会计分录如下：（1）因收发差错造成存货短缺15万元，扣除过失人赔偿后净损失为10万元；借：管理费用10 其他应收款5 贷：存货15（2）存货盘盈8万元；借：存货8 贷：管理费用8（3）生产车间计提折旧15万元；借：制造费用（生产成本）15 贷：累计折旧15（4）因存货市价上升转回上年计提的存货跌价准备100万元；借：存货跌价准备100 贷：资产减值损失100（5）工程领用企业自产产品，实际成本5万元。借：在建工程5 贷：库存商品51、甲公司2010年度因上述交易或事项影响营业利润的有 选择ABD2、 对2010年度利润总额的影响额为=-10+8+100=98（万元）对2010年度存货项目的影响额=-15+8+15+100-5=88对2010年度资产总额的影响额=-10+8+100=98（万元）所以选择 A C D
【例题13】 下列有关存货会计处理的表述中,正确的有( )。(多选) A.因自然灾害造成的存货净损失,计入营业外支出 B.随商品出售单独计价的包装物成本,计入其他业务成本 C.一般纳税人进口原材料交纳的增值税,计入相关原材料的成本 D.结转商品销售成本时,将相关存货跌价准备调整主营业务成本 E.因非货币性资产交换换出存货而同时结转的已计提跌价准备,不冲减当期资产减值损失 【答案】ABDE 【解析】一般纳税人进口原材料交纳的增值税,不计入相关原材料的成本。 【例题14】北方公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2007年9月26日北方公司与南方公司签订销售合同：由北方公司于2008年3月6日向南方公司销售电子设备10000台，每台万元。2007年12月31日北方公司库存电子设备13000台，单位成本万元。2007年12月31日市场销售价格为每台万元，预计销售税费均为每台万元。2007年12月31日前结存的电子设备未计提存货跌价准备。北方公司于2008年3月6日向南方公司销售电子设备10000台，每台万元。北方公司于2008年4月6日销售电子设备100台，市场销售价格为每台万元。货款均已收到。北方公司系增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。北方公司2007年适用的所得税税率为33%，从2008年起适用的所得税税率为25%。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)至第(4)题 (1)2007年北方公司应计提的存货跌价准备为( )万元。 (2)北方公司2007年12月31日资产负债表中应确认的递延所得税资产余额为( )万元。 (3)2008年3月份销售电子设备影响当期利润总额的金额为( )万元。 (4)2008年4月份销售电子设备影响当期主营业务成本的金额为( )万元。 【答案】 (1)A 【解析】由于北方公司持有的电子设备数量13000台多于已经签订销售合同的数量10000台。因此，销售合同约定数量10000台，可变现净值应以销售合同约定的销售价格作为计量基础，超过的部分3000台可变现净值应以一般销售价格作为计量基础。 1)有合同约定部分： ①可变现净值=10000××(万元);②账面成本=10000×(万元);③计提存货跌价准备金额=0 2)没有合同约定部分： ①可变现净值=3000××(万元);②账面成本=3000×(万元);③计提存货跌价准备金额=4200-3900=300(万元)。 2007年北方公司应计提的存货跌价准备=0+300=300(万元)。 (2)C 【解析】应确认递延所得税资产余额=300×25%=75(万元)。 (3)A 【解析】2008年3月份销售电子设备使利润总额增加=10000××(万元)。 (4)D 【解析】2008年4月份销售电子设备影响当期主营业务成本=100×÷4200×(100×)=130(万元)。 【例题15】甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其20×8年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问： (1)20×8年12月31日，甲公司存货中包括：300件甲产品、100件乙产品。 300件甲产品和100件乙产品的单位产品成本均为120万元。其中，300件甲产品签订有不可撤销的销售合同，每件合同价格(不含增值税)为150万元，市场价格(不含增值税)预期为118万元;100件乙产品没有签订销售合同，每件市场价格(不含增值税)预期为118万元。销售每件甲产品、乙产品预期发生的销售费用及税金(不含增值税)均为2万元。 甲公司期末按单项计提存货跌价准备。20×8年12月31日，甲公司相关业务的会计处理如下：甲公司对300件甲产品和100件乙产品按成本总额48000万元(120×400)超过可变现净值总额46400万元[(118-2)×400]的差额计提了1600万元存货跌价准备。此前，未计提存货跌价准备。甲公司对上述存货账面价值低于计税基础的差额，没有确认递延所得税资产。 (2) 20×7年12月31日甲公司库存电子设备3000台，单位成本万元。20×7年12月31日市场销售价格为每台万元，预计销售税费均为每台万元，已计提存货跌价准备300万元。甲公司于20×8年3月6日向丙公司销售电子设备100台，每台万元，货款已收到。20×8年3月6日，甲公司的会计处理如下： 借：银行存款 贷：主营业务收入 120 应交税费——应交增值税(销项税额) 借：主营业务成本 140 贷：库存商品 140 因销售应结转的存货跌价准备=300÷4200×140=10(万元) 借：存货跌价准备 10 贷：资产减值损失 10 要求：根据资料(1)和(2)，逐项判断甲公司会计处理是否正确;如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录(有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录)。 【答案】 事项(1)会计处理不正确。理由：甲产品和乙产品应分别进行期末计价。 甲产品成本总额=300×120=36000(万元)，甲产品应按合同价作为估计售价，甲产品可变现净值=300×(150-2)=44400(万元)，甲产品成本小于可变现净值，不需计提跌价准备。 乙产品成本总额=100×120=12000(万元)，乙产品应按市场价格作为估计售价，乙产品可变现净值=100×(118-2)=11600(万元)，乙产品应计提跌价准备=12000-11600=400(万元)。 甲产品和乙产品多计提跌价准备=1600-400=1200(万元)。 更正分录： 借：存货跌价准备 1200 贷：资产减值损失 1200 因甲公司未确认递延所得税资产，所以应确认递延所得税资产=400×25%=100(万元)。 借：递延所得税资产 100 贷：所得税费用 100 事项(2)会计处理不正确。理由：销售产品结转的存货跌价准备不能冲减资产减值损失，而应冲减主营业务成本。更正分录如下： 借：资产减值损失 10 贷：主营业务成本 10
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单项选择题
1.对于企业采购的用于广告营销活动的特定商品，下列说法正确的是( )。(第三章.存货)
A. 取得相关商品时计入销售费用
B. 取得相关商品时应该计入库存商品
C. 相关商品在实际领用时计入销售费用
D. 相关商品在期末应计提减值准备
2.下列各项中，关于存货盘亏或毁损的处理，不正确的是( )。(第三章.存货)
A. 由于管理不善造成的存货净损失计入管理费用
B. 自然灾害造成的存货净损失计入营业外支出
C. 存货跌价准备应转出到待处理财产损溢
D. 自然灾害造成的存货毁损，其进项税额应作转出
×13年末，大海公司账上存在一笔应收账款，价值500万元(含税价款)，已计提坏账准备20万元。该应收账款系向A公司销售商品形成的。由于A公司发生财务困难，无法如期还款，大海公司与其达成协议，约定A公司以其生产的一批M产品偿还该款项。M产品的成本为260万元，其市场价格为330万元(等于计税价格)。大海公司、A公司的增值税税率均为17%，计算大海公司取得该存货的入账价值为( )。(第三章.存货)
A. 480万元
B. 260万元
C. 500万元
D. 330万元
年12月26日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，2016年6月20日，甲公司应按每台100万元的价格(不含增值税)向乙公司提供B产品12台。2015年12月31日，甲公司还未生产该批B产品，但持有的库存C材料专门用于生产B产品，可生产B产品12台。C材料账面成本为900万元，市场销售价格总额为1020万元，将C材料加工成B产品尚需发生加工成本240万元，不考虑与销售相关的税费。2015年12月31日C材料的可变现净值为( )万元。(第三章.存货)
A. 780
B. 900
C. 960
D. 1020
5.下列关于个别计价法核算发出存货的方法的表述中，正确的是( )。(第三章.存货)
A. 个别计价法的特征是注重所发出存货具体项目的实物流转与成本流转之间的联系
B. 成本计算不准确
C. 工作量较小
D. 个别计价法工作量太大，因此不符合实际情况，企业不能采用
【 参考答案及解析 】
1.参考答案:A 题目详解:企业采购用于广告营销活动的特定商品，在取得相关商品时应计入当期损益(销售费用)，所以选项A正确。
2.参考答案:D 题目详解:因管理不善导致的丢失、被盗、霉烂变质，存货进项税额不允许抵扣，应作转出处理。自然灾害造成的存货毁损，其进项税额可以抵扣，不需要做转出处理。
选项A，
借：待处理财产损溢
贷：库存商品
批准处理后
借：其他应收款
管理费用
贷：待处理财产损溢
应交税费——应交增值税(进项税额转出)
选项B，
借：待处理财产损溢
贷：库存商品
批准处理后
借：其他应收款
营业外支出
贷：待处理财产损溢
选项C，
如果上述存货发生减值，此时需要将存货跌价准备转入待处理财产损溢，即
借：存货跌价准备
贷：待处理财产损溢
选项D，只有管理不善造成的损失需要进项税额转出，其分录与选项B相同。
3.参考答案:D 题目详解:大海公司与A公司形成债务重组，作为债权人的大海公司应该按照受让资产的公允价值入账，因此该存货的入账价值为330万元。相关分录为：
借：库存商品 330
应交税费——应交增值税(进项税额)
坏账准备 20
营业外支出
贷：应收账款 500
4.参考答案:C 题目详解:截止2015年12月31日甲公司与乙公司签订的销售合同，B产品还未生产，但持有库存C材料专门用于生产该批B产品，且可生产的B产品的数量等于销售合同订购的数量，因此，应以销售合同约定的B产品的销售价格总额1200万元(100×12)作为计算该批C材料的可变现净值的基础。2015年12月31日C材料的可变现净值=1200-240=960(万元)，选项C正确。
5.参考答案:A 题目详解:选项C，在存货收发频繁的情况下，个别计价法的工作量较大;选项D，个别计价法的成本计算准确，符合实际情况，适用于一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，如珠宝、名画等贵重物品。
