（四）计算分析题 1、甲公司原材料日常收发及结存采用计划成本核算。月初结存材料的计划成本为600000元，实际成本为605000元；本月入库材料的计划成本为1400000元，实际成本为1355000元。当月发出材料（计划成本）情况如下： 基本生产车间领用 800000元 在建工程领用 200000元 车间管理部门领用 5000元 企业行政管理部门领用 15000元 要求： （1）计算当月材料成本差异率。 （2）编制发出材料的会计分录。 （3）编制月末结转本期发出材料成本差异的会计分录。（2000年） [答案] （1）本月材料成本差异率＝（－45000+5000）/（600000+1400000）＝－2% （2）发出材料（按计划成本） 借：生产成本（或基本生产成本） 800000 在建工程 200000 制造费用 5000 管理费用 15000 贷：原材料 1020000 （3）结转发出材料的成本差异 借：生产成本（或基本生产成本） -16000 在建工程 -4000 制造费用 -100 管理费用 -300 贷：材料成本差异 -20400 2、甲企业采用应收账款余额百分比法核算坏账损失，坏账准备计提比例为5‰。2000年1月1日，“应收账款”账户的余额为1000000元；2000年12月31日，“应收账款”账户的余额为800000元。2000年度发生如下相关业务： （1） 5月8日，收回1999年度核销的坏账4000元，存入银行。 （2） 11月9日，因一客户破产，有应收账款2500元不能收回，经批准确认为坏账。 要求： （1）编制甲企业收回已核销坏账的会计分录。 （2）编制甲企业确认坏账的会计分录。 （3） 计算甲企业2000年末应计提的坏账准备，并编制计提坏账准备的会计分录。（2001年） [答案] （1）借：应收账款 4000 贷：坏账准备 4000 借：银行存款 4000 贷：应收账款 4000 （2）借：坏账准备 2500 贷：应收账款 2500 （3）本年度应计提的坏账准备＝800000×5‰－（1000000×5‰+4000－2500）＝－2500（元） 借：坏账准备 2500 贷：管理费用 2500 3、甲公司有关长期股权投资的业务如下： （1）1999年1月2日，以每股买入价10元的价格从证券二级市场购入乙股份有限公司（以下简称乙公司）的股票200万股，每股价格中包含有元的已宣告分派的现金股利（假定现金股利不考虑所得税），另支付相关税费20万元。甲公司购入的股票占乙公司发行在外股份的25%，并准备长期持有，且能够对乙公司的财务和经营政策施加重大影响。 （2）1999年1月25日，甲公司收到乙公司分来的购买该股票时已宣告分派的现金股利。 （3）1999年度，乙公司实现净利润800万元，宣告不分配股利。 （4）2000年度，乙公司发生净亏损200万元。 （5）2001年2月28日，甲公司将持有的乙公司的股票全部售出，收到价款净额1900万元，款项已由银行收妥。 要求：编制甲公司上述经济业务事项的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）（2001年） [答案] （1）借：长期股权投资 1980 应收股利 40 贷：银行存款 2020 （2）借：银行存款 40 贷：应收股利 40 （3）借：长期股权投资 200 贷：投资收益 200 （4）借：投资收益 50 贷：长期股权投资 50 （5）借：银行存款 1900 投资收益 230 贷：长期股权投资 2130 4、甲公司2000年至2001年度发生如下与股票投资有关的业务： （1）2000年4月1日，用银行存款购入A上市公司（以下简称A公司）的股票4000股作为短期投资，每股买入价为18元，其中元为已宣告但尚未分派的现金股利。另支付相关税费360元。 （2）2000年4月18日，收到A公司分派的现金股利。 （3）2000年12月31日，该股票的每股市价下跌至16元。 （4）2001年2月3日，出售持有的A公司股票3000股，实得价款52000元。假定己售股票的跌价准备也同时结转。 （5）2001年4月15日，A公司宣告分派现金股利，每股派发元。 （6）2001年4月30日，收到派发的现金股利。 （7）2001年12月31日，A公司的股票市价为每股17元。 要求：编制甲公司上述业务的会计分录。（2002年） [答案] （1）借：短期投资 70360[4000×（）+360] 应收股利 2000（4000×） 贷：银行存款 72360 （2）借：银行存款 2000 贷：应收股利 2000 （3）借：投资收益 6360[（70360÷4000-16）×4000] 贷：短期投资跌价准备 6360 （4）借：银行存款 52000 短期投资跌价准备 4770（6360÷4000×3000） 贷：短期投资 52770（70360÷4000×3000） 投资收益 4000（52000+4770－52770） （5）无分录 （6）借：银行存款 100 贷：短期投资 100 （7）借：短期投资跌价准备 1100{17000-[70360-（6360-4770）-52770-100]} 贷：投资收益 1100 5、甲公司按先进先出法计算材料的发出成本。2003年3月1日结存A材料100公斤，每公斤实际成本100元。本月发生如下有关业务： （1）3日，购入A材料50公斤，每公斤实际成本105元，材料已验收入库。 （2）5日，发出材料80公斤。 （3）7日，购入A材料70公斤，每公斤实际成本98元，材料已验收入库。 （4）12日，发出A材料130公斤。 （5）20日，购入A材料80公斤，每公斤实际成本110元，材料已验收入库。 （6）25日，发出A材料30公斤。 要求：根据上述资料，计算A材料 （1）5日发出的成本； （2）12日发出的成本； （3）25日发出的成本； （4）期末结存的成本。（2003年） [答案] （1）5日发出的成本＝80×100＝8000（元） （2）12日发出的成本＝20×100+50×105+60×98＝13130（元） （3）25日发出的成本＝10×98+20×110＝3180（元） （4）期末结存的成本＝60×110＝6600（元） 6、甲公司对机器设备采用双倍余额递减法计提折旧。 2000年12月20日，甲公司购入一台不需要安装的机器设备，价款100000元，增值税17000元，另支付运输费2000元，包装费1000元，款项均以银行存款支付。该设备即日起投入基本生产车间使用，预计可使用5年，预计净残值为5000元，假定不考虑固定资产减值因素。 要求： （1）编制甲公司购入设备时的会计分录。 （2）分别计算甲公司2001年度至2004年度每年的折旧额。 （3）编制甲公司2001年末计提折旧时的会计分录（假定折旧每年未计提一次）。 （2003年） [答案] （1）编制甲公司购入设备时的会计分录 固定资产的入账价值＝100000+17000+2000+1000＝120000（元） 借：固定资产 120000 贷：银行存款 120000 （2）分别计算甲公司2001年度至2004年度每年的折旧额 该机器设备于2000年12月20日购入，当月增加当月不提折旧，从下月起开始计提折旧。 2001年度应计提的折旧＝120000×2÷5＝48000（元） 2002年度应计提的折旧＝（120000-48000）×2÷5＝28800（元） 2003年度应计提的折旧＝（120000-48000-28800）×2÷5＝17280（元） 2004年度应计提的折旧＝（120000-48000-28800-17280-5000）÷2＝10460（元） （3）编制甲公司2001年末计提折旧时的会计分录（假定折旧每年末计提一次）。 借：制造费用 48000 贷：累计折旧 48000 7、甲企业采用备抵法核算坏账损失，并按应收账款年末余额的5%计提坏账准备。2003年1月1日，甲企业应收账款余额为3 000 000元，坏账准备余额为150 000元。2003年度，甲企业发生了如下相关业务： （1）销售商品一批，增值税专用发票上注明的价款为5 000 000元，增值税额为850 000元，货款尚未收到。 （2）因某客户破产，该客户所欠货款10 000元不能收回，确认为坏账损失。 （3）收回上年度已转销为坏账损失的应收账款8 000元并存入银行。 （4）收到某客户以前所欠的货款4 000 000元并存入银行。 要求： （1）编制2003年度确认坏账损失的会计分录。 （2）编制收到上年度已转销为坏账损失的应收账款的会计分录。 （3）计算2003年末“坏账准备”科目余额 （4）编制2003年末计提坏账准备的会计分录。（2004年） 答案： （1） 确认坏账损失 借：坏账准备 10000 贷：应收账款 10000 （2） 收到上年度已转销的坏账损失，先恢复应收款项，再冲销。 借：应收账款 8000 贷：坏账准备 8000 借：银行存款 8000 贷：应收账款 8000 （3）“坏账准备”科目的余额 =（3000000+5000000+850000—10000+8000—8000—4000000）×5%=4840000×5%=242000（元） （注：5000000和850000是业务（1）中发生的应收账款：4000000是业务（4）中的应收款项收回。） （4）本题应计提的坏账准备数额，根据期初期末余额倒挤，242000—（150000—10000+8000）=94000（元）。 借；管理费用 94000 贷：坏账准备 94000
一、单项选择题
1.下列各项中，应列入利润表“营业收入”项目的是( )。
A.销售材料取得的收入
B.接受捐赠收到的现金
C.出售专利权取得的净收益
D.出售自用房产取得的净收益
【答案】A
【解析】销售材料取得的收入计入其他业务收入，构成营业收入。其余选项在营业外收入核算，不构成营业收入。
2.下列各项中，不属于辅助生产费用分配方法是的( )。
A.售价法
B.交互分配法
C.直接分配法
D.计划成本分配法
【答案】A
【解析】售价法是联产品成本的分配方法，其余是辅助生产费用分配方法。
年1月1日，甲公司购入乙公司当月发行的面值总额为1 000万元的债券，期限为5年，到期一次还本付息。票面利率8%，支付价款1 080万云，另支付相关税费10万元，甲公司将其划分为持有至到期投资，甲公司应确认“持有至到期投资--利息调整”的金额为( )。
【答案】C
【解析】借：持有至到期投资--成本 1000--利息调整 90
贷：其他货币资金 1090
4.权益法下核算的长期股权投资，会导致投资企业投资收益发生增减变动的是( )。
A.被投资单位实现净利润
B.被投资单位提取盈余公积
C.收到被投资单位分配现金股利
D.收到被投资单位分配股票股利
【答案】A
【解析】选项A，权益法下被投资单位实现净利润时，借：长期股权投资--损益调整 ，贷：投资收益;选项B，被投资单位提取盈余公积，不影响被投资单位的所有者权益，投资企业不需要进行会计处理;选项C，收到被投资单位分配现金股利时，借：其他货币资金，贷：应收股利，不影响投资收益;选项D，收到被投资单位分配股票股利，不需要进行账务处理，应当在备查簿中登记。
5.下列各项中，应计入长期待摊费用的是( )
A.生产车间固定资产日常修理
B.生产车间固定资产更新改造支出
C.经营租赁方式租入固定资产改良支出
D.融资租赁方式租入固定资产改良支出
【答案】C
【解析】生产车间固定资产日常修理计入管理费用，车间固定资产更新改造支出、融资租赁方式租入固定资产计入固定资产成本。
6.不会导致固定资产账面价值发生增减的是( )。
A.盘盈固定资产
B.经营性租入设备
C.以固定资产对外投资
D.计提减值准备
【答案】B
【解析】经营性租入设备不属于企业的固定资产。
7.不影响可比产品降低额的因素是( )。
A.产品产量变动
B.计划单位成本变动
C.实际单位成本变动
D.累计实际总成本变动
【答案】D
【解析】影响可比产品降低额变动的因素有三个：产品产量变动、产品比重变动和产品单位成本变动。
8.事业单位资产包括()
A.财政补助结余
B.非财政补助结余
C.应缴财政专户款
D.财政应返还额度
【答案】D
【解析】A、B选项属于事业单位的净资产，C选项是事业单位的负债，D选项属于事业单位的应收及预付款项，是企业的资产。
年9月1日，某企业向银行借入一笔期限2个月，到期一次还本付息的生产经营周转借款200 000元，年利息6%。借款利息不采用预提方式，于实际支付时确认。11月1日，企业以银行存款偿还借款本息的会计处理正确的是( )
A.借：短期借款 200 000
应付利息 2 000
贷：银行存款 202 000
B.借：短期借款 200 000
应付利息 1 000
财务费用 1 000
贷：银行存款 202 000
C.借：短期借款 200 000
财务费用 2 000
贷：银行存款 202 000
D.借：短期借款 202 000
贷：银行存款 202 000
【答案】C
【解析】借款利息不采用预提方式，利息在到期还本付息时直接确认为财务费用。
10.某企业采用托收承付结算方式销售一批商品，增值税专用发票注明的价款为1 000万元，增值税税额为170万元，销售商品为客户代垫运输费5万元，全部款项已办妥托收手续。该企业应确认的应收账款为( )万元。
000
005
170
175
【答案】D
【解析】企业应确认的应收账款的金额=1 000+170+5=1 175万元。
二、不定项选择题
1、2013年至2014年甲公司发生的有关业务资料如下：
(1)2013年1月5日，甲公司从上海证券交易所购买乙公司的股票2000万股准备长期持有，占乙公司股份的25%，能够对乙公司施加重大影响，每股买入价为元。另发生相关税费总额为30万元，款项已支付。当日，乙公司可辨认净资产的账面价值为80000万元(与公允价值一致)。
(2)2013年乙公司实现净利润4000万元。
(3)2014年3月20日，乙公司宣告发放现金股利，每10股派发元，甲公司应分得现金股利60万元。2014年4月20日，甲公司收到乙公司分派的现金股利。
(4)2014年3月31日，乙公司可供出售金融资产的公允价值下降了200万元(未出现减值迹象)并入账。
(5)2014年4月30日，甲公司将持有的乙公司股份全部售出，每股售价为12元。
要求：
根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。(答案中的金额单位用万元表示)
<1>、根据资料(1)，下列各项中，关于股权投资的处理表述正确的是()。
A、2013年度乙公司实现净利润时：
借：长期股权投资——损益调整 1000
贷：投资收益 1000
B、2014年4月20日，甲公司收到乙公司分派的现金股利时：
借：其他货币资金——存出投资款 60
贷：应收股利 60
C、2014年3月20日，乙公司宣告发放现金股利时：
借：应收股利 60
贷：投资收益 60
D、2014年3月31日，乙公司可供出售金融资产公允价值下降时：
借：其他综合收益 50
贷：长期股权投资——其他综合收益 50
【正确答案】 ABD
【答案解析】 权益法核算下，被投资单位宣告分配现金股利的，投资单位应冲减长期股权投资的账面价值。
【该题针对“长期股权投资概述”知识点进行考核】
<3>、根据资料(4)，下列各项中，甲公司会计处理结果正确的有()。
A、21000
B、20000
C、20950
D、20890
【正确答案】 D
【答案解析】 长期股权投资的账面价值=19630+370+4000×25%-60-200×25%=20890(万元)
【该题针对“长期股权投资概述”知识点进行考核】
<5>、根据资料(1)至(5)，下列各项中，甲公司出售长期股权投资的处理结果正确的是()。
A、100
B、120
C、146
D、220
【正确答案】 B
【答案解析】 无形资产研究阶段的支出应该予以费用化，开发阶段支出符合资本化条件的予以资本化，因此计入无形资产成本金额=35+85=120(万元)。
【该题针对“无形资产的处置”知识点进行考核】
<2>、根据资料(1)至(3),下列各项中，关于甲企业该非专利技术摊销的`会计处理表述正确的是( )。
A、借：其他业务成本2
贷：累计摊销2
B、借：管理费用2
贷：累计摊销2
C、借：银行存款
贷：其他业务收入
D、借：银行存款
贷：营业外收入
【正确答案】 AC
【答案解析】 累计摊销=120÷5÷12=2(万元)，企业出租无形资产属于企业的其他业务收入，同时摊销金额计入其他业务成本。
【该题针对“无形资产的处置”知识点进行考核】
<4>、根据资料(4),甲企业非专利技术的减值金额是( )万元。
A、52
B、70
C、72
D、88
【正确答案】 A
【答案解析】 资产负债表“无形资产”项目应该根据该科目余额减去累计摊销以及减值准备的金额填列，因此甲企业2012年12月31日应列入资产负债表“无形资产”项目的金额=120-50-18=52(万元)。
【该题针对“无形资产的处置”知识点进行考核】
资产负债表的编制主要考察项目适用的填列方法、填列的科目依据，以及给出相关科目数据，计算相关项目的期末金额。知识点难度不大，但需要考生记忆的内容较多。1.【单选题】（2021年）下列资产负债表项目中，应根据多个总账科目期末余额合计填列的是（）。A.短期借款B.应付账款C.货币资金D.资本公积2.【单选题】（2021年）12月31日，某企业“固定资产”科目余额为800万元，“累计折旧”科目余额为100万元，“在建工程”科目余额为80万元，“固定资产减值准备”科目余额为50万元。不考虑其他因素，该企业12月31日资产负债表中“固定资产”项目“期末余额”栏应填列的金额为（）万元。.【多选题】（2021年）下列各项中，应在企业资产负债表“预付款项”项目中填列的有（）。A.“应付账款”科目所属明细科目的期末借方余额B.“应收账款”科目所属明细科目的期末贷方余额C.“预付账款”科目所属明细科目的期末借方余额D.“预收账款”科目所属明细科目的期末贷方余额4.【判断题】（2021年）企业编制资产负债表时，对于资产负债表日后一年内到期且企业不能自主展期清偿的长期借款，应在资产负债表“一年内到期的非流动负债”项目中列示。（）参考答案：【解析】选项AD，根据总账科目余额直接填列；选项B，根据明细账科目余额计算填列。【解析】“固定资产”项目应根据“固定资产”科目的期末余额，减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”科目的期末余额后的金额，以及“固定资产清理”科目的期末余额填列。“固定资产”项目“期末余额”栏应填列的金额＝800－100－50＝650（万元）。【解析】“预付款项”项目，应根据“预付账款”和“应付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中有关预付账款计提的坏账准备期末余额后的净额填列。4.正确
