审计一共有23章节。审计和会计联系还是很深的，建议考生一定要复习好会计，由于审计的章节比较多，所以花费的时间也较久，所以考生一定要总结归纳重难点。 各章节如下： 第一章审计概述 第二章审计计划 第三章审计证据 第四章审计抽样 第五章信息技术对审计的影响 第六章审计工作底稿 第七章风险评估 第八章风险应对 第九章销售与收款循环的审计 第十章采购与付款循环的审计 第十一章生产与存货循环的审计 第十二章货币资金的审计 第十三章对舞弊和法律法规的考虑 第十四章审计沟通 第十五章注册会计师利用他人的工作 第十六章对集团财务报表审计的特殊考虑 第十七章其他特殊项目的审计 第十八章完成审计工作 第十九章审计报告 第二十章企业内部控制审计 第二十一章会计师事务所业务质量控制 第二十二章职业道德基本原则和概念框架 第二十三章审计业务对独立性的要求
（1）审计证据的特性及评价审计证据充分性、适当性应当考虑的因素； （2）获取审计证据的程序； （3）分析程序的运用； （4）审计工作底稿的性质、格式、内容和范围； （5）审计工作底稿的归档。 &&本章难点& 分析程序的具体运用，包括用作风险评估程序、用作实质性程序和用作总体复核。结合第六章审计目标的有关内容，分析审计程序、审计证据和认定的关系。 &本章重点内容总结& §1 审计证据 一、审计证据的含义 （一）审计证据的概念 审计证据，是指CPA为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。 二、审计证据的特性 审计证据的特性是审计证据的充分性和适当性。CPA应当保持职业怀疑态度，运用职业判断，评价审计证据的充分性和适当性。 （一）审计证据的充分性 审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与CPA确定的样本量有关。例如，对某个审计项目实施某一选定的审计程序，从500个样本中获得的证据要比从50个样本中获得的证据更充分。 （二）审计证据的适当性 审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易和事项、账户余额、列报的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容，只有相关且可靠的审计证据才是高质量的。 三、获取审计证据的审计程序 （一）审计程序的目的 按审计程序的目的可将CPA为获取充分、适当的审计证据而实施的审计程序分为：（1）风险评估程序；（2）控制测试（必要时或决定测试时）；（3）实质性程序。CPA应当通过实施风险评估程序、控制测试（必要时或决定测试时）和实质性程序，获取充分、适当的审计证据，得出合理的审计结论，作为形成审计意见的基础。 （二）三大程序的关系 1）风险评估程序是评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础，风险评估程序本 身并不足以为发表审计意见提供充分、适当的审计证据，注册会计师还应当实施进一步程 序，包括实施控制测试和实质性程序 （2）控制测试是可选择的，在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的，注 册会计师应当实施控制测试以支持评估结果；仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、 适当的审计证据，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据 （3）无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师均应当针对所有重大的各类交易和事 项、账户余额、列报实施实质性程序，以获取充分适当的审计证据。 （三）审计程序的类型（具体审计程序、审计方法） 在实施风险评估程序、控制测试或实质性程序时，CPA可根据需要单独或综合运用检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序等具体审计程序，以获取充分、适当的审计证据。 四、分析程序（重点掌握理解） 分析程序用作实质性程序 §2审计工作底稿 一、审计工作底稿的含义和编制目的 审计工作底稿，是指CPA对制订的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。 编制目的 CPA应当及时编制审计工作底稿，以实现下列目的： （1）提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础； （2）提供证据，证明其按照中国注册会计师审计准则（以下简称《审计准则》）的规定执行了审计工作。 编制审计工作底稿使用的文字 编制审计工作底稿应当使用中文。少数民族自治地区可以同时使用少数民族文字。中国境内的中外合作会计师事务所、国际会计公司成员所和联系所可以同时使用某种外国文字。事务所执行涉外业务时可以同时使用某种外国文字。 二、审计工作底稿的性质 （一）审计工作底稿的存在形式 审计工作底稿的内容 审计工作底稿通常包括总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件（包括电子邮件），以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等。此外，还包括业务约定书、管理建议书、项目组内部或项目组与被审计单位举行的会议的记录、与其他人士（如其他注册会计师、律师、专家等）的沟通文件及错报汇总表等。 必须注意的是，审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、对不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。由于这些草稿、错误的文本或重复的文件记录等不构成审计结论、审计报告的支持性证据，因此，CPA通常无需保留这些记录。 （二）、审计工作底稿的格式、内容和范围（自己看书） 四、审计工作底稿的归档 CPA应当按照事务所质量控制政策和程序的规定，及时将审计工作底稿归整为最终审计档案。 （一）审计工作底稿归档的期限 审计工作底稿的归档期限为审计报告Et后六十天内。如果CPA未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的六十天内。根据业务质量控制准则第66条的规定，如果针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务，出具两个或多个不同的报告，事务所应当将其视为不同的业务，根据制定的政策和程序，在规定的归档期限内分别将业务工作底稿归整为最终业务档案。 （二）审计工作底稿归档的性质 在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计档案是一项事务性的工作，不涉及实施新的审计程序或得出新的结论。 如果在归档期间对审计工作底稿作出的变动属于事务性的，CPA可以作出变动，主要包括： （1）删除或废弃被取代的审计工作底稿； （2）对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引； （3）在审计档案归整工作的完成核对表上签字认可； （4）记录在审计报告日前获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见的审计证据。 （三）审计工作底稿归档后的变动 1．修改或增加审计工作底稿时的记录要求 在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，无论修改或增加的性质如何，CPA均应当记录下列事项： （1）修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员； （2）修改或增加审计工作底稿的具体理由； （3）修改或增加审计工作底稿对审计结论产生的影响。 修改，主要是指在保持原审计工作底稿中所记录的信息，即对原记录信息不予删除（包括上述涂改、覆盖等方式）的前提下，采用增加新信息的方式予以修改。 2．不得在规定的保存期届满前删除或废弃审计工作底稿 在完成最终审计档案的归整工作后，CPA不得在规定的保存期届满前删除或废弃审计工作底稿。 删除，主要是指将删除整张原审计工作底稿，或以涂改、覆盖等方式删减原审计工作底稿中的全部或部分记录内容。 废弃，主要是指将原审计工作底稿从审计档案中抽取出来，使审计档案中不再包含原来的底稿。 （四）审计工作底稿的保存年限 事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存十年。如果CPA未能完成审计业务，事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存十年。 对于连续审计的情况，当期归整的永久性档案虽然包括以前年度获得的资料（有可能是十年以前）。但由于其作为本期档案的一部分，并作为支持审计结论的基础，因此，CPA对于这些当期有效的档案，应视为当期取得。如果这些资料在某一个审计期间被替换（如被审计单位因增加注册资本而变更了营业执照），被替换资料应从被替换的年度起保存十年。 &本章习题& &本章主要知识点测试& &本章难点讨论&
第七章 审计计划、重要性及审计风险 一、审计风险的基本概念和基本观点 1．审计风险，是指会计报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。（背） 2．重大错报风险，是指会计报表在审计前存在重大错报的可能性。（背） 3．检查风险，是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师没有发现的可能性。（背） 4．注册会计师对重大错报的审计责任 （1）注册会计师应当关注会计报表的重大错报，但没有责任发现对会计报表整体不产生重大影响的错报； （2）注册会计师应当考虑已识别但未更正的错报单独或累计是否对会计报表整体产生重大影响； （3）重要性与审计风险相关，注册会计师应当合理确定可接受的重要性水平。 二、审计风险模型分析 1．审计风险= 重大错报风险×检查风险 审计风险取决于重大错报风险和检查风险，注册会计师应当实施审计程序，评估重大错报风险，并根据评估结果设计和实施进一步审计程序，以控制检查风险。（背） 2．两个层次重大错报风险 （1）会计报表层次 会计报表层次重大错报风险通常与控制环境有关，并与会计报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定，但难以限于某类交易、账户余额、列报与披露的具体认定。 （2）认定层次 在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系。评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。 3．检查风险（背） （1）检查风险取决于审计程序设计和执行的有效性； （2）注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围并有效执行，将检查风险降至可接受的水平。 三、风险评估程序 1、了解被审计单位及其环境的方法 （1）询问被审计单位管理*和内部其他相关人员； （2）分析程序； （3）观察和检查。 2．了解被审计单位及其环境的内容（背） 注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境： （1）行业状况、监管环境以及其他外部因素； （2）被审计单位的性质； （3）被审计单位对会计政策的选择和运用； （4）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险； （5）被审计单位财务业绩的衡量和评价； （6）内部控制。 四、内部控制的局限性（背） 1、在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效； 2、可能由于两个或更多的人员进行串通或管理*凌驾于内部控制之上而被规避。 3、小企业拥有的雇员通常较少，限制了其职责分离的程度，业主（经理）凌驾内部控制可能性很大，注册会计师应当考虑一些关键领域是否存在有效的内部控制。 五、了解和评价控制环境（固有风险） 1．了解控制环境 控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理*和管理*对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。 控制环境对重大错报风险的评估具有广泛影响，注册会计师应当考虑控制环境的总体优势是否为内部控制的其他要素提供了适当的基础，并且未被控制环境中存在的缺陷所削弱。 2．控制环境本身并不能防止、或发现并纠正各类交易、账户余额、列报与披露的相关认定的重大错报，注册会计师在评估重大错报风险时应当将控制环境连同其他内部控制要素产生的影响一并考虑。 3．在小企业，注册会计师可能无法获取以文件形式存在的有关控制环境要素的审计证据，应当重点了解管理*对内部控制设计的态度、认识和措施。 六、评估重大错报风险 1．注册会计师应当识别和评估会计报表层次和认定层次的重大错报风险 2．评估会计报表层次的重大错报风险 会计报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境 3．评估认定层次的重大错报风险 控制旨在防止、发现并纠正特定认定发生重大错报的风险，控制与认定直接或间接相关；关系越间接，控制对防止、或发现并纠正认定错报的效果越小。 七、对风险评估的修正 注册会计师对认定层次重大错报风险的评估应以获取的审计证据为基础，并可能随着审计过程中对审计证据的不断获取而相应变化； 如果通过实施进一步审计程序所获取的审计证据与初始评估所获取的审计证据相矛盾，注册会计师应当修正风险评估结果，并相应修改原计划实施的进一步审计程序。 八、审计计划 1、注册会计师用7种方法去了解6种被审计单位的基本情况。 2、执行分析性复核程序 （1）在会计报表审计过程中，分析性复核的三种用途（背） ①在审计计划阶段，帮助注册会计师确定其他审计程序的性质、时间及范围； ②在审计实施阶段，直接作为实质性测试程序，以收集与账户余额和各类交易相关的特殊认定的证据； ③在审计报告阶段，用于对被审会计报表的整体合理性做最后的复核。 （2）在审计计划阶段，运用分析性复核程序的6个步骤 ①确定将要执行的计算及比较； ②估计期望值； ③执行计算及比较； ④分析数据及确认重大差异； ⑤调查重大的非预期差异； ⑥确定对审计计划的影响； （3）注册会计师对分析性复核结果的依赖程度取决于以下因素 ①分析项目的重要性。如果分析的项目越重要，注册会计师就越不能只依赖分析性复核来形成结论。 ②分析性复核结果与针对相同的审计目标执行的其他审计程序的结论的一致性。 ③分析性复核预期结果的准确性。对于准确性较低的项目，不应过多依赖分析程序。 ④固有风险及控制风险的估计水平。如这两种风险高，注册会计师则不应过多依赖分析性复核，而应更多依赖详细测试，以控制审计风险总水平。 九、重要性 1、 对重要性概念的理解 2、注册会计师运用重要性原则的情形 2、 重要性、审计风险与审计证据三者之间的关系问题 4、注册会计师在审计计划阶段应确定重要性水平 5、编制审计计划时对重要性的评估。 （1）评估的目的：确定所需审计证据的数量 （2）对重要性进行初步判断应考虑的因素 （3）注册会计师将会计报表层重要性水平分配到账户层，需要考虑的因素 6、评价审计结果时对重要性的考虑 （1）注册会计师评价审计结果时所运用的重要性水平可能与编制审计计划时重要性水平不相同，为什么？ （2）如果评价审计结果时所运用的重要性水平大大低于编制审计计划时所确定的重要性水平，注册会计师应当怎么办？ （3）注册会计师在评价审计结果应汇总哪些错报？ （4）如果汇总的错报超过重要性水平时注册会计师应如何考虑其应实施的审计程序？ （5）如果汇总的错报接近重要性水平时，注册会计师应如何考虑其应实施的审计程序？
