【 #会计职称考试# 导语】我们都是有梦想却不知道怎么努力付出的纠结体，是一个需要别人帮忙规划人生的幼稚派。 考 网会计职称考试频道。祝大家备考顺利！ 【主要内容】 原材料和周转材料 【所属章节】 《初级会计实务》第二章 资产 【知识详解】 知识点1：原材料 原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。原材料具体包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等。 原材料的日常收发及结存可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。 (一)原材料按实际成本核算(按照实际花的算) 1.原材料核算应设置的会计科目 材料采用实际成本核算时，材料的收入、发出及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照实际成本计价。 (1)“原材料” 2.原材料的账务处理 (1)购入环节 ①材料已验收入库，货款已经支付或开出、承兑商业汇票(款付+货到) 借：原材料 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷：银行存款(已付、托收承付)/其他货币资金(银行汇票)/应付票据(商业汇票) ②货款已经支付或开出、承兑商业汇票，材料尚未到达或尚未验收入库(款付+货未到) 借：在途物资 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷：银行存款等 验收入库后： 借：原材料 贷：在途物资 ③货款尚未支付，材料已经验收入库【收到单据】(款未付+货到) 借：原材料 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷：应付账款 月末仍未收到单据时，材料按暂估价值入账： 借：原材料 贷：应付账款——暂估应付账款 下月初红字冲销原会计分录： 借：原材料(金额红字) 贷：应付账款——暂估应付账款(金额红字) 后收到发票账单时： 借：原材料 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷：银行存款等 预付货款时： 借：预付账款 贷：银行存款 收到材料并验收入库时： 借：原材料 应交税费—应交增值税(进项税额) 贷：预付账款(一站到底) 补付货款时： 借：预付账款(实付-预付) 贷：银行存款 (2)发出材料 生产经营领用材料 借：生产成本(直接材料成本) 制造费用(间接材料成本) 销售费用(销售环节消耗) 管理费用(行政环节消耗) 研发支出(研发环节消耗) 委托加工物资(发出加工材料) 贷：原材料 销售材料结转成本：(详见第五章) 借：其他业务成本 贷：原材料 (二)采用计划成本核算 原理：计划成本+差异=实际成本 材料采用计划成本核算时，材料的收入、发出及结存，按照计划成本计价。月末，计算本月发出材料应负担的成本差异并进行分摊，根据领用材料的用途计入相关资产的成本或当期损益，从而将发出材料的计划成本调整为实际成本。 【提示】原材料采用计划成本核算，其本质上还是实际成本，只是将实际成本分为计划成本和材料成本差异。 【小新点】核心思路：材料的收入、发出及结存，按照计划成本计价。 1. 原材料核算应设置的会计科目 2.购入原材料的账务处理 (1)货款已经支付，同时材料验收入库(款付+货到) ①以实际成本计入材料采购： 借：材料采购(借方，实际成本)【计划成本法下，材料采购作为中转站】 应交税费——应交增值税(进项税额，税肯定按实际的算) 贷：银行存款/其他货币资金等 ②原材料收入，按计划成本计价： 借：原材料(计划成本) 贷：材料采购(贷方，计划成本)【材料采用计划成本核算时，材料的收入、发出及结存，按照计划成本计价】 ③结转材料成本差异 借：材料成本差异(借方超支) 贷：材料采购 或反之(贷方节约) 【提示】也可将②、③合并： 借：原材料(计划成本) 贷：材料采购(实际成本) 差额：材料成本差异 (2)货款已经支付，材料尚未验收入库(款付+货未到) 借：材料采购(实际成本)【作用同实际成本法下“在途物资”】 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷：银行存款 (3)款项尚未支付，材料已经验收入库(款未付+货到) 借：材料采购(实际成本)【计划成本法下，材料采购作为中转站】 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷：应付账款、应付票据等 同时： 借：原材料(计划成本)【材料采用计划成本核算时，材料的收入、发出及结存，按照计划成本计价】 贷：材料采购(计划成本) 借：材料成本差异(借方超支) 贷：材料采购 或反之(节约差) (4)材料已入库，尚未收到发票账单，月末应按计划成本暂估入账。 3.发出原材料 (1)账务处理 发出时： 借：生产成本——基本生产成本 ——辅助生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 贷：原材料(计划成本) 期末分摊成本差异时(调回实际成本)： 借：生产成本等 贷：材料成本差异(结转超支差) 借：材料成本差异(结转节约差) 贷：生产成本等 企业日常采用计划成本核算的，发出的材料成本应由计划成本调整为实际成本。通过“材料成本差异”科目进行结转，按照所发出材料的用途，分别记入“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”、“其他业务成本”、“委托加工物资”等科目。 【提示】发出材料应负担的成本差异应当按期(月)分摊，不得在季末或年末一次计算。 (2)材料成本差异计算 发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×本期材料成本差异率 本期材料成本差异率=(期初材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异)÷(期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本)×100% 发出材料应负担的成本=发出材料的计划成本×(1+本期材料成本差异率) 【小新点】本期材料成本差异率=总差异/总计划成本 【提示】节约差异为负号，超支差异为正号。 【扩展】如果企业的材料差异率各期之间是比较均衡的，也可以采用期初材料成本差异率分摊本期的材料成本差异。年度终了，应对材料成本差异率进行核实调整。(题目中会明确说明，或仅给期初差异相关) 期初材料成本差异率=期初结存材料的成本差异÷期初结存材料的计划成本×100% 【小新点】=差异/计划成本 发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×期初材料成本差异率 【小新点】计划成本思路总结 知识点2：周转材料 (一)包装物核算的内容 企业的周转材料包括包装物和低值易耗品。 1.生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物; 2.随同商品出售而不单独计价的包装物;(销售费用) 3.随同商品出售单独计价的包装物;(其他业务成本) 4.出租或出借给购买单位使用的包装物。 (二)包装物的账务处理 1. 科目设置 “周转材料——包装物” 2. 账务处理 (1)生产领用 借：生产成本(计划成本核算时：实际成本) 贷：周转材料——包装物(计划成本核算时：计划成本) 差额：材料成本差异 (2)随同商品出售包装物 ①不单独计价的包装物 借：销售费用 贷：周转材料——包装物 ②单独计价的包装物 借：其他业务成本 贷：周转材料——包装物 【提示】按计划成本核算包装物，在发出时，应同时结转应负担的材料成本差异。 (3)出租或出借包装物(以下未考虑计划成本) ①出租或出借包装物的发出 借：周转材料——包装物——出租包装物(或出借包装物) 贷：周转材料——包装物——库存包装物 ②收取包装物押金： 借：库存现金/银行存款等 贷：其他应付款——存入保证金 退还押金时，编制相反的会计分录。 ③出租期间，企业按约定收取的包装物租金 借：库存现金/银行存款/其他应收款等 贷：其他业务收入 ④出租或出借包装物发生的相关费用。 A.企业按照规定的摊销方法、对包装物进行摊销时 借：其他业务成本(出租包装物) 销售费用(出借包装物) 贷：周转材料——包装物——包装物摊销 B.企业确认应由其负担的包装物修理费用等支出时 借：其他业务成本(出租包装物) 销售费用(出借包装物) 贷：库存现金/银行存款/原材料/应付职工薪酬等 (三)低值易耗品的内容(了解) 作为存货核算和管理的低值易耗品，一般划分为：一般工具、专用工具、管理用具、替换设备、劳动保护用品和其他用具等。 (四)低值易耗品的账务处理(简单了解) 科目设置 周转材料——低值易耗品 低值易耗品可采用一次摊销法或分次摊销法。 摊销法方法适用 一次摊销法在领用时一次计入成本费用金额较小 分次摊销法按账面价值分次平均摊销额多次使用的低值易耗品 摊销时，记入“制造费用”等科目。
基础会计分录大全1、购入固定资产借:固定资产(增值税计入固定资产)贷:银行存款(开出支票支付)贷:应付账款(款暂欠)2、材料采购(1)购入材料以后入库①购入时:借:材料采购A应交税费----应交增值税(进项税额)(买价*税率)贷:银行存款(款支付)贷:应付账款(款暂欠)贷:应付票据(开出商业汇票)贷:预付账款(款项已预付)②支付购入的运杂费借:材料采购B贷:库存现金、银行存款③材料验收入库(结转采购成本)借:原材料A+B(注金额)贷:材料采购(2)购入材料并入库借:原材料应交税费----应交增值税(进项税额)(买价*税率)贷:银行存款(款支付)贷:应付账款(款暂欠)贷:应付票据(开出商业汇票)贷:预付账款(款项已预付)(3)预付款时:借:预付账款贷:银行存款3、生产等领用材料借:生产成本----**产品(产品领用材料)制造费用(车间一般耗用)管理费用(管理部门用)贷:原材料4、工资的核算①提取现金(开出支票)借:库存现金贷:银行存款*将现金存入银行借:银行存款贷:库存现金②发放工资借:应付工资贷:库存现金③分配工资等借:生产成本(生产工人的工资)制造费用(车间管理人员工资)管理费用(企业管理人员工资)在建工程(工程人员工资)贷:应付职工薪酬④支付职工困难补助等借:应付职工薪酬贷:库存现金5、差旅费①预借时借:其他应收款贷:库存现金②报销时借:管理费用(管理人员)制造费用(车间管理人员)借或贷:库存现金(差额补收付)贷:其他应收款(原借的金额)③直接报销(没预借)借:管理费用(管理人员)制造费用(车间管理人员)贷:库存现金、银行存款6、期间费用等业务①支付广告费、销售运杂费借:销售费用贷:银行存款②支付退休金、交际应酬费借:管理费用贷:库存现金③支付银行借款的手续费借:财务费用贷:银行存款④支付办公用品、水电费借:管理费用(管理部门用)制造费用(车间用)贷:银行存款⑤支付机器设备维修费借:制造费用贷:银行存款7、折旧费借:管理费用(管理部门)制造费用(车间的)贷:累计折旧8、待摊费用的处理(本期支付下期摊销)①借:待摊费用贷:银行存款②借:制造费用管理费用贷:待摊费用9、制造费用的分配(注:分配方法的使用)借:生产成本---**产品----**产品贷:制造费用10、产品完工，验收入库借:库存商品贷:生产成本
银行存款、库存现金等等，那有很多，在会计基础书上有
应收票据是《初级会计实务》第二章里的内容，在初级考试大纲中，明确要求考生要掌握应收票据的核算，说明这会是一个考点，大家一定要掌握喔！应收票据的基本概念是什么？应收票据是指企业因销售商品、提供服务等而收到的商业汇票，并且特指那些还没到期兑现的商业汇票。商业汇票是指由出票人签发后，委托付款人在指定日期内，无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票，他们的区别主要在于承兑人不同。商业承兑汇票由付款人承兑，银行承兑汇票由出票人指定的承兑银行承兑，但前提是出票人需在承兑银行开立存款账户。其实，商业汇票还可以根据是否计息，分为带息商业汇票和不带息商业汇票。简单来说，应收票据就是企业收到的“欠款条”。“还款”的期限由双方商定，但最长不得超过6个月。应收票据的在实务中使用较多，流通性较强，主要原因是法律约束力较强，以及发生坏账损失的风险较小。应收票据应该怎么做账呢？企业设置“应收票据”科目，在收到应收票据时对此进行核算，还要设置“应收票据备查簿”，登记应收票据的种类、日期、票面金额、付款人等相关信息。到期结清票款或者退票后，要及时在备查簿里注销。1.取得应收票据和收回到期票款根据不同的取得应收票据的原因，相应的账务处理也有不同。(1)因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据：例：年8月15日，A公司向B公司寄出一张银行承兑汇票，用来抵付此前向B公司购买产品时尚未支付的价款及增值税款，票面金额为100000。此时，B公司收到汇票后，会计分录应编制为：借：应收票据100,000贷：应收账款100,000(2)因企业销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票：例：A公司向B公司销售产品，销售总价为30000元，适用增值税率为13%，B公司收到货物后，向A公司开出一张商业承兑汇票，此时，B公司的会计分录应编制为：借：应收票据33900贷：主营业务收入30000应交税费——应交增值税(销项税额)3900(30000×13%=3900)(3)商业汇票到期收回款项时：例：年5月30日，A公司向B公司开出一张4个月期限的银行承兑汇票，票面金额为20000。年9月30日，B公司的应收票据到期，收回账款20000元，此时，B公司的会计分录应按实际收到的金额编制为：借：银行存款20000贷：应收票据200002.转让应收票据实务中，企业可以将自己持有的商业汇票背书转让。(1)企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时：例：A公司向B公司采购原材料，价款为20000元，增值税率为13%，在运输货物时，B公司代付了运费1000元;A公司收到货物后，将持有的C公司的商业汇票背书转让给B公司，票面金额为28600元，则A公司的会计分录应编制为：借：原材料21000应交税费-应交增值税(进项税额)2600(20000×13%=2600)银行存款5000贷：应收票据28600注：“原材料”科目可按实际情况，借记为“在途物资”“材料采购”“库存商品”等科目。如与商业汇票上的票面金额有差额，需要借记或贷记“银行存款”等科目。(2)如果有票据贴现，那么，企业要按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按应收票据的票面金额，贷记“应收票据”科目，如果有差额，则要按其差额，借记或贷记“财务费用”科目。
