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(一)应收款项减值损失的确认
企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值(应收款项的账面余额减去坏账准备的账面余额)减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。
会计分录为：
借：资产减值损失(当期损益)
贷：坏账准备
(二)备抵法下计提坏账准备的会计处理
企业应当设置“坏账准备”科目，核算应收款项的坏账准备计提、转销等情况。企业当期计提的坏账准备应当计入资产减值损失。
坏账准备可按以下公式计算：
当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算坏账准备金额-(或+)“坏账准备”科目的贷方(或借方)余额。
账务处理举例：
甲公司2010年12月31日应收账款余额100万元;
未来现金流量现值90万元;
12月31日计提坏账准备10万元：
借：资产减值损失 100000
贷：坏账准备 100000
2011年发生坏账10万元：
借：坏账准备 100000
贷：应收账款 100000
2011年应收账款余额90万元;
未来现金流量现值80万元;
坏账准备余额：90万-80万元=10(万元)。
2011年12月31日计提坏账准备
借：资产减值损失 100000
贷：坏账准备 100000
2012年12月31日年应收账款余额90万元;
未来现金流量现值100万元;并收到银行存款。
坏账准备余额：0(万元)
2012年的处理：
借：应收账款 10
贷：坏账准备 10
收到结算款：
借：银行存款 100
贷：应收账款 100
转回坏账：
借：坏账准备 20
贷：资产减值损失 20
【提示】应收账款的账面价值=应收账款的账面余额-应收账款坏账准备的余额。
项目账面价值的影响
1.计提坏账准备
借：资产减值损失
贷：坏账准备减少应收账款账面价值
2.实际发生坏账损失
借：坏账准备
贷：应收账款不影响应收账款账面价值
3.实际发生的坏账损失之后又收回
借：应收账款
贷：坏账准备
借：银行存款
贷：应收账款减少应收账款账面价值
4.坏账准备的转回
借：坏账准备
贷：资产减值损失增加应收账款账面价值
【记忆技巧】应收账款对应的不是坏账准备，坏账准备对应的不是应收账款，就会影响应收账款的账面价值。
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应收账款是企业因销售商品、产品、提供劳务等经营活动应收取的款项。应收账款核算时，应注意存在商业折扣和现金折扣的情况： 1．在没有商业折扣的情况下，应收账款应按应收的全部金额入账。【例3】某企业赊销给A公司商品一批，货款总计50000元，适用的增值税税率为17％，代垫运杂费1000元(假设不作为计税基数)。应作会计分录：借：应收账款59500 贷：主营业务收入50000 应交税费——应交增值税(销项税额) 8500 银行存款 1000收到货款时：借：银行存款59500 贷：应收账款 595002．在有商业折扣的情况下，应收账款和销售收入按扣除商业折扣后的金额入账。【例4】某企业赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额总计100000元，给买方的商业折扣为10％，适用增值税税率为17％，代垫运杂费5000元(假设不作为计税基数)。应作会计分录：借：应收账款110300 贷：主营业务收入（10万×90％）90000 应交税费——应交增值税(销项税额) 15300 银行存款 5000收到货款时：借：银行存款110300 贷：应收账款 1103003．在有现金折扣的情况下，采用总价法核算。【例5】某企业赊销一批商品，货款为100000元，规定对货款部分的付款条件为2／10、N／30，适用的增值税税率为17％，代垫运杂费3000元(假设不作为计税基数)。应作会计分录：销售业务发生时，根据有关销货发票：借：应收账款120000 贷：主营业务收入100000 应交税费——应交增值税(销项税额) 17000 银行存款 3000假若客户于10天内付款时（假定现金折扣不考虑增值税）：借：银行存款118000 财务费用（10万×2％）2000 贷：应收账款 120000假若客户超过10天付款，则无现金折扣：借：银行存款120000 贷：应收账款 120000值得说明的是，应收账款可以是正常收回，也可以是非正常收回，即债务重组。对于债务重组，将在第十三章介绍其概念和核算方法，不要求在本章掌握。
