收入的会计政策是否符合《企业会计准则》，并测试被审计单位是否按照其既定的会计政策确认产品销售收入。 注册会计师通常对所选取的交易，追查至原始的销售合同及与履行合同相关的单据和文件记录，以评价收入确认方法是否符合《企业会计准则》的规定。本章假定被审计单位在某一时点履行履约义务，在商品发运至客户并签收时确认收入(客户在该时点取得对商品的控制权)。 (四)检查主营业务收入的发生与完整性 1.以主营业务收入明细账的会计分录为起点，检查订购单、销售单、发运凭证、发票等，评价已入账的营业收入是否已真实发生。 (1)检查订购单和销售单，用以确认存在真实的客户购买要求，销售交易已经过适当的授权批准。 (2)销售发票存根上所列的单价，通常还要与经过批准的商品价目表进行比较核对，对其金额小计和合计数也要进行复算。 (3)发票中列出的商品的规格、数量和客户代码等，则应与发运凭证进行比较核对，尤其是由客户签收商品的一联，确定已按合同约定履行了履约义务，可以确认收入。 (4)同时，还要检查原始凭证中的交易日期(客户取得商品控制权的日期)，以确认收入计入了正确的会计期间。 2.从发运凭证选取样本，追查至主营业务收入明细账，以确定是否存在漏记的事项。为此，注册会计师需要确认全部发运凭证均已归档，这一般可以通过检查发运凭证的顺序编号来查明。 (五)实施销售截止测试 一般制造型企业在货物送达客户并由客户签收时确认收入。注册会计师可以考虑选择两条审计路径实施主营业务收入的截止测试。 1.以账簿记录为起点 从资产负债表日前后若干天的账簿记录追查至记账凭证和客户签收的发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已发货并由客户签收，有无多记收入。 (1)从资产负债表日前账簿记录追查至客户签收的发运凭证，可能发现的不正常情况包括： 无发运凭证——表明营业收入违反发生认定; 发运凭证日期在资产负债表日后——表明营业收入违反截止认定; (2)从资产负债表日后账簿记录追查至客户签收的发运凭证，可能发现的不正常情况包括： 无发运凭证——这与本期报表无关; 发运凭证日期在资产负债表日前——表明营业收入违反截止认定。 2.以发运凭证为起点 从资产负债表日前后若干天的已经客户签收的发运凭证查至账簿记录，确定主营业务收入是否已记入恰当的会计期间。 (1)从资产负债表日前的客户签收发运凭证追查至账簿记录，可能发现的不正常情况包括： 未入账——表明营业收入违反完整性认定; 入账日期在资产负债表日后——表明营业收入违反截止认定。 (2)从资产负债表日后的客户签收发运凭证追查至账簿记录，可能发现的不正常情况包括： 未入账——这与本期报表无关; 入账日期在资产负债表日前——表明营业收入违反截止认定。 注册会计师可以考虑并用这两条路径，甚至可以在同一主营业务收入科目审计中并用。为提高审计效率，注册会计师应当凭借专业经验和所掌握的信息、资料做出正确判断，选择适当路径实施有效的收入截止测试。 (六)营业收入的特别审计程序 1.附有销售退回条件的商品销售，评估对退货部分的估计是否合理，确定其是否按估计不会退货部分确认收入。 2.售后回购，了解回购安排属于远期安排、企业拥有回购选择权还是客户拥有回售选择权，确定企业是否根据不同的安排进行了恰当的会计处理。 3.以旧换新销售，确定销售的商品是否按照商品销售的方法确认收入，回收的商品是否作为购进商品处理。 4.出口销售，确定其是否按离岸价格、到岸价格或成本加运费价格等不同的成交方式，确认收入的时点和金额。 二、应收账款的实质性程序 (一)取得应收账款明细表 1.复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符;结合坏账准备科目与报表数核对是否相符。 2.检查非记账本位币应收账款的折算汇率及折算是否正确。检查被审计单位外币应收账款的增减变动是否采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额，或者采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算，选择采用汇率的方法前后各期是否一致;期末外币应收账款余额是否采用期末即期汇率折合为记账本位币金额。 3.分析有贷方余额的项目，查明原因，必要时，建议作重分类调整。 4.结合其他应收款，预收款项等往来项目的明细余额，调查有无同一客户多处挂账、异常余额或与销售无关的其他款项(如，代销账户、关联方账户或员工账户)，必要时提出调整建议。 (二)分析与应收账款相关的财务指标 1.复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入关系是否合理，并将当期应收账款借方发生额占销售收入净额的百分比与管理层考核指标比较和被审计单位相关赊销政策比较，如存在异常应查明原因。 2.计算应收账款周转率[营业收入/应收账款平均余额]、应收账款周转天数[360/应收账款周转率]等指标，并与被审计单位相关赊销政策、被审计单位以前年度指标、同行业同期相关指标对比，分析，确定是否存在重大异常并查明原因。 (三)检查应收账款账龄分析是否正确 1.获取或编制应收账款账龄分析表 应收账款的账龄，通常是指资产负债表中的应收账款从销售实现、产生应收账款之日起，至资产负债表日止所经历的时间。编制应收账款账龄分析表时，可以考虑选择重要的客户及其余额列示，而将不重要的或余额较小的汇总列示。 采用账龄分析法时，收到债务单位当期偿还的部分债务后，剩余的应收账款，不应改变其账龄，仍应按原账龄加上本期应增加的账龄确定：在存在多笔应收账款且各笔应收账款账龄不同的情况下，收到债务单位当期偿还的部分债务，应当逐笔认定收到的是哪一笔应收账款;如果确实无法认定的，按照先发生先收回的原则确定，剩余应收账款的账龄按上述同一原则确定。 2.测试应收账款账龄分析表 测试应收账款账龄分析表计算的准确性，包括检查与上期期末账龄分析表的勾稽关系，并将应收账款账龄分析表中的合计数与应收账款总分类账余额相比较，并调查重大调节项目。 抽取一定数量的项目，追查至相关的原始凭证，测试账龄划分的准确性。 (四)对应收账款实施函证程序 1.函证范围的影响因素 (1)应收账款在资产中的重要性。 (2)被审计单位内部控制的有效性。 (3)以前期间的函证结果。 一般情况下，注册会计师应选择以下项目作为函证对象：账龄较长的项目;与债务人发生纠纷的项目;重大关联方项目;主要客户(包括关系密切的客户)项目;新增客户项目，交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目;可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目。 2.函证的方式举例 3.不符事项及其处理 登记入账的时间不同而产生的不符事项主要表现为： (1)询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到货款; (2)询证函发出时，被审计单位的货物已经发出并已作销售记录，但货物仍在途中，债务人尚未收到货物; (3)债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到; (4)债务人对收到的货物的数量、质量及价格等方面有异议而全部或部分拒付货款等。 如果不符事项构成错报，注册会计师应当评价该错报是否表明存在舞弊，并重新考虑所实施审计程序的性质、时间和范围。 4.对未回函及未函证应收账款实施替代审计程序 对于函证未回函及未函证应收账款，注册会计师应当实施替代程序，如： (1)检查资产负债表日后收回的货款，但不能仅看贷方发生额，要查看相关收款单据，以证实付款方确实为该客户且与资产负债表日的应收账款相关; (2)检查相关的销售合同、销售单、发运凭证等文件，根据收入确认条件和时点，确定能够证明收入发生的凭证。 (3)检查被审计单位与客户之间的往来邮件，如有关发货、对账、催款等事宜的邮件。 (五)检查并分析坏账准备 应收账款属于以摊余成本计量的金融资产，企业应当以预期信用损失为基础，对其进行减值会计处理并确认损失准备。 1.取得坏账准备明细表，复核加计是否正确，与坏账准备总账数、明细账合计数核对是否相符。将应收账款坏账准备本期计提数与信用减值损失相应明细项目的发生额核对是否相符。 2.检查应收账款坏账准备计提和核销的批准程序，取得书面报告等证明文件，结合应收账款函证回函结果，评价计提坏账准备所依据的资料、假设及方法。 企业应合理预计信用损失并计提坏账准备，不得多提或少提，否则应视为滥用会计估计，按照前期差错更正的方法进行会计处理。 3.实际发生坏账损失的，检查转销依据是否符合有关规定，会计处理是否正确。 对有确凿证据表明确实无法收回的应收账款，如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等，企业应根据管理权限，经股东(大)会或董事会，或经理(厂长)办公会或类似机构批准作为坏账损失，冲销提取的坏账准备。 4.已经确认并转销的坏账重新收回的，检查其会计处理是否正确。 5.确定应收账款坏账准备的披露是否恰当。企业应当在财务报表附注中清晰地说明坏账的确认标准、坏账准备的计提方法和计提比例。
