借：长期股权投资——成本 800 贷：银行存款 800 由于乙公司可辨认净资产公允价值为600，有商誉：800-600=200万元2019-2020年，乙公司实现净利润50万元、其他综合收益增加20万元，由于甲公司持有100%，成本法，甲公司个别报表对乙公司这两部分不做会计处理；合并报表，乙公司净资产增加，从整个集团角度，净资产也确实增加，所以借：长期股权投资——损益调整 50贷：投资收益——乙公司 50借：长期股权投资——其他综合收益 20贷：其他综合收益——乙公司 202020年合并报表里，乙公司净资产公允价值是年1月1日，甲公司转让80%股权，剩余20%，能施加重大影响，即成本法变更为权益法，乙公司不再纳入集团合并报表，这里核心思想，是“全卖100%，再买回20%”，先全部出售： 借：银行存款 880贷：长期股权投资——成本 670（600+50+20）投资收益 110再买回20%，但是这20%没有花钱，相当于白捡；20%不构成控制，初始成本就是20%的公允价值：借：长期股权投资——成本 220贷：投资收益 220最初购买时的商誉200，合并报表确认商誉（当时要做抵消分录，比如说是下面情况：借：股本 100资本公积 100盈余公积 200未分配利润 200商誉 200贷：长期股权投资 800 合并报表里面商誉有200.因为丧失控制权，商誉不再列示，要把商誉全部转出去，借：投资收益 200贷：商誉 200 （这里您图片右下角的公式有误）最后，乙公司确认的20万元其他综合收益，是合并报表里的权益 计入其他综合收益，但是甲公司丧失控制权，乙公司不再纳入合并报表，就不再是权益了，要转入损益，所以借：其他综合收益 20 贷：投资收益 20最后，投资收益是 880-（670+50+20）+220（20%公允价值）-200商誉+20（其他综合收益转入投资收益）这样理解比较顺。详细，可以私信私聊。互相学习，共同进步 谢谢！
固定资产的弃置费用账务处理会计分录：
借：固定资产
贷：在建工程(实际发生的建造成本)
贷：预计负债(弃置费用的现值)
借：财务费用(每期期初预计负债的摊余成本×实际利率)
贷：预计负债
借：预计负债
贷：银行存款等(发生弃置费用支出时)
扩展资料：
1、企业根据或有事项准则确认的由对外提供担保、未决诉讼、重组义务产生的预计负债，应按确定的金额，借记“营业外支出”科目，贷记本科目（预计担保损失、预计未决诉讼损失、预计重组损失）。
根据或有事项准则确认的由产品质量保证产生的预计负债，应按确定的金额，借记“销售费用”科目，贷记本科目（预计产品质量保证损失）。
根据固定资产准则或石油天然气开采准则确认的由弃置义务产生的预计负债，应按确定的金额，借记“固定资产”或“油气资产”科目，贷记本科目（预计弃置费用）。
在固定资产或油气资产的使用寿命内，按弃置费用计算确定各期应负担的利息费用，借记“财务费用”科目，贷记本科目（预计弃置费用）。
根据企业合并准则确认的预计负债，应按确定的金额，借记有关科目，贷记本科目。
投资合同或协议中约定在被投资单位出现超额亏损，投资企业需要承担额外损失的，企业应在“长期股权投资”科目以及其他实质上构成投资的长期权益账面价值均减记至零的情况下，对于按照投资合同或协议规定仍然需要承担的损失金额，借记“投资收益”科目，贷记本科目。
2、企业实际清偿预计负债时，借记本科目，贷记“银行存款” 等科目。
3、企业根据确凿证据需要对已确认的预计负债进行调整的，调整增加的预计负债，借记有关科目，贷记本科目；调整减少的预计负债，做相反的会计分录。
属于会计差错的，应当根据会计政策、会计估计变更和会计差错准则进行处理。
参考资料来源：百度百科-预计负债
第23章 资产负债表日后事项 （20分） 第一节 概述 一、关于日后事项的几个概念的区分 “报告年度”和“本年度” 报告年度 是指财务报告所反映的年度或期间， 本年度 则是指资产负债表日后期间所在的年度或期间，也即报告年度的次年， 比如，对于2007年度报表，2007年为报告年度，2008年为本年度。 “日后事项”、“调整事项”和“非调整事项” 日后事项 是指资产负债表日后期间发生的各种事项（包括有利的或不利的，重大的或非重大的）。 日后事项可分为调整事项和非调整事项，对于调整事项，应当调整资产负债表日的财务报表，即要通过账务处理，将其反映在报告年度的财务报表中；非调整事项则不需要调整报表年度的报表。 “调整事项”和“非调整事项” 1.判断日后事项是调整事项还是非调整事项的依据是：该事项表明的情况是在资产负债表日或资产负债表日以前已经存在或发生的，还是在资产负债表日后才发生的。 2.如果该事项表明的情况是在资产负债表日或资产负债表日以前已经存在或发生的，则属于调整事项，否则为非调整事项。 3.资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。 4.资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生情况的事项。非调整事项，又可细分为重要的非调整事项和不重要的非调整事项，重要的调整事项需要在报告年度的财务报表中适当披露。 “重要”与“非重要” 判断“重要”与“非重要”的主要依据是：如果不对某事项进行披露说明，将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策，则该非调整事项是重要的非调整事项。 【注意】“非调整事项”专指重要的、需要披露的非调整事项。 二、资产负债表日后事项的内容 资产负债表日后事项——资产负债表日～财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。 （～董事会最终批准财务报告对外公布日） 1.公司制企业（包括有限责任公司和股份有限公司），董事会有权批准对外公布财务报告。因此， 公司制企业财务报告批准报出日——董事会批准财务报告报出的日期，不是股东大会，也不是注会出具审计报告的日期。 2.非公司制企业，财务报告批准报出日——经理（厂长）会议或类似机构批准财务报告报出的日期。 资产负债表日后事项，分为2类： 与上期有关的事，资产负债表日已经存在→调整事项→追溯调表，追溯调账，不披露。 与上期无关的大事，资产负债表日后发生的→非调整事项→不追溯调表，不追溯调账，披露。 涉及货币资金的分录，不允许追溯调表，应用科目正常写。 资产负债表日后事项的内容 调整事项 前存在 有重大影响 调整事项的特点是：（1）在资产负债表日已经存在，资产负债表日后得以证实的事项； （2）对按资产负债表日存在状况编制的财务报表产生重大影响的事项。 企业发生的资产负债表日后调整事项，包括： （1）（未决诉讼结案）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债； （2）（表明某资产减值或调整减值额）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额； （3）（销售退回）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入； （4）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。 非调整事项 不存在，日后发生 有重大影响 企业发生的资产负债表日后非调整事项，包括： （1）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、。 （2）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化。 （3）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失。 （4）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。 （5）资产负债表日后资本公积转增资本。 （6）资产负债表日后发生巨额亏损。 （7）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。 （8）资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润。（不确认为资产负债表日的负债，但应当在报表附注中单独披露） 【注】提取法定盈余公积—→调整事项；其他利润分配—→非调整事项（如分派股利，只披露，不确认，为非调整事项）。 第二节 资产负债表日后调整事项的会计处理 一、调整事项的处理原则 资产负债表日后发生的调整事项，作出相关账务处理，并对资产负债表日已经编制的财务报表进行调整。这里的财务报表包括： 资产负债表、利润表及所有者权益变动表等内容，但不包括现金流量表（资产负债表日后发生的现金的收付业务属于本期的事项）。 1.涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。（借↓贷↑） 2.涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配——未分配利润”科目核算。 3.不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。 4.进行上述账务处理的同时，还应调整财务报表相关项目的数字，包括： （1）资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末（资产负债表）或本年发生数（利润表）； （2）当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数； （3）上述调整如果涉及附注内容的，还应当调整附注相关项目的数字。 二、所得税的处理方法 1.在汇算清缴之前发生的，调整上年的“应交税费——应交所得税”。 2.在汇算清缴之后发生的，不调上年税费，作为本年度的纳税调整事项，相应调整本年度应交所得税。 三、调整事项的会计处理 （一）（未决诉讼结案）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。 1.服气判决的，决定不再上诉： 支付赔款方： （1）支付的赔偿款 ① 借：以前年度损益调整—调整营业外支出 （赔款－预计负债） 贷：其他应付款 ② 借：预计负债 贷：其他应付款 ③ 借：其他应付款 （赔款）【此业务为当年业务】 贷：银行存款 （2）冲回递延所得税资产 借：以前年度损益调整—调整所得税费用 贷：递延所得税资产 （3）调整应交所得税 借：应交税费——应交所得税 贷：以前年度损益调整—调整所得税费用 （4）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配 借：利润分配——未分配利润 贷：以前年度损益调整 （5）调整利润分配有关数字 借：盈余公积 贷：利润分配——未分配利润 （6）调整报告年度会计报表相关项目的数字 收到赔款方： （1）记录应收到的赔偿款 借：其他应收款 贷：以前年度损益调整——调整营业外收入 借：银行存款 贷：其他应收款 （2）调整应交所得税 借：以前年度损益调整——调整所得税费用 贷：应交税费——应交所得税 （3）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配 借：以前年度损益调整 贷：利润分配——未分配利润 （4）调整利润分配有关数字 借：利润分配——未分配利润 贷：盈余公积 （5）调整报告年度财务报表相关项目的数字、资产负债表项目的年初数 【注】： 1.未决诉讼；已决诉讼，不服气→用“预计负债”。 2.已决诉讼，服气→用“其他应付款”。 3.程序：预计负债→其他应付款→银行存款 2.不服气判决的，决定上诉： （1）确认预计负债 借：以前年度损益调整—调整营业外支出 （赔款－预计负债） 贷：预计负债 （2）确认递延所得税资产 借：递延所得税资产 贷：以前年度损益调整—调整所得税费用 （3）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配 借：利润分配——未分配利润 贷：以前年度损益调整 （4）调整利润分配有关数字 借：盈余公积 贷：利润分配——未分配利润 （5）调整报告年度会计报表相关项目的数字 【归纳】资产负债表日后调整事项涉及预计负债： 1.如果企业不再上诉、赔款已经支付，发生在所得税汇算清缴之前，是可以调整“应交税费—应交所得税”，也可以将原确认的递延所得税资产转回。 2.如果企业决定上诉，不能确认“其他应付款”，也不能调整相关的“应交税费—应交所得税”，也不能调整原已确认的递延所得税资产，应继续确认新产生的递延所得税资产。 3.涉及对外担保的预计负债，其实际支付时税法也不允许扣除，所以不产生暂性差异，不确认递延所得税资产，也不调整“应交税费——应交所得税”。 （二）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。 1.如发生在报告年度所得税汇算清缴之前，应相应调整报告年度的所得税； 2.如果发生在报告年度汇算清缴之后，应将与资产减值准备有关的事项产生的纳税调整金额，作为本年度的纳税调整事项，相应调整本年度应交所得税。 （1）补提坏账准备 借：以前年度损益调整——调整资产减值损失 贷：坏账准备 （2）调增递延所得税资产 借：递延所得税资产 贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 （3）将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配 借：利润分配——未分配利润 贷：以前年度损益调整 （4）调整利润分配 借：盈余公积 贷：利润分配——未分配利润 （5）调整报告年度财务报表相关项目的数字、资产负债表年初数 （三）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。 包括：（1）若资产负债表日前购入的资产已经按暂估金额等入账，资产负债表日后获得证据，可以进一步确定该资产的成本，则应该对已入账的资产成本进行调整。 （2）企业符合收入确认条件确认资产销售收入，但资产负债表日后获得关于资产收入的进一步证据，如发生销售退回、销售折让等，此时也应调整财务报表相关项目的金额。 【提示】从历年考试情况来看，一般都是发生于所得税汇算清缴前的情况。 1.汇算清缴之后发生的销售退回，不能冲减“应交税费――应交所得税”，产生可抵扣暂时性差异。 2.只有汇算清缴之前发生的销售退回，才能冲减“应交税费――应交所得税”。 1.资产负债表日后报告年度的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之前，应调整报告年度利润表的收入、成本等、报告年度的应纳税所得额、应缴的所得税等。 2.资产负债表日报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之后，应调整报告年度会计报表的收入、成本等，但按照法规定在此期间的销售退回所涉及的应缴所得税，应作为本年度的纳税调整事项。 （1）调整销售收入 借：以前年度损益调整——调整营业收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 贷：应收账款 （2）调整销售成本 借：库存商品 贷：以前年度损益调整——调整营业成本 （3）调整坏账准备余额： 借：坏账准备 【注：坏账准备不形成暂时性差异】 贷：以前年度损益调整——调整资产减值损失 （4）调整应缴纳的所得税 借：应交税费——应交所得税 贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 （5）调整已确认的递延所得税资产 借：以前年度损益调整——调整所得税费用 贷：递延所得税资产 （6）将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润 借：利润分配——未分配利润 贷：以前年度损益调整 （7）调整盈余公积 借：盈余公积 贷：利润分配——未分配利润 （8）调整相关财务报表（略） （1）调整销售收入 借：以前年度损益调整——调整营业收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 贷：应收账款 （2）调整销售成本 借：库存商品 贷：以前年度损益调整——调整营业成本 （3）调整坏账准备余额 借：坏账准备 贷：以前年度损益调整——调整资产减值损失 （4）调整所得税费用 借：递延所得税资产 贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 （5）调整已确认的递延所得税资产 借：以前年度损益调整——调整所得税费用 贷：递延所得税资产 （6）将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润 借：利润分配——未分配利润 贷：以前年度损益调整 （7）调整盈余公积 借：盈余公积 贷：利润分配——未分配利润 （8）调整相关财务报表（略） （四）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。 资产负债表日至财务报告批准日之间发生的属于资产负债表期间或以前期间存在的财务报表舞弊或差错，这种舞弊或差错应当作为资产负债表日后调整事项，调整报告年度的年度财务报告或中期财务报告相关项目的数字。 【图示】日后调整事项的所得税调整： 第三节 资产负债表日后非调整事项（不调报表，在附注中披露） 一、处理原则 资产负债表日后发生的非调整事项——是指资产负债表日以后才发生或存在的事项，不影响资产负债表日存在状况，不应当调整资产负债表日财务报表。但由于事项重大，如不加以说明，将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策，因此，应在附注中加以披露。 二、会计处理方法（不调报表，在附注中披露） 资产负债表日后发生的非调整事项，应当在报表附注中披露每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况、经营成果的影响；无法作出估计的，应当说明原因。
