一、非同一控制下企业合并的处理原则 (一)确定购买方 购买方是指在企业合并中取得对另一方或多方控制权的一方。(二)确定购买日 同时满足了以下条件时，一般可认为实现了控制权的转移，形成购买日： 1．企业合并合同或协议已获股东大会等内部权力机构通过。 2．按照规定，合并事项需要经过国家有关主管部门审批的，已获得相关部门的批准。 3．参与合并各方已办理了必要的财产权交接手续。 4．购买方已支付了购买价款的大部分(一般应超过50％)，并且有能力支付剩余款项。 5．购买方实际上已经控制了被购买方的财务和经营政策，并享有相应的收益和风险。(三)确定企业合并成本 企业合并成本包括购买方为进行企业合并支付的现金或非现金资产、发行或承担的债务、发行的权益性证券等在购买目的公允价值以及企业合并中发生的各项直接相关费用。 注意：同一控制下的企业合并发生的各项直接相关费用的处理。 (四)企业合并成本在取得的可辨认资产和负债之间的分配 控股合并的情况下，购买方在其个别财务报表中应确认所形成的对被购买方的长期股权投资，该长期股权投资所代表的是购买方对合并中取得的被购买方各项资产、负债享有的份额，具体体现在合并财务报表中应列示的有关资产、负债；吸收合并的情况下，合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债等直接体现为购买方账簿及个别财务报表中的资产、负债项目。(五)企业合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额差额的处理 购买方对于企业合并成本与确认的可辨认净资产公允价值份额的差额，应视情况分别处理： 1．企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额应确认为商誉。 控股合并的情况下，该差额是指在合并财务报表中应予列示的商誉，即长期股权投资的成本与购买日按照持股比例计算确定应享有被购买方可辨认净资产公允价值份额之间的差额； 吸收合并的情况下，该差额是购买方在其账簿及个别财务报表中应确认的商誉。 2．企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的部分，应计入合并当期损益（营业外收入）。在吸收合并的情况下，上述企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应计入购买方合并当期的个别利润表； 在控股合并的情况下，上述差额应体现在购买方合并当期的合并利润表中，不影响购买方的个别利润表。 (六)企业合并成本或有关可辨认资产、负债公允价值暂时确定的情况 对于非同一控制下的企业合并，如果在购买日或合并当期期末，因各种因素影响无法合理确定企业合并成本或合并中取得有关可辨认资产、负债公允价值的，在合并当期期末，购买方应以暂时确定的价值为基础对企业合并交易或事项进行核算。继后取得进一步信息表明有关资产、负债公允价值与暂时确定的价值不同的，应分别以下情况进行处理： 1．购买日后12个月内对有关价值量的调整 应视同在购买日发生，即应进行追溯调整，同时对以暂时性价值为基础提供的比较报表信息，也应进行相关的调整 2．超过规定期限后的价值量调整 应视为会计差错更正，在调整相关资产、负债账面价值的同时，应调整所确认的商誉或是计入合并当期利润表中的金额，以及相关资产的折旧、摊销等。二、会计处理 【例24-3】沿用【例24-2】的有关资料，P公司在该项合并中发行1 000万股普通股(每股面值1元)，市场价格为8．75元，取得了S公司70％的股权。编制购买方于购买日的合并资产负债表。 (1)确认长期股权投资： 借：长期股权投资 8 750 贷：股本 1 000 资本公积——股本溢价 7 750 (2)计算确定商誉： (3)编制抵销分录： 借：存货 195 长期股权投资 1 650 固定资产 2 500 无形资产 1 000 贷：资本公积 5 345 借：实收资本 2 500 资本公积 6 845 盈余公积 500 未分配利润 1 005 商誉 1 155 贷：长期股权投资 8 750 少数股东权益 3 255三、通过多次交易分步实现的企业合并 如果企业合并并非通过一次交换交易实现，而是通过多次交换交易分步实现的，则企业在每一单项交易发生时，应确认对被投资单位的投资。 对长期股权投资的账面余额进行调整，达到企业合并前长期股权投资采用成本法核算的，其账面余额一般无需调整；达到企业合并前长期股权投资采用权益法核算的，应进行调整，将其账面价值恢复至取得投资时的初始投资成本，相应调整留存收益等。 投资企业在持有被投资单位的部分股权后，通过增加持股比例等达到对被投资单位形成控制的，应分别每一单项交易的成本与该交易发生时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额进行比较，确定每一单项交易中产生的商誉。达到企业合并时点应确认的商誉(或合并财务报表中应确认的商誉)为每一单项交易中应确认的商誉之和。
光注会就够了，要那么多证干嘛啊！工作干得牛才行啊！
这是三门考试，三个不同的证书哦，并没有合一的，如果您能三个证考都到，那确实挺腻害的。
首先，注册会计师考试由注册会计师协会主办，通过考试后也由协会管理。注册资产评估师考试由人事部主办，通过后由注册会计师协会管理，注册税务师考试由人事部主办，通过后也由人事部管理.
这是由于政策执行不到位造成的，国家早就想让这三个师合并管理，但是由于考试能够带来一部分收入，因此，人事部总是不愿意把管理权交给注册会计师协会.
其次,行业前景，注册会计师最好，因为这是国际会计师联合会都承认的，当然,是在学术上承认。其次是注册资产评估师,由于新的会计准则的修订，以后在会计核算中要大量运用公允价值,这个价值需要由评估师来评估,最没有用处的就是注册税务师,税务师能干的注册会计师也能干,但反过来就不行,因此人事部的税务师协会总说注册会计师抢了他们的饭碗,于是,人事部就联合税务部门准备制订一个行业垄断计划,就是以后所有的税审报告要由税务师出，否则无效，他妈的,中国的政府就是这么不成熟,不过注册税务师即使在垄断的情况下还是没有什么用，他们的业务水平普遍低下，也有水平高的,但总体低下.
非同一控制——控股合并 1.概述 非同一控制强调的是企业和第三方的交易，那么体现的就是一个公允价值的概念。大体上可以参照具有商业实质的非货币性资产交换来理解。因为从集团的角度说，合并非同一控制下的企业，直接增加的是集团的资产、负债等，会计处理上强调公允价值计量。 对于非同一控制下控股合并，长期股权投资按照实际的合并成本入账，换出资产、形成的负债按照公允价值计量，其中付出非货币性资产的可以参照具有商业实质性的非货币性资产交换处理，按照公允价值计量。如果是吸收合并的，接受的资产、负债等要按照公允价值入账，取得的可辨认净资产公允价值份额和实际合并成本的差额要确认商誉或者是营业外收入。2.初始计量原则 非同一控制下控股合并的，长期股权投资入账价值要按照实际的合并成本入账，与被合并方的可辨认净资产公允价值的份额没有关系。 实际合并成本的确定需要注意一个问题：付出的资产是非货币性资产的，应该参照非货币性资产交换处理，换出资产确认按照公允价值确认相应的收入或者损益，涉及相关税费的要确认，价内税应该确认营业税金及附加，不构成企业合并成本；价外税构成合并成本。企业为合并发生的费用构成合并成本，为发行债券等发生的费用等同于同一控制下的处理。 对于非同一控制下的处理可以参照具有商业实质的非货币性资产交换来理解和处理。 3.初始计量会计处理 例题4、正保公司07年初投资非同一控制下乙公司，取得80％股权。当日乙公司可辨认净资产公允价值为2000万。正保公司支付银行存款500万，另外支付合并中的评估费等税费100万；为企业合并付出固定资产公允价值500万，账面原值800万，计提折旧200万，计提减值300万；付出持有的其他公司长期股权投资公允价值200万，账面价值150万；付出产成品公允价值300万，实际成本200万，增值税率17％，消费税率10％。分录如下： 长期股权投资入账价值＝500＋100＋500＋200＋300×（1＋17％）＝1651 借：长期股权投资 1651 贷：银行存款 600 固定资产清理 300 营业外收入－处置非流动资产损益 200 长期股权投资 150 投资收益 50 主营业务收入 300 应交税费－应交增值税 51 借：营业税金及附加 300×10％＝30 贷：应交税费－应交消费税 30 4.合并日合并报表 合并日编制合并报表，需要注意的是非同一控制下的资本公积等科目要按照公允价值入账，也就是对于可辨认经资产公允高于账面价值的部分要调整被合并方的资本公积科目。这点处理和同一控制下企业合并还原资本公积的做法有点类似。 后面的处理基本上非同一控制下的处理和同一控制下吹没有差别。这里主要的难点也就是对于长期股权投资的权益法追溯调整。另外对于之前的交易或者是想也不必要追溯调整。 5.编制合并报表会计处理 例题5、继续例题4的条件，假如合并日被合并方可辨认净资产公允价值为2000万，账面留存收益金额为500万，其中未分配利润450万，盈余公积50万；资本公积账户200万，股本800万。抵消分录： 权益法下长期股权投资入账价值＝2000×80％＝1600万，少数股东权益＝2000×20％＝400： 借：股本 800 可辨认净资产（高于账面价值部分） 500 资本公积 200 盈余公积 50 未分配利润 450 商誉 51 贷：长期股权投资 1651 少数股东权益 2000×20％＝400 非同一控制——吸收合并1.初始计量原则 非同一控制下吸收合并的，不确认长期股权投资，取得的各项资产、负债、所有者权益等按照公允价值入账，对于各项资产、负债的公允价值和计税基础的差额要一次性确认递延所得税，然后按照调整后的可辨认净资产公允价值和实际的合并成本比较：差额确认商誉或者是营业外收入。 需要注意的是在个别报表中确认商誉仅仅限于非同一控制下吸收合并这一种情况。其他的情况都是在合并报表时候确认。 2.初始计量会计处理 例题6、正保公司吸收合并乙公司，取得被合并方可辨认净资产公允价值2000万，合并对价等同于例题4的条件，此时不确认长期股权投资。初始投资成本和公允价值份额的差额确定商誉或者营业外收入。 借：可辨认净资产（其实应该借记各项资产，贷记各项负债、所有者权益） 2000 贷：银行存款 600 固定资产清理 300 营业外收入－处置非流动资产损益 200 长期股权投资 150 投资收益 50 主营业务收入 300 应交税费－应交增值税 51 营业外收入 349 经典例题： 例题：正保公司06年初投资非同一控制下A公司1000万，取得100％股权。 （1）控股合并。如果本题是非同一控制下控股合并，A公司成为子公司。长期股权投资入账价值就是实际的合并成本，和公允价值没有任何关系： 当日乙公司可辨认净资产公允价值为1200万： 借：长期股权投资 1000 贷：银行存款 1000 若当日乙公司可辨认净资产公允价值为800万： 借：长期股权投资 1000 贷：银行存款 1000 （2）吸收合并。如果乙公司存续的，形成的分公司，不确认长期股权投资： 当日乙公司可辨认净资产公允价值为1200万。 借：可辨认净资产 1200 贷：银行存款 1000 营业外收入 若当日乙公司可辨认净资产公允价值为800万: 借：可辨认净资产 800 商誉 200 贷：银行存款 1000
