从往年数据来看，初级会计职称考试中的《初级会计实务》科目，通过率一直处于较低水平，主要原因是考生没有将考点理解透彻，下面深空网给大家出几道关于《初级会计实务》考题训练，我们来看看吧。《初级会计实务》 | 单选题一共5道题~1.下列对会计账户的四个金额要素之间基本关系表述正确的是()。A.期末余额=期末余额一本期_加发生额-本期减少发生额B.期末余额=期初余额+本期_加发生额-本期减少发生额C.期初余额=本期_加发生额一本期戒少发生额一期末余额D.期末余额=本期_加额一本期_少发生额一期初余额2.在借货记账法下,将账户划分为借、贷两种.哪一方登记_加.哪一方登记减少的依据是()。A.凡借方都登记增加货方都登记减少B.记账方法C.核算方法D.账户的性质及结构3.“利润分配”账户按其所反映的经济内容属于()账户。A.资产类B.负债类C.所有者权益类D.损益类4.以下哪项不符合借贷记账法的记账规则()。A.两项资产同时增加B.资产、资本同时戒少C.资产、负债同时增加D.资产负债同时减少5.以下()不是借贷记账法的优点。A.操作简单易行B.账户对应关系清楚C.试算平衡简便D.设置账户比较灵活题目答案1.答案:B【解析】会计要素公式:期末余额=期初余额+本期增加发生额一本期减少发生额,故能推出B项正确。2.答案:D【解析】借货方登记是由账户性质及结构决定的。3.答案:C【解析】利润分配属于所有者权益账户。4.答案:A【解析】选项A导致会计等式不平,也不可能有这种业务。选项BCD都符合记账规则。5.答案:A【解析】借贷记账法是以资产=负债+所有者权益为理论依据,以“借”和“货”为记账符号,以有借必有货,借必相等”为记账规则的一种复式记账法。借货记账法优点:(1)对应关系清楚;(2)试算平衡简便;(3)设置账户灵活。故选A。
第一节 收入 一、销售商品收入的会计处理 （一）一般销售商品业务 销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入； 交款提货销售商品的，在开出发票账单收到货款时确认收入。 （二）已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理 为了单独反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，企业应增设“发出商品”等科目。“发出商品”科目核算一般销售方式下，已经发出但尚未确认销售收入的商品成本。 这里应注意的一个问题是，尽管发出的商品不符合收入确认条件，但如果销售该商品的纳税义务已经发生，比如已经开出增值税专用发票，则应确认应交的增值税销项税额。借记“应收账款”等科目，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。如果纳税义务没有发生，则不需进行上述处理。 （三）商业折扣、现金折扣和销售折让的处理 1、商业折扣 商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。 商业折扣在销售时即已发生，并不构成最终成交价格的一部分。企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 2、现金折扣 现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。现金折扣一般用符号“折扣率/付款期限”表示，例如，“2/10—1/20—N/30”。 现金折扣发生在企业销售商品之后，企业销售商品后现金折扣是否发生以及发生多少要视买方的付款情况而定，企业在确认销售商品收入时不能确定现金折扣金额。因此，企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣实际上是企业为了尽快回笼资金而发生的理财费用，应在实际发生时计入当期财务费用。 在计算现金折扣时，还应注意销售方是按不包含增值税的价款提供现金折扣，还是按包含增值税的价款提供现金折扣，两种情况下购买方享有的折扣金额不同。 3、销售折让 销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。 销售折让如发生在确认销售收入之前，则应在确认销售收入时直接按扣除销售折让后的金额确认；已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期销售商品收入，如按规定允许扣减增值税额的，还应冲减已确认的应交增值税销项税额。 （四）销售退回的处理 企业销售商品除了可能发生销售折让外，还有可能发生销售退回。企业售出商品发生销售退回的，应当分别不同情况进行会计处理： 一是尚未确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当冲减“发出商品”，同时增加“库存商品”； 二是已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，除属于资产负债表日后事项外，一般应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本，如按规定允许扣减增值税额的，应同时冲减已确认的应交增值税销项税额。如该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额。 （五）采用预收款方式销售商品的处理 预收款销售方式下，销售方直到收到最后一笔款项才将商品交付购货方，表明商品所有权上的主要风险和报酬只有在收到最后一笔款项时才转移给购货方，企业通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为预收账款。 （六）采用支付手续费方式委托代销商品的处理 采用支付手续费代销方式下，委托方在发出商品时，商品所有权上的主要风险和报酬并未转移给受托方，委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入，而应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入，同时将应支付的代销手续费计入销售费用；受托方应在代销商品销售后，按合同或协议约定的方法计算确定代销手续费，确认劳务收入。 受托方可通过“受托代销商品”、“受托代销商品款”等科目，对受托代销商品进行核算。确认代销手续费收入时，借记“受托代销商品款”科目，贷记“其他业务收入”等科目。 （七）销售材料等存货的处理 企业在日常活动中还可能发生对外销售不需用的原材料、随同商品对外销售单独计价的包装物等业务。企业销售原材料、包装物等存货也视同商品销售，其收入确认和计量原则比照商品销售。企业销售原材料、包装物等存货实现的收入作为其他业务收入处理，结转的相关成本作为其他业务成本处理。 二、劳务完成时间不同等情况下提供劳务收入的确认原则 （一）在同一会计期间内开始并完成的劳务 对于一次就能完成的劳务，或在同一会计期间内开始并完成的劳务，应在提供劳务交易完成时确认收入，确认的金额通常为从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款，确认原则可参照销售商品收入的确认原则。 企业对外提供劳务，如属于企业的主营业务，所实现的收入应作为主营业务收入处理，结转的相关成本应作为主营业务成本处理；如属于主营业务以外的其他经营活动，所实现的收入应作为其他业务收入处理，结转的相关成本应作为其他业务成本处理。企业对外提供劳务发生的支出一般先通过“劳务成本”科目予以归集，待确认为费用时，再由“劳务成本”科目转入“主营业务成本”或“其他业务成本”科目。 （二）劳务的开始和完成分属不同的会计期间 1、提供劳务交易结果能够可靠估计 如劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认提供劳务收入。 同时满足下列条件的，提供劳务交易的结果能够可靠估计： （1）收入的金额能够可靠地计量 （2）相关的经济利益很可能流入企业 （3）交易的完工进度能够可靠地确定 （4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量 2、提供劳务交易结果不能可靠估计 如劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能可靠估计的，即不能同时满足上述4个条件的，不能采用完工百分比法确认提供劳务收入。此时，企业应当正确预计已经发生的劳务成本能否得到补偿，分别下列情况处理： （1）已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿的，应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。 （2）已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿的，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。 （3）已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。 三、采用采用完工百分比法确认提供劳务收入的会计处理 完工百分比法是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法。 本期确认的收入＝劳务总收入×本期末止劳务的完工进度－以前期间已确认的收入 本期确认的费用＝劳务总成本×本期末止劳务的完工进度－以前期间已确认的费用 四、让渡资产使用权的使用费收入的核算 （一）让渡资产使用权的使用费收入的确认和计量原则 让渡资产使用权的使用费收入同时满足下列条件的，才能予以确认： 1、相关的经济利益很可能流入企业。 2、收入的金额能够可靠地计量。 如果合同或协议规定一次性收取使用费，且不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次性确认收入；提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。如果合同或协议规定分期收取使用费的，应按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入。 （二）让渡资产使用权的使用费收入的会计处理 企业让渡资产使用权的使用费收入，一般作为其他业务收入处理；所让渡资产计提的摊销额等，一般作为其他业务成本处理。
很多考生现在已经在为2019年的 天津初级会计职称考试 做准备了，为了帮助考生顺利备考，会计我为大家整理了《初级会计实务》各章节易混淆知识点，希望给大家提供帮助。
企业所得税的税收优惠政策(★★★)
(一)符合条件的技术转让所得
在一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税;超过500万元的部分，减半征收企业所得税。
【案例】居民企业甲公司2017年将自行开发的一项专利技术转让，取得转让收入1200万元，与该项技术转让有关的成本和费用为300万元。
【解析】技术转让所得=1200-300=900(万元)，其中500万元以内的部分免征企业所得税，超过500万元的部分，减半征收企业所得税，假定甲公司当年不存在其他纳税调整事项，2017年甲公司就此项业务应缴纳的企业所得税=(1200-300-500)×25%×50%=50(万元)。
(二)加计扣除
1.“三新”研究开发费用
(1)一般规定
企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用在计算企业所得税应纳税所得额时：
①未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%，加计扣除;
②形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销。
【例题·不定项选择题(节选)】(2015年)甲公司为居民企业，2013年……新技术研究开发费用30万元，已计入管理费用……
【解析】
①甲公司发生的新技术研究开发费用，未形成无形资产，而是计入了管理费用，在按照规定据实(30万元)扣除的基础上，还可以加计扣除50%;
②准予扣除的新技术研究开发费用总额=30×(1+50%)=45(万元)，或者，纳税“调减”额=30×50%=15(万元)。
(2)科技型中小企业开展研发活动中实际发生的研发费用(2018年新增)
科技型中小企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2017年1月1日至2019年12月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除;形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。
2.安置残疾人员所支付的工资
企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。
【例题·不定项选择题(节选)】(2017年)甲电子设备公司为居民企业，属于主要从事电子设备的制造业务的大型企业。2016年……支付残疾职工工资14万元;新技术研究开发费用未形成无形资产计入当期损益19万元……
【解析】
(1)支付残疾人员工资税前可扣除14+14×100%=28(万元)，或者，纳税调减额=28-14=14(万元);
(2)未形成无形资产计入当期损益的新技术研究开发费用税前可扣除19+19×50%=(万元)，或者，纳税调减额=(万元)。
(三)抵扣应纳税所得额
1.基本规定
创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额;当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。
