一、单项选择题 1、北京杰德曼有限责任公司是一家工业制造企业，2004年公司决定强化内部控制，根据业务循环设置了不同的内部控制。在销售与收款循环内部控制中，先后发现以下可能存在疑义的地方。于是向作为该公司主审注册会计师的陈某询问，请代陈某作出正确判断。为了降低开具账单过程中出现遗漏、重复、错误计价或其他出错的风险，在以下所列内部控制中，效果最差的是（ ）。 A、依据已授权批准的商品价目表编制销售发票 B、定期向顾客寄送对账单，并要求顾客将任何例外情况直接向指定的未涉及销售业务的会计主管报告 C、独立检查销售发票计价和计算的正确性 D、将装运凭证上商品的数量与相应销售发票上的商品数量进行比较 答案:B 解析:对账单对的是“账”，本题问的是“票”。 2、对凭证预先连续编号，在防止多记或少记销售业务，即在保证管理*对销售业务的存在或发生认定、完整性认定方面是十分有效的。但连续编号能否发挥其作用，最直接地取决于（ ）这样的后续措施。 A、由独立人员每月定期寄送顾客对账单 B、填制各种凭证的人员必须签名、盖章 C、定期清点凭证的张数并与凭证号码对照 D、对凭证妥善保管，限制无关人员接近 答案:C 解析:连续编号，重在编号的“连续性”，即“无间隙性”，这种特点使得凭证既不能“外加”，又无法“抽走”，但究竟有无“外加”或“抽走”，只有清点凭证，并与编号的数量与范围核对才能发现。 3、正确的授权审批是销货业务中重要的内部控制措施。以下四个关键点上的审批程序中，（ ）的目的是防止因审批人决策失误而造成严重损失。 A、在销货发生之前，赊销经正确批准 B、非经正当审批，不得发出实物 C、销售价格、条件、运费、折扣必须经过审批 D、审批应在授权范围内进行，不得超越审批权限 答案:D 解析:AB的目的在于防止向虚构的或无力支付货款的顾客发货而使企业财产遭受损失，C的目的在于保证销货业务按照定价政策规定的价格开票收款。 4、对保证登记入账销货业务的真实性来讲，下列各项控制中最无效的是（ ）。 A、销货业务是以经过审核的发运凭证及经过批准的顾客订货单为依据登记入账的 B、在发货前，顾客的赊购已经被授权批准 C、销售价格、付款条件、运费和销售折扣的确定已经适当地授权 D、销售发票经事先编号，并已恰当地登记入账 答案:C 解析:C是估价或分摊的关键内部控制。 5、北京L会计师事务所的注册会计师陈某正在对北京杰德曼公司进行2004年的年度审计，在审计时，陈某亲自负责对该公司销售与收款循环的审计，在进行有关科目函证时，陈某遇到以下问题，请代陈某作出专业判断注册会计师陈某在确定应收账款的函证范围和对象时，不应考虑的因素有（ ）。 A、应收账款在全部资产中的重要性 B、杰德曼公司的债务人内部控制的强弱 C、以前期间的函证结果 D、函证方式的选择 答案:B 解析:注册会计师在确定应收账款的函证范围和对象时，考虑的是被审计单位的内部控制的强弱。 6、陈某选择杰特曼公司的以下项目作为函证对象，主要是为了证实应收账款的真实性，但（ ）是个例外。 A、与债务人发生纠纷的项目 B、交易频繁但期末余额为零的项目 C、关联方项目 D、主要客户项目及非正常项目 答案:B 解析:余额为零的项目中不可能含有高估的成分，向这样的客户发函主要是为了证实被审计单位有无漏计其应收账款。 7、对杰德曼公司存在的大额逾期应收账款如无法获取询证函回函，则注册会计师陈某应（ ）。 A、审查所审期间应收账款的回收情况 B、了解大额应收账款客户的信用情况 C、审查与销货有关的订单、发票、发运凭证等文件 D、提请被审计单位提高坏账准备提取比例 答案:C 解析:审查与销货有关的订单、发票及发运凭证等文件是应收账款函证的常用替代程序。 8、在对应收账款进行函证时，注册会计师陈某采用的以下做法不正确的是（ ）。 A、对个别欠款金额较大的账户采用积极式函证 B、对多数金额较小的账户采用消极式函证 C、以杰德曼公司的名义发函，并要求将回函寄至会计师事务所 D、将回函不符的金额汇总后要求被审计单位调整 答案:D 解析:回函不符不一定是错误。 9、在下列情况时，注册会计师陈某拟提供有关函证回函供查阅或使用，其中符合规定的是（ ）。 A、法院、检察院需要时 B、注册会计师协会检查执业情况时 C、后任注册会计师审计需要时 D、被审计单位法律诉讼需要时 答案:B 解析:函证回函属工作底稿，会计师事务所拥有所有权。法院、检察院依法查阅（办理了有关手续后）、后任注册会计师审计需要时查阅的，必须经委托人同意；回函不得提供给被审计单位作为法律诉讼的证据。注册会计师协会检查执业情况时可以查阅工作底稿。 10、北京L会计师事务所的注册会计师陈某正在对北京杰德曼公司进行2004年的年度审计，在审计时，陈某亲自负责对该公司销售与收款循环的审计，在进行有关收入的审计时，陈某遇到以下问题，请代陈某作出专业判断被审计单位为了虚报销售收入，可能会采取各种各样的不当手法。为了证实杰德曼公司是否存在对同一笔销售重复入账的情况，注册会计师应实施以下（ ）方法，以使审计程序的针对性更强。 A、追查应收账款明细账中贷方发生额的相应凭证，重点检查贷方所反映的发生坏账及尚未收回货款的业务 B、清点某一时期填制的发货凭证的数量，与同期登记入账的业务数量比较，确定入账的业务笔数是否超过开具的发货凭证的张数 C、检查主营业务收入明细账中与销货分录相应的销货单，以确定销货是否经过赊销审批手续和发货审批手续 D、从主营业务收入明细账中抽取若干记录，追查有无发运凭证和其他佐证 答案:B 解析:程序A的适应性，但仅在发现未曾发货的虚假记录方面具有较强的针对性；B在发现借助发货而多记销售方面是有针对性的；C主要针对虚构顾客而多记销售的问题；D的性质同A。 11、如果注册会计师怀疑杰德曼公司可能向虚构的顾客发货并作为销货业务入账，则应执行的最有效的交易实质性测试程序是（ ）。 A、复核主营业务收入总账、明细账以及应收账款明细账中的大额或异常项目 B、将主营业务收入明细账中的分录同销售单中的赊销审批和发运审批核对 C、将发运凭证与存货永续记录中的发运分录核对 D、将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对 答案:B 解析:A主要是针对未曾发货却已将销货业务登记入账；C是注册会计师怀疑发运凭证的真实性所执行的程序；D属于完整性的测试程序。针对向虚构的顾客发货并作为销货业务入账这类错误，注册会计师应将主营业务收入明细账中的分录同销售单中的赊销审批和发运审批核对。 12、注册会计师陈某对杰德曼公司的主营业务收入进行审计时，实施以下审计程序，其中，与证实管理*对主营业务收入项目的“表达与披露”认定关系最为密切的审计程序是（ ）。 A、查明主营业务收入的确认原则、方法，注意是否符合企业会计准则和会计制度规定的收入实现条件，前后各期是否一致 B、检查售后租回的情况，若售后租回形成一项融资租赁，核实是否对售价与资产账面价值之间的差额单独设置“递延收益”科目核算 C、确定被审计单位主营业务收入会计记录的归属期是否正确，应计入本期或下期的主营业务收入是否存在推迟或提前的情况 D、计算本期重要产品的毛利率，并与上期进行比较，同时注意收入或成本是否配比，并查清重大变动和异常情况的原因 答案:B 解析:AD均对应于总体合理性，不与任何认定相对应；程序B表明其有助于核实被审计单位对于“主营业务收入”与“递延收益”的分类是否正确，与“表达与披露”认定对应；C与“估价与分摊”认定对应。 13、为证实某月份杰德曼公司关于销售收入的“存在或发生”认定或“完整性”认定，下列程序中的（ ）是最有效的。 A、汇总当月销售收入明细账的金额，与当月开出销售发票的金额相比较 B、汇总当月销售收入明细账的笔数，与当月开出销售发票的张数相比较 C、汇总当月销售发票的金额，与当月所开发运凭证及商品价目表相核对 D、汇总当月销售发票的销售商品数量，与当月开出的发运单数量相比较 答案:B 解析:AC属于估价或分摊的证据。对于D，不外乎两种情况，若前者大于后者，仅能说明销售收入有多计的可能性，若后者大于前者，仅能说明销售收入有少计的可能性，因为这两种情况均未直接涉及销售收入明细账。 14、注册会计师陈某在抽查杰德曼公司2005年度主营业务收入明细账时，发现有一笔红字分录系2005年1月15日冲销2004年12月26日记录的一笔大额收入，对此注册会计师陈某拟根据具体情况实施如下措施，最不恰当的是（ ）。 A、应检查相关的凭证确认退货的真实性 B、如果认为退货是真实的，可作为2005年度收入的抵减，无需调整 C、应实施追加审计程序，以得到进一步的证实 D、如果杰德曼公司不作适当的调整，由于金额重大，出具保留意见的审计报告 答案:B 解析:应作为期后事项调整2004年的报表。 15、杰德曼公司2004年12月20日记录的一笔大额主营业务收入，经审查原始凭证发现，发票开具日期为12月20日，出库单和发运凭证均在2005年1月8日。对此注册会计师陈某询问了有关人员，得到的答复是，按合同应于12月发货，但因某些特殊情况将发货日推迟到1月8日。下面是注册会计师陈某可能采取的措施，你认为正确的是（ ）。 A、可以确认收入，无需进行调整 B、不能确认收入，应以发货日期为收入的确认日 C、应实施追加审计程序，以得到进一步的证实 D、如果杰德曼公司不作适当的调整，由于金额重大，出具保留意见的审计报告 答案:C 解析:应进一步追查合同以证实是否能够在2004年确认收入。 16、陈某为了证实杰德曼公司已经登记入账的销货是否均经正确的估价，先后获得如下证据，其中（ ）是最基本证据。 A、顾客订货单 B、销售单 C、商品价目表 D、销售发票 答案:D 解析:估价涉及的是金额，而金额取决于数量和价格。顾客订货单是订货的意向，其数量、价格均不能作为入账基础；销货单仅能提供销售商品的数量，商品价目表仅是商品的价格清单，他们均不能完全确定销售商品的金额，只有二者的结合才能完全确定销售商品的金额，复算销售发票上的数据是估价测试的基本程序。 17、北京L会计师事务所的注册会计师陈某正在对北京杰德曼公司进行2004年的年度审计，在审计时，陈某亲自负责对该公司销售与收款循环的审计，在审计应收账款和坏账准备等项目时，陈某遇到以下问题，请代陈某作出专业判断陈某对应收账款审计时执行了下列程序，其中不属于应收账款实质性测试程序的是（ ）。 A、获取或编制应收账款明细表 B、分析应收账款账龄 C、核对货运文件样本与相关的销售发票 D、抽查有无不属于结算业务的债权 答案:C 解析:核对货运文件样本与相关的销售发票属于应收账款内部控制制度控制测试的内容。 18、在应收账款审计过程中，陈某实施了如下审计程序：（1）应收账款账龄分析；（2）与管理层讨论可能的重大坏账损失。其目的是（ ）。 A、确定资产负债表日应收账款余额是否正确 B、可收回应收账款得到恰当表述和揭示 C、资产负债表日所有重大应收账款金额是否正确 D、应收账款的可收回性 答案:D 解析:A，没有涉及应收账款的核实，仅仅是对账龄进行了分析，在对有问题的账款与管理层进行了沟通，是不相关的；B，从题目信息无法得出此结论，虽然相关和可信，但是不充分；C，对于这个目标审计证据不满足相关性；D，对于这个目标审计程序能满足其目的。 19、在检查杰德曼公司全额计提坏账准备的有关情况时，注册会计师陈某向其有关人员询问计提的原因。获得了如下答复，陈某不能认可杰德曼全额计提坏账准备的是（ ）。 A、未到期的应收款项，与关联方发生的应收款项 B、债务单位撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足 C、发生自然灾害导致停产而在短期内无法支付债务 D、应收款项逾期三年以上 答案:A 20、陈某在检查坏账准备科目的相关会计处理及披露情况时，发现杰德曼公司存在以下情况。其中正确的情况是（ ）。 A、对于有证据表明收回的可能性不大的应收票据，将其面额转入其他应收款并计提相关的坏账准备 B、对于因供应商破产原因已无望收回所购货物的预付账款，将其金额转入应收账款，计提坏账准备 C、对关联方交易产生的应收账款的本期实际冲销情况，未单独披露，而是与其他本期实际冲销应收账款合并披露。 D、对于计划进行重组的应收账款、当年发生的应收账款、未到期的应收账款均未全额计提坏账准备 答案:D 解析:A：应转入应收账款；B：应转入其他应收款；C：应单独披露。
【 #注会# 导语】生命不是一篇“文摘”，不接受平淡，只收藏精彩。对于注册会计师考试而言，每天进步一点点，基础扎实一点点， 为您提供注册会计师每日一练，通过做题，能够巩固所学知识并灵活运用，考试时会更得心应手，快来练习吧！ 注册会计师《会计》每日一练：资本化（） 多选题 不考虑其他因素，甲公司下列经济业务所涉及的借款费用可能予以资本化的有（）。 A、2014年1月1日，向银行借入的专门借款用于开工建设办公楼，预计在2014年9月底完工 B、2014年1月1日，向银行借入资金用于生产A产品，该产品属于大型发电设备，生产时间较长，为1年零3个月 C、2014年为了扩大企业的经济规模，于2014年4月1日开始建造一条生产线，预计在2015年2月底完工 D、2014年1月1日，用银行借款开工建设一幢简易厂房，预计厂房于次年2月15日完工，达到预定可使用状态 【答案】 BD 【解析】 满足资本化条件的资产：通常是需要经过相当长时间的建造或者生产过程，才能达到预定可使用状态或者是可销售状态。其中“相当长时间”应当是指为资产的购建或者生产所必要的时间，通常为1年以上（含一年）。选项AC的建造时间都不足一年，所以不属于符合资本化条件的资产。 注册会计师《审计》每日一练：证据相关性（） 单选题 A注册会计师在检查甲公司某项固定资产累计折旧的计提情况时，为证实甲公司所确定的此项固定资产预计使用年限是否适当，打算对下列证据进行分析。在下列证据中，相关性最低的是（）。 A、甲公司形成的此项固定资产的使用与维修记录 B、甲公司保存的此项固定资产的购买发票 C、甲公司保存的关于此项固定资产性能的说明 D、甲公司所聘常年法律顾问的投资函证回函 【答案】 D 【解析】 律师回函虽属于直接交给注册会计师的外部证据，但它与非诉讼事项毫无关联，故选项D中审计证据的相关性最低。 注册会计师《税法》每日一练：税法基本原则（） 单选题 如果纳税人通过转让定价或其他方法减少计税依据，税务机关有权重新核定计税依据，以防止纳税人避税与偷税，这样处理体现了税法基本原则中的（）。 A、税收法律主义原则 B、税收公平主义原则 C、税收合作信赖主义原则 D、实质课税原则 【答案】 D 【解析】 实质课税原则是指应根据客观事实确定是否符合课税要件，并根据纳税人的真实负担能力决定纳税人的税负，而不能仅考虑相关外观和形式。所以上述处理是体现了实质课税原则的。 注册会计师《经济法》每日一练：诉讼时效中断（） 多选题 关于诉讼时效的中断，下列说法正确的有（）。 A、若诉讼时效的中断是一个程序，则在程序开始时，诉讼时效重新计算 B、当事人一方向法院提交起诉状或者口头起诉的，诉讼时效从提交起诉状或口头起诉之日起中断 C、对于连带债权人中的一人发生诉讼时效中断效力的事由，应当认定对其他连带债权人也发生诉讼时效中断的效力 D、债权人提起代位权诉讼的，应当认定对债权人的债权和债务人的债权均发生诉讼时效中断的效力 【答案】 BCD 【解析】 如果诉讼时效的中断是一个程序，则在相关程序终结时，诉讼时效重新计算，选项A错误。 注册会计师《财管》每日一练：流动比率（） 单选题 某公司目前的流动比率为，则借入一笔短期借款，将会导致（）。 A、流动比率提高 B、流动比率降低 C、流动比率不变 D、无法判断 【答案】 B 【解析】 流动比率大于1，说明流动资产大于流动负债，而借入一笔短期借款，将导致流动资产和流动负债等额增加，流动负债增长率大于流动资产增长率，因此流动比率会降低。 注册会计师《战略》每日一练：公司战略的层次（） 单选题 甲公司是一家集团企业，主营业务为家电制造，其余业务为房地产、交通运输、酒店经营。在国家开始对房地产行业进行宏观调控后，房地产业务面临巨大的资金压力，并对其他业务也产生了连带作用。经慎重分析后，集团领导决定将房地产业务进行剥离，将其出售给另外一家大型企业，并将此交易中获得的资金用于其他业务的发展。该公司的这一做法属于（）。 A、总体战略 B、职能战略 C、财务战略 D、业务单位战略 【答案】 A 【解析】 本题考核公司战略的层次。总体战略是企业层次的战略。它需要根据企业的目标，选择企业可以竞争的经营领域，合理配置企业经营所必需的资源。集团领导将房地产业务进行剥离出售给另外一家企业是总体战略核心要素之一，因此属于总体战略。
第十三章 销售与收款循环审计 本章在历年的考试中占有较大的比重，一般都在15分以上。考题主要以主观题为主，涉及内部控制、收入的实质性程序和应收账款的函证。 主要考点 1.销售与收款循环的主要凭证与记录、内部控制制度及其控制测试所涉及的管理层认定；销货交易的实质性程序基本原理； 2.营业收入实质性程序，关注收入的确认、分析程序、销售的截止测试内容和程序； 3.应收账款的实质性程序（本章重点），应收账款出现贷方余额的会计调整、以及坏账的会计处理。特别是应收账款的函证程序（包括函证的范围和对象、函证方式、函证的控制、函证结果的总结和评价以及积极式询证函的内容）和应收账款披露程序。 4.营业收入、预收账款、坏账准备、长期应收款的分析程序和相关的会计处理，同时注意长期应收款的会计核算内容。 典型例题 一、单项选择题 注册会计师对M公司2006年的报表实施审计，在审计坏账准备时注意到以下事项，其中会计处理正确的是（ ）。 年3月销售一批产品给A公司，2006年11月，该公司某产品因质量问题造成大量退货和索赔，A公司很难继续经营，该笔货款很可能无法收回。由于该账款属当年发生，M公司在2006年未对该应收账款全额计提坏账准备 公司于2006年11月向某公司预付了材料采购款。由于该公司因停产而无法履行交货义务，M公司将该预付账款转为其他应收款并计提相应坏账准备 公司获知某公司已经严重资不抵债，收款无望，因此，对应收该公司尚未逾期的货款全额计提坏账准备 公司应收某关联公司的货款截止2006年末已逾期3年以上，原因是对方长期处于停产状态而无力偿还。考虑到该公司为关联方，M公司未全额计提坏账准备 【答案】C 【解析】尽管账龄没超过1年，但在证据表明不能回收应收账款时，应全额计提相应坏账准备；根据准则的规定，应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款、长期应收款可直接减值。对确实无法收回的作为坏账直接转销。选项C属于实质上不能收回或收回的可能性极低的应收款项均需全额计提坏账准备，才能公允反映财务状况；应收关联方的款项如果存在已逾期3年以上对方长期处于停产状态可以全额计提坏账准备，所以选项D不正确。 2.在对坏账损失进行审计时，A注册会计师发现K公司存在以下处理情况，其中不正确的是（ ）。（2004年） A.某债务人失踪，在取得相关法律文件予以证实后，确认为坏账损失 B.某债务人被撤销，尽管尚未完成清算，但根据政府相关部门责令关闭的文件等有关资料，确认坏账损失 C.对某债务人提起诉讼，虽然胜诉但因无法执行被裁定终止执行，确认坏账损失 D.某债务人已经注销，在取得相关法律文件予以证实后，确认为坏账损失 【答案】B 【解析】债务人失踪、债权回收无法执行、债务人注销，这些都有法律文书佐证该应收账款不能回收或回收的可能性不大，所以选项A、C、D确认坏账损失是合理的；债务人虽被撤销，但随后的清算资产有可能能够抵其债务，所以在清算完结之前不能确认坏账损失。 3.在对询证函的以下处理方法中，不恰当的是（ ） 。 A.将询证函以被审计单位的名义发出，可交由被审计单位填写，然后由注册会计师亲自寄发 B.注册会计师应在函证时，对某一账户50万的应收账款，在函证中故意多写为80万 C.注册会计师认为对方会认真对待询证函的，采用消极式函证方式 D.注册会计师先根据10封询证函的传真件回函得出的相应的审计结论，但要求被询证者将原件盖章后寄至会计师事务所 【答案】C 【解析】当同时存在下列情况时，注册会计师可考虑采用消极的函证方式：①重大错报风险评估为低水平；②涉及大量余额较小的账户；③预期不存在大量的错误；④没有理由相信被询证者不认真对待函证。 二、多项选择题 注册会计师计划测试M公司2006年度营业收入的完整性。以下各项审计程序中，可实现上述审计目标的是（ ）。 A.抽取2006年开具的销售发票，检查相应的发运单和账簿记录 B.抽取2006年的发运单，检查相应的销售发票和账簿记录 C.从主营业务收入明细账中抽取业务，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票 D.从主营业务收入明细账中抽取2007年1月1日－10日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票 【答案】ABD 【解析】测试完整性的审计程序应从原始凭证追查到账簿记录；而从账簿追查到原始凭证可验证业务记录的真实性（发生的目标），选项D可以查找出关于是否存在应当计入到2006年账簿上的收入却记在了2007年的账簿上，可实现有关业务记录的日期是否恰当（截止目标），又可发现2006年收入记录的完整性。 2.注册会计师对M公司2006年的相关收入进行审计时，发现M公司存在以下与收入确认相关的交易处理情况，其中正确的是（ ）。 公司拟以在2006年12月按合同约定给A公司发出产品时，对方告知由于发生巨额亏损，资金周转困难，无法付款。为了保持良好的客户关系，M公司仍于2006年末交付产品，但在2006年未确认相应的主营业务收入 公司确认对B公司销售收入计2000万元（不含税，增值税税率为17%），相关会计记录显示，销售给B公司的产品系按其要求定制，成本为1800万元，支付了1000万元款项，该产品尚存放于Y公司，且M公司尚未开具增值税发票和通知B公司提货 年12月，M公司销售一批商品给C公司。C公司已根据M公司开出的发票账单支付了货款，取得了提货单，但M公司尚未将商品移交C公司。M公司未确认该笔收入 年12月30日， M公司销售一批高档家俱给D宾馆。该批家俱总售价1000万元，12月30日装运家俱时，已收到800万元货款，合同约定，M公司应将该家俱送抵D宾馆并按照图纸摆放到各客房。M公司在2007年1月3日安装摆放完毕，且收到剩余货款。2006年，M公司确认了销售收入1000万元 【答案】AD 【解析】选项A由于并不满足预期的经济利益能够流入企业这个关键的条件，所以不应确认收入；选项B由于B并未验收，产品是否合格无法认定，所以不应确认收入。采用交款提货的销售方式，即购买方已根据销售方开出的发票账单支付货款，并取得销售方开出的提货单。在这种情况下，购买方支付货款并取得提货单，说明商品所有权上的主要风险和报酬已转移给购买方，虽然商品未实际交付，M公司仍可以认为商品所有权上的主要风险和报酬已经转移。虽然M公司尚未完成安装摆放工作，但就该销售而言，安装工作并不是影响销售实现的重要因素。 三、简答题 1.注册会计师在对ABC公司的内部控制进行了解和测试，注意到下列情况： （1）根据批准的顾客订单，销售部编制预先连续编号的一式三联现销或赊销销售单。经销售部被授权人员批准后，所有销售单的第一联直接送仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据，第二联交开具账单部门，第三联由销售部留存。 （2）仓库部门根据批准的销售单供货，装运部门将从仓库提取的商品与销售单核对无误后装运，并编制一式四联预先连续编号的发运单，其中三联及时分送开具账单部门、仓库和顾客，一联留存装运部门。 （3）开具账单部门在收到发运单并与销售单核对无误后，编制预先连续编号的销售发票，并将其连同发运单和销售单及时送交会计部门。会计部门在核对无误后由财务部丁职员据以登记销售收入和应收账款明细账。 （4）由负责登记应收账款备查簿的人员在每月末定期给顾客寄送对账单，并对顾客提出的异议进行专门追查。 请指出上述4项中，内部控制是否存在缺陷，如有请指出，并说明理由及提出改进建议。 【答案】 第（1）存在缺陷；理由：对于赊销的则应当由信用审批部门根据管理层的赊销政策进行确定，以及对每个顾客的已经授权的信用额度进行调查。建议：在由销售部授权人员签字批准后，涉及赊销业务的销售单将先被送交信用管理部门。信用管理部门将销售单与该顾客的可用信用额度进行比较，在签署信用审阅意见后将销售单送回销售部。对于可用信用额度不足的赊销业务销售单，需要经过公司授权人员批准才能发出。然后，经批准的销售单才能送交仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据。 第（2）不存在缺陷 第（3）存在缺陷；理由：登记收入明细账和应收账款明细账的职员应当是两个人。建议：由两个人分别登记收入明细账和应收账款明细账。 第（4）存在缺陷；理由：登记应收账款备查簿的人员不能核对应收账款的明细账。建议：由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员寄发对账单。 2.（2003年试题）X公司系公开发行A股的上市公司，主要经营计算机硬件的开发、集成与销售。注册会计师于2003年初对X公司2002年度会计报表进行审计。经初步了解，X公司2002年度的经营形势、管理及经营机构与2001年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。 资料一：X公司2002年度未审利润表及2001年度已审利润表如下： 项目 2002年度（未审数） 2001年度（审定数） 一、主营业务收入 减：主营业务成本 主营业务税金及附加 104300 91845 560 58900 53599 350 二、主营业务利润 加：其他业务利润 减；营业费用 管理费用 财务费用 11895 40 2800 2380 180 4951 56 1610 3260 150 三、营业利润 加：投资收益 补贴收入 营业外收入 减：营业外支出 6575 980 100 260 （13） 150 300 四、利润总额 减：所得税（税率33%） 7395 800 （163） 五、净利润 6595 （163） 资料二：X公司2002年度1-12月份未审主营业务收入、主营业务成本列示如下： 月份 主营业务收入 主营业务成本 1 7800 7566 2 7600 6764 3 7400 6512 4 7700 6768 5 7800 6981 6 7850 6947 7 7950 7115 8 7700 6830 9 7600 6832 10 7900 7111 11 8100 7280 12 18900 15139 合计 104300 91845 【问题】为确定重点审计领域，注册会计师拟实施分析程序。请对资料一进行分析后，指出利润表中的重点审计领域，并简要说明理由；对资料二分析后，指出主营业务收入和主营业务成本的重点审计领域，并简要说明理由。（不要求列示分析过程） 答题思路： （1）比较：增减比例=（本年数－上年数）÷上年数，一般超过20%为重要。 （2）分析：××项目比上年增加了××万元，增幅为××% ,理由……。 【答案】在实施分析程序程序后，应将以下会计报表项目作为重点审计领域： ——主营业务收入。主营业务收入在2001年度的基础上增长了77%（或是发生了较大变化），而2002年度经营形势与2001年度相比并未发生重大变化。 ——主营业务成本。主营业务成本在2001年度的基础上增长了（或是发生了较大变化，或是毛利率有较大幅度的提高），而2002年度经营形势与2001年度相比并未发生重大变化。 ——管理费用。在机构、人员亦未发生重大变化，且在销售收入大幅增长的情况下，管理费用由3260万元下降到2380万元，下降了 （或是大幅下降）。 ——补贴收入。2001年度公司并未取得补贴收入，2002年度取得大额补贴收入。 ——所得税。所得税占利润总额比例（为）与33%的所得税税率存在较大差异。 在实施分析程序程序后，应将以下月份主营业务收入和主营业务成本作为重点审计领域： ——l月份。该月份毛利率（为3%，）远远低于全年平均毛利率和其他各月毛利率。 ——12月份。该月份主营业务收入占全年主营业务收入比例较高（达）；毛利率相对较高（达）。 会计师事务所接受委托，审计Y公司2006年度的会计报表。A注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。A注册会计师取得2006年12月31日的应收账款明细表，并于2007年1月15日采用积极式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。A注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表。要求：针对下面各种异常情况，请问A注册会计师应分别相应实施哪些重要审计程序？ 异常情况 函证编号 客户名称 询证金额（元） 回函日期 回函内容 （1） 22 甲 300000 2007年1月22日 购买Y公司300000元货物属实，但款项已于2006年12月25日用支票支付 （2） 56 乙 500000 2007年1月19日 因产品质量不符合要求，根据购货合同，于2006年12月28日将货物退回 （3） 64 丙 640000 2007年1月19日 2006年12月10日收到Y公司委托本公司代销的货物640000元，尚未销售 （4） 134 丁 600000 因地址错误，被邮局退回 —— 【答案】 （1）检查银行存款日记账、收款凭证及银行对账单，查明是否收到该笔金额，以及如何进行会计处理等； （2）检查销售合同及与销货退回相关的增值税发票、入库单，查明退回货物是否已验收入库等； （3）检查代销合同和代销清单，查明是否存在编制虚假代销清单、虚增本期收入和应收账款的情况等； （4）考虑与丁公司取得联系，确定正确的地址，第二次寄发询证函。 四、综合题 1.公开发行A股的X股份有限公司（以下简称X公司）系ABC会计师事务所的常年审计客户。A和B注册会计师负责对X公司2006年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要性水平为1 200 000元。X公司2006年度财务报告于2007年2月25日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。X公司适用的增值税税率为17%。其他相关资料如下： 在对X公司的审计过程中，A和B注册会计师注意到以下事项： （1）A和B注册会计师在审计X公司2005年度财务报表时，通过实施销售截止测试发现，X公司2006年1月主营业务收入明细账和主营业务成本明细账上记载的一批甲产品的销售业务，在2005年12月已收妥款项，并符合销售收入确认条件，但在当月未做任何会计处理，而在2006年1月做了如下会计处理：借记“银行存款”11 700 000元，贷记“主营业务收入”10 000 000元、“应交税金—应交增值税（销项税额）”1 700 000元；同时结转相应的主营业务成本，借记“主营业务成本”8 700 000元，贷记“库存商品—甲产品” 8 700 000元。在对2005年度财务报表审计时，A和B注册会计师建议将上述会计处理作为审计调整分录，调整X公司2005年度财务报表。X公司调整了2005年度财务报表，但未调整2006年度相关账户和财务报表。 （2）X公司会计政策规定，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，确定坏账准备计提比例分别为：账龄1年以内的（含1年，以下类推），按其余额的10%计提；账龄1～2年的，按其余额的30%计提；账龄2～3年的，按其余额的50%计提；账龄3年以上的，按其余额的80%计提。X公司2006年12月31日未经审计的应收账款账面余额为51 929 000元，相应的坏账准备余额为6 364 900元。应收账款账面余额明细情况如下：1年以内 1～2年 2～3年 3年以上 应收账款-a公司 35 150 000 500 000 932 000 应收账款-b公司 2 000 000 15 100 000 54 000 应收账款-c公司 600 000 25 000 应收账款-d公司 9 500 000 -12 000 000 应收账款-e公司 68 000 小 计 47 250 000 3 600 000 1 011 000 68 000 （3）A和B注册会计师注意到2006年12月X公司账面记录采用分期收款方式向B公司销售产品，收到第1期货款并确认了当期的收入400万元并结转了相应的成本。注册会计师检查合同发现，合同约定该产品的销售价格2000万元，分5次于每年12月1日等额收取。该产品成本为1600万元。同时注册会计师检查了相应的价目表，价目表显示，该产品的售价为1800万元。 （4）销售给C公司硬件计2106万元（含税，增值税税率为17%）。发货单、发票、安装验收报告、销售合同核对后无异常，2006年度，X公司确认该项销售收入1800万元。注册会计师在对应收C公司2106万元款项进行函证时，C公司回函表示已经退货。经检查，X公司已于2007年1月10日冲减了当月销售收入1800万元，并冲减相关销售成本1600万元。 要求：针对资料的事项，请分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（审计调整分录均不考虑对X 公司2006年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响，下同）。 【答案】 对事项（1）： A和B注册会计师应提请X公司作以下调整分录： 借：营业收入 1000 贷：营业成本 870 未分配利润 130 对事项（2）： A和B注册会计师应提请X公司做以下报表重分类调整分录 借：应收账款 1 200 贷：预收款项 1 200 对事项（2），A和B注册会计师还应提请X公司做以下审计调整分录： 借：资产减值损失－计提的坏账准备 360 贷：应收账款－坏账准备 360 对事项（3）： A和B注册会计师应提请X公司做以下报表重分类调整分录 借：长期应收款 1440 贷：营业收入 1400 财务费用 40 【提示】在报表项目上，未实现融资收益直接抵减长期应收款，在长期应收款项目内反映。 借：营业成本 1280 贷：存货 1280 对事项（4）： 在资产负债表日后至财务会计报告批准报出日已经退回，A和B注册会计师应建议2006年度的调整事项，冲减2006年度的销售收入和相关销售成本。 借：营业收入 1800 应交税费 306 贷：应收账款 2106 借：存货 1600 贷：营业成本 1600 借：应收账款－坏账准备 贷：资产减值损失－计提的坏账准备 【解析】 对于事项（3）。首先分析A公司的错误账务处理： （1）发出时： 借：发出商品 1600 贷：库存商品 1600 （2）收款时 借：银行存款 400 贷：主营业务收入 400 借：主营业务成本 320 贷：发出商品 320 正确的会计处理： （1）销售时： 借：长期应收款 2000 贷：主营业务收入 1800 未实现融资收益 200 借：主营业务成本 1600 贷：库存商品 1600 （2）收款时 借：银行存款 400 贷：长期应收款 400 借：未实现融资收益 40 贷：财务费用 40 会计师事务所的注册会计师A和B正在对XYZ股份有限公司2006年度财务报表进行审计。该公司2006年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。在对应收账款项目及相关的内部控制进行检查时，了解到根据债务人的信用风险按期末应收账款余额的5‰计提坏账准备。同时发现下列问题： （1）相关的内部控制如下： 产品的赊销由销售经理批准，并由会计部门负责催收；会计部门由专人登记应收账款，分析账龄；XYZ公司一般是在年末时，与债务单位对账结算。由不负责登记应收账款的出纳向顾客寄送对账单。 （2）应收账款和坏账准备项目附注（金额单位：人民币万元）： 应收账款／坏账准备 2006年年末余额 16553／ 应收账款账龄分析 账龄 年初数 年末数 1年以内 8392 10915 1～2年 1186 1399 2～3年 1161 1165 3年以上 1421 2874 合计 12160 16553 （3）注册会计师A正在对“应收账款――P公司400万元”的款项采用肯定式（积极式）函证，初拟了一份以下询证函： 企 业 询 证 函 P有限公司： 本事务所接受委托对XYZ公司的财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证XYZ本公司与贵公司的往来账项等事项。下列数据出自XYZ公司账簿记录，如有不符，请在“数据不符”处列明不符金额。回函请寄至XYZ有限责任公司（通信地址：略）。 公司与贵公司的往来账项列示如下： 截止日期 贵公司欠 欠贵公司 备注 2006年7月26日 4 000 000 2.其他事项 为加快资金周转，请尽快结算该款项。若款项在上述日期之后已经付讫，仍请及时函复为盼。 ABC会计师事务所（盖章） 2007年2月28日 结论： （1）信息证明无误。 P有限公司（盖章签字）年 月 日 （2）信息不符，请列明不符金额。 P有限公司（盖章签字）年 月 日 要求： （1）上述内部控制存在哪些问题？ 【答案】内部控制存在如下问题： 信用销售应经适当的授权，对顾客信用应评定等级和额度，由信用管理部门批准；销售部门负责应收账款的催收，会计部门负责应收账款的对账。企业应建立定期的对账制度，以利于催收和及时发现已归还的应收账款；对账不能由出纳负责对账，应由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员寄发对账单，以保证资产的安全。 （2）假定上述附注内容中的年初数和上年比较数均已审定无误，请运用专业判断指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处。 【答案】附注中可能存在2处不合理之处：一是坏账准备年末余额万元÷应收账款年末余额16553万元＝‰，与会计政策规定的5‰的坏账准备计提比例不符；二是应收账款账龄分析中，“2～3年”和“3年以上”这两部分的年初数之和仅2582万元，而“3年以上”的年末数却为2874万元，通常，在公司2006年度未发生购并、分立和债务重组行为等的前提下是不可能的。 （3）请指出函证信有何不妥当之处，请改正。 【答案】划线部分为错误内容，方括号内的为改正或增加部分。 企 业 询 证 函 P有限公司： 【编号：××】 本事务所接受委托对XYZ公司的财务报表进行审计【本公司聘请的ABC会计师事务所正在对本公司财务报表进行审计】，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证XYZ公司【本公司】与贵公司的往来账项等事项。下列数据出自本公司账簿记录，【如与贵公司记录相符，请在本函下端“信息证明无误”处签章证明；】如有不符，请在“信息不符”处列明不符金额。回函请寄至XYZ有限责任公司【直接寄至ABC会计师事务所】。 【回函地址： 邮编： 电话： 传真： 联系人：】 公司【本公司】与贵公司的往来账项列示如下：（表略） 2.其他事项 为加快资金周转，请尽快结算该款项【本函仅为核对账目之用，并非催款结算】。若款项在上述日期之后已经付讫，仍请及时函复为盼。 ABC会计师事务所【XYZ股份有限公司】（盖章）
