1.【多选题】下列关于政府补助的会计处理表述正确的有( )。
A.企业应当以自身的性质判断政府补助应当采用总额法还是净额法
B.通常情况下，对同类或类似政府补助业务只能选用一种方法
C.总额法下，企业先收到补助资金，再购建长期资产，则应当在开始对相关资产计提折旧或摊销时将递延收益分期计入损益
D.总额法下，企业先开始购建长期资产，再收到补助资金，则应当在相关资产的剩余使用寿命内按照合理、系统的方法将递延收益分期计入损益
2.【单选题】2×19年1月5日，政府拨付甲企业900万元财政拨款(同日到账)，要求用于购买1台大型科研设备用于某科研项目，该项目至2×19年年末仍处于研究阶段。2×19年1月31日，甲企业购入大型设备(假设不需安装)并于当月投入使用，实际成本为960万元，其中60万元以自有资金支付，预计使用寿命为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。假定不考虑其他因素，甲企业采用总额法核算政府补助。上述业务影响2×19年度利润总额的金额为( )万元。
3.【单选题】2017年10月1日，A公司需购置一台需要安装的环保设备，预计价款为800万元，因资金不足，按相关规定向有关部门申请补助300万元。2017年11月1日，政府批准了A公司的申请并拨付A公司300万元的财政拨款(同日到账)。2017年12月31日，A公司购入该设备。2018年1月20日，该设备达到预定可使用状态，入账价值为820万元，预计使用寿命10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。A公司采用总额法核算政府补助，假定不考虑其他因素，该事项对A公司2017年当期损益的影响金额为( )万元。
4.【单选题】下列各项关于政府补助会计处理的表述，错误的是( )。
A.总额法下收到的自然灾害补贴款应确认为营业外收入
B.净额法下收到的人才引进奖励金应确认为营业外收入
C.收到的用于未来购买环保设备的补贴款应确认为递延收益
D.收到的即征即退增值税应确认为其他收益
5.【多选题】下列关于总额法核算下与收益相关的政府补助确认的说法中，正确的有( )。
A.用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，取得时确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益
B.用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益
C.用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，应当调整期初留存收益
D.用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，应直接计入当期损益
【参考答案及解析 】
1.【答案】BCD。解析：选项A不正确，企业应当根据经济业务的实质，判断某一类政府补助业务应当采用总额法还是净额法。
2.【答案】B。解析：2×19年该设备计提折旧计入管理费用的金额=960÷10÷12×11=88(万元)，递延收益摊销计入其他收益的金额=900÷10÷12×11=(万元)，上述业务影响2×19年度利润总额的金额=(万元)。
3.【答案】B。解析：与资产相关的政府补助，取得时计入递延收益，总额法核算下，自相关长期资产可供使用时起，在相关资产计提折旧或摊销时，按照长期资产的预计使用期限，将递延收益按照系统、合理的方法分摊转入当期损益，该环保设备达到预定可使用状态的时间是2018年1月20日，所以不影响2017年的损益，选项B正确。
4.【答案】B。解析：选项B，净额法下，收到的人才引进奖励金应确认为与收益相关的政府补助，用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接冲减相关成本费用。
5.【答案】AB。解析：与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：(1)用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，取得时确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益;(2)用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。
《会计》每日一练-2021年注册会计师职称考试
1.【多选题】2×17年1月1日，甲公司从乙公司购入一项专利权Y，支付价款800万元，同时支付相关税费20万元，该项专利自2×17年1月10日起用于X产品生产，法律保护期限为15年，甲公司预计运用该专利生产的产品在未来10年内会为企业带来经济利益。就该项专利技术，A公司向甲公司承诺在第5年年末以320万元购买该专利权。按照甲公司管理层目前的持有计划来看，准备在第5年将其出售给A公司。甲公司采用直线法摊销该项无形资产。下列各项关于甲公司专利权Y摊销的表述中，正确的有( )。(第五章 无形资产)
A.专利权Y应从2×17年1月份开始摊销
B.专利权Y应从2×17年2月份开始摊销
C.专利权Y的摊销期为15年
D.专利权Y的摊销期为5年
2.【多选题】下列关于使用寿命不确定的无形资产的说法中正确的有( )。(第五章 无形资产)
A.使用寿命不确定的无形资产应当采用直线法按10年进行摊销
B.使用寿命不确定的无形资产应当在每个会计期间进行减值测试
C.对于使用寿命不确定的无形资产如果有证据表明其使用寿命变更为有限，则应视为会 计估计变更，估计其使用寿命并按照使用寿命有限的无形资产的处理原则进行处理
D.企业选择的无形资产摊销方法应当能够反映与该项无形资产有关的经济利益的预期消耗方式，并一致地运用于不同会计期间
3.【多选题】关于无形资产的摊销的会计处理，下列表述中正确的有( )。(第五章 无形资产)
A.厂房建造期间，其用地的土地使用权摊销应计入厂房成本
B.出租无形资产的摊销金额应计入管理费用
C.用于生产产品的专利权的摊销金额应计入相关产品成本
D.用于研发另一无形资产的专利权的摊销金额计入管理费用
4.【多选题】下列关于无形资产的处置的说法中正确的有( )。(第五章 无形资产)
A.企业出租无形资产的摊销计入其他业务成本
B.企业出售无形资产形成的净损益会影响营业利润的金额
C.无形资产报废时应将无形资产的账面价值转销，计入其他业务成本
D.持有待售的无形资产，在持有待售期间不摊销
5.【多选题】甲公司2×17年对两项无形资产进行了处置：(1)1月1日，转让A商标权的所有权，转让价款为100万元，该专利权初始成本为120万元，至处置时已计提累计摊销20万元，计提减值准备15万元。(2)7月1日，转让B专利技术的使用权，年租金为8万元，每半年收取一次。购入时成本为300万元，使用寿命为50年，转让前由管理部门使用，至转让使用权时已使用10年。甲公司对无形资产均采用直线法摊销，假定专利技术和商标权均无残值。不考虑其他因素，下列关于甲公司与上述无形资产相关业务的影响，表述正确的有( )。(第五章 无形资产)
A.影响营业收入的金额为4万元
B.影响营业成本的金额为万元
C.影响营业利润的金额为-2万元
D.影响利润总额的金额为13万元
【 参考答案及解析 】
1.【答案】AD。
解析：无形资产的摊销期自其可供使用时开始至终止确认时止。当月增加的无形资产，当月开始摊销;当月减少的无形资产，当月不再摊销，因此专利权Y应从2017年1月份开始摊销。按规定源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限，但如果企业使用资产的预期期限短于合同性权利或其他法定权利规定的期限的，则应当按照企业预期使用的期限确定其使用寿命。专利权Y应按5年作为摊销期，并将A公司向甲公司承诺在第5年购买该专利权的价款320万元作为无形资产的残值。
2.【答案】BCD。
解析：使用寿命不确定的无形资产，持有期间不需要进行摊销，而是在每个会计期间进行减值测试;若无形资产的使用寿命可确定，在持有期间应该按照无形资产有关经济利益的预期消耗方式选择摊销方法，计提无形资产摊销。选项A不正确。
3.【答案】AC。
解析：选项A,厂房建造期间该土地使用权摊销计入成本，非建造期间计入管理费用;选项B,出租的无形资产摊销应计入其他业务成本;选项C,用于生产产品的专利权摊销金额应该计入产品的成本中;选项D,符合资本化条件的开发支出，计入“研发支出——资本化支出”科目，待无形资产达到预定用途时转入无形资产。
4.【答案】ABD。
解析：选项B，企业出售无形资产形成的净损益应该计入资产处置损益，影响营业利润;选项C，无形资产报废时，应将无形资产的账面价值转销，计入当期损益(营业外支出)。
5.【答案】AD。
解析：转让A商标权的处置损益=100-(120-20-15)=15(万元)，应计入资产处置损益;B专利技术本年摊销=300/50=6(万元)，其中，上半年摊销计入期间费用(管理费用)，下半年摊销计入营业成本(其他业务成本);B专利技术年末确认半年的租金收入=8/2=4(万元)。因此甲公司无形资产的相关处置业务，影响营业收入的金额=4(万元)，影响营业成本的金额=3(万元)，影响营业利润的金额=影响利润总额的金额=15+4-3-3=13(万元)，因此选项AD正确。
1.【多选题】2×18年12月31日，荣发公司对商誉计提减值准备1000万元。该商誉系2×16年12月8日荣发公司从丙公司处购买丁公司100%净资产吸收合并丁公司时形成的，初始计量金额为3500万元，丙公司根据税法规定已经交纳与转让丁公司100%股权相关的所得税及其他税费。根据税法规定，荣发公司购买丁公司产生的商誉在整体转让或者清算相关资产、负债时，允许税前扣除。荣发公司适用的所得税税率为25%，下列会计处理中正确的有( )。
×16年12月8日商誉的计税基础为0
×16年12月8日商誉的计税基础为3500万元
×18年12月31日商誉产生的可抵扣暂时性差异不确认递延所得税资产
×18年12月31日应确认递延所得税资产250万元
2.【单选题】(回忆)乙公司为丙公司和丁公司共同投资设立。2×17年1月1日，乙公司增资扩股，甲公司出资450万元取得乙公司30%股权并能够对其施加重大影响。甲公司投资日，乙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为1600万元。2×17年，乙公司实现净利润900万元，其他综合收益增加120万元。甲公司拟长期持有对乙公司的投资。甲公司适用的所得税税率为25%。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司2×17年对乙公司投资相关会计处理的表述中，正确的是( )。
A.按照实际出资金额确定对乙公司投资的入账价值
B.将按持股比例计算应享有乙公司其他综合收益变动的份额确认为投资收益
C.投资时将实际出资金额与享有乙公司可辨认净资产份额之间的差额确认为其他综合收益
D.对乙公司投资年末账面价值与计税基础不同产生的应纳税暂时性差异，不应确认递延所得税负债
3.【单选题】(回忆)甲公司2×16年1月开始研发一项新技术，2×17年1月进入开发阶段，2×17年12月31日完成开发并申请了专利。该项目2×16年发生研究费用600万元，截至2×17年年末累计发生研发费用1 600万元，其中符合资本化条件的金额为1 000万元，按照税法规定，研发支出可按实际支出的150%税前抵扣。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司上述研发项目会计处理的表述中，正确的是( )。
A.将研发项目发生的研究费用确认为长期待摊费用
B.实际发生的研发费用与其可予税前抵扣金额的差额确认递延所得税资产
C.自符合资本化条件起至达到预定用途时所发生的研发费用资本化计入无形资产
D.研发项目在达到预定用途后，将所发生全部研究和开发费用可予以税前抵扣金额的所得税影响额确认为所得税费用
4.【单选题】按照《企业会计准则第18号——所得税》的规定，下列资产、负债项目的账面价值与其计税基础之间的差额，不得确认递延所得税的是( )。
A.采用公允价值模式计量的投资性房地产
B.期末按公允价值调增其他债权投资的账面价值
C.因非同一控制下的企业合并初始确认的商誉
D.企业因销售商品提供售后服务确认的预计负债
5.【多选题】下列各项中，在计算应纳税所得额时一定会调整的项目有( )。
A.其他债权投资的公允价值上升
B.国债的利息收入
C.自行研发无形资产费用的加计扣除
D.权益法下长期股权投资确认的投资收益
【 参考答案及解析 】
1.【答案】BD。解析：此项吸收合并属于应税合并，2×16年12月8日商誉的计税基础与账面价值相等，选项A错误，选项B正确;2×18年12月31日商誉计提减值准备后，账面价值为2500万元，计税基础为3500万元，应确认递延所得税资产=(3500-2500)×25%=250(万元)，选项C错误，选项D正确。
2.【答案】D。解析：
选项A，长期股权投资的初始投资成本=450(万元)，乙公司可辨认净资产公允价值份额=1 600×30%=480(万元)，需要调增长期股权投资，因此入账价值=480(万元);
选项B，按持股比例计算应享有乙公司其他综合收益变动的份额确认为其他综合收益;
选项C，投资时，实际出资额和应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额之间的差额，计入“营业外收入”;
选项D，因甲公司拟长期持有该长期股权投资，故不确认递延所得税。
3.【答案】C。解析：
企业自行研究开发项目，应当区分研究阶段与开发阶段。研究阶段的支出应计入当期损益(管理费用);开发阶段的支出满足资本化条件时计入无形资产的成本。选项A不正确，选项C正确;
自行研发的无形资产不属于企业合并，同时在初始确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，因此虽然形成可抵扣暂时性差异，但不确认递延，选项B不正确。
4.【答案】C。解析：
非同一控制下的企业合并中，企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，按照会计准则规定应确认为商誉。
因会计与税法的划分标准不同，按照税法法规规定作为免税合并的情况下，计税时不认可商誉的价值，即从税法角度，商誉的计税基础为0，两者之间的差额形成应纳税暂时性差异。对于商誉的账面价值与其计税基础不同产生的该应纳税暂时性差异，准则中规定不确认与其相关的递延所得税负债，原因在于：
一是确认该部分暂时性差异产生的递延所得税负债，则意味着购买方在企业合并中获得的可辨认净资产的价值量下降，企业应增加商誉的价值，商誉的账面价值增加以后，可能很快就要计提减值准备，同时其账面价值的增加还会进一步产生应纳税暂时性差异，使得递延所得税负债和商誉价值量的变化不断循环。
二是商誉本身即是企业合并成本在取得的被购买方可辨认资产、负债之间进行分配后的剩余价值，确认递延所得税负债进一步增加其账面价值会影响到会计信息的可靠性。
5.【答案】BCD。解析：
选项A，其他债权投资的公允价值上升计入其他综合收益，不影响利润，在计算应纳税所得额时是不做调整的;
选项D，税法不认可权益法，不认可权益法下确认的投资收益，需要进行纳税调整。
