《中级会计实务》每日一练-2022年中级会计师考试
1.下列各项关于长期股权投资发生减值的相关会计处理中，正确的有( )。
A.企业拥有的长期股权投资发生减值，应按照《企业会计准则第8号——资产减值》的规定进行处理
B.采用权益法核算的长期股权投资计提的减值准备持有期间不得转回
C.采用成本法核算的长期股权投资计提的减值准备满足条件时可以转回
D.采用权益法核算的长期股权投资不需要计提减值准备
2.权益法下被投资单位发生超额亏损，下列说法中正确的有( )。
A.首先应冲减长期股权投资的账面价值，冲至零为限
B.首先应冲减构成被投资单位的长期应收款等长期权益
C.如果协议约定，投资公司需承担额外损失弥补义务的，需要确认预计负债
D.确认有关投资损失后，被投资单位以后期间实现盈利的，可按照随意顺序冲减当初确认的损失
3.甲公司取得乙公司25%的股权投资，并能够对乙公司施加重大影响。2019年期间，乙公司发生的下列交易或事项，对甲公司确认投资收益产生影响的有( )。
A.乙公司宣告分派现金股利500万元
B.乙公司将账面价值为20万元的存货以30万元出售给甲公司
C.乙公司实现净利润500万元
D.乙公司计提法定盈余公积50万元
4.为保障原材料供应，2017年7月1日，甲公司发行1 000万股普通股换取丙公司原股东持有的丙公司20%有表决权股份。甲公司取得丙公司20%有表决权股份后，派出一名代表作为丙公司董事会成员，参与丙公司的财务和经营决策。股份发行日，甲公司每股股票的市场价格为元，发行过程中支付券商手续费50万元;丙公司可辨认净资产的公允价值为13 000万元，账面价值为12 000万元，其差额为丙公司一项无形资产评估增值所引起。该无形资产预计尚可使用5年，预计净残值为零，按直线法摊销。2017年度，丙公司按其净资产账面价值计算实现的净利润为1 200万元，其中，1月至6月实现净利润500万元;无其他所有者权益变动事项。甲公司与丙公司在此前不存在关联方关系。假定不考虑所得税等其他因素，2017年甲公司对丙公司投资的下列会计处理中，正确的有( )。
A.甲公司对丙公司的初始投资成本为2 500万元
B.甲公司因投资发行股票对所有者权益影响的金额为2 450万元
C.甲公司对初始投资成本的调整金额为100万元
D.甲公司期末应确认的投资收益金额为120万元
5.甲公司与乙公司无关联方关系。甲公司2018年4月1日自二级股票市场购得乙公司10%的股份，买价为180万元，相关税费10万元，划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。当日乙公司可辨认净资产公允价值为2 000万元。乙公司7月15日宣告分红50万元，8月5日实际发放。乙公司全年实现净利润200万元，假定利润在各月间均衡分布。2018年末甲公司所持乙公司股份的公允价值为230万元。2019年4月1日甲公司再次自二级股票市场买入50%的乙公司股份，买价为1 200万元，相关税费50万元，达到了对乙公司的控制能力，当天原10%股份的公允价值为240万元。当日乙公司可辨认净资产公允价值为3 000万元。甲公司按10%比例计提法定盈余公积。则如下相关指标中正确的有( )。
年末其他权益工具投资账面余额调至230万元
年4月1日确认的投资收益为50万元
年4月1日对乙公司的长期股权投资的初始投资成本为1 440万元
年4月1日合并角度确认营业外收入360万元
【参考答案及解析】
1.【答案】AB。解析：C项，长期股权投资减值准备一经计提，持有期间不允许转回，故C项错误;D项，权益法核算的长期股权投资按照账面价值与可收回金额孰低计量，发生减值的，需计提减值准备，故D项错误。
2.【答案】AC。解析：权益法下被投资单位发生超额亏损，首先冲减长期股权投资的账面价值，冲至零为限，A项正确、B项错误;其次，冲减其他实质上构成被投资单位净投资的长期权益，冲至零为限;然后，如果协议约定，投资公司需承担额外损失弥补义务的，需要确认预计负债，C项正确;最后，按照上述处理后仍存在未确认损失的，应在账外备查登记。被投资单位在以后期间实现盈利的，应按上述相反顺序冲减账外登记金额，已确认预计负债金额、恢复其他长期权益金额及长期股权投资金额，D项错误。
3.【答案】BC。解析：A项，甲公司应冲减长期股权投资的账面价值，不影响投资收益;D项，属于乙公司留存收益内部变动，不影响所有者权益总额，甲公司不需要进行账务处理。
4.【答案】ABCD。解析：A项，甲公司对丙公司的初始投资成本=×1 000=2 500(万元)，故A项正确;B项，甲公司发行权益性证券增加股本1 000万元，股本溢价应当扣除发行权益性证券的手续费，增加“资本公积——股本溢价”=()×1 000-50=1 450(万元)，对所有者权益的影响总金额为2 450万元，故B项正确;C项，对初始投资成本的调整金额=13 000×20%-2 500=100(万元)，故C项正确;D项，期末应确认的投资收益金额=[(1 200-500)-(13 000-12 000)/5×6/12]×20%=120(万元)，故D项正确。
5.【答案】ACD。解析：
(1)2018年其他权益工具投资会计分录如下：
①取得时
借：其他权益工具投资 190
贷：银行存款 190
②乙公司宣告分红时
借：应收股利 5
贷：投资收益 5
③2018年末调整公允价值变动
借：其他权益工具投资 40
贷：其他综合收益 40
(2)2019年会计处理如下：
①新增50%股份持有
借：长期股权投资 1200
贷：银行存款 1200
借：管理费用 50
贷：银行存款 50
②原10%股份由其他权益工具投资转长期股权投资
借：长期股权投资 240
贷：其他权益工具投资 230
盈余公积 1
利润分配——未分配利润 9
③原其他权益工具投资持有期间形成的其他综合收益转留存收益
借：其他综合收益 40
贷：盈余公积 4
利润分配——未分配利润 36
④累计投资收益=5(万元);
⑤合并角度下，合并成本为1 440万元，相比此时的乙公司公允可辨认净资产的份额1 800万元，形成营业外收入360万元。
在中级会计师考试中，综合题往往是最考验考生能力的一道题，考试需要从庞大的文字信息中提取有效信息，结合相关知识进行大量计算，那接下来就和我一起来看看2021年中级会计师考试《会计实务》考试中综合题的真题及答案吧！
1.甲公司和乙公司适用的企业所得税税率均为25%，预计未来期间适用的企业所得税税率均不会发生变化，未来期间均能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。2x20年度，甲公司和乙公司发生的相关交易或事项如下：
资料一： 2x20年1月1日，甲公司定向增发普通股2 000万股从非关联方取得乙公司60%的有表决权股份，能够对乙公司实施控制；定向增发的普通股每股面值为1元、公允价值为7元。当日，乙公司可辨认净资产的账面价值为22 000万元，除一项账面价值为400万元、公允价值为600万元的行政管理用A无形资产外，其他各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同；乙公司所有者权益的账面价值为22 000元，其中：股本14 000万元，资本公积5 000万元，盈余公积1 000万元，未分配利润2 000万元。本次投资前，甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关联方关系。该企业合并不构成反向购买。甲公司和乙公司的会计政策、会计期间均相同。
资料二： 2x20年1月1日，甲公司和乙公司均预计A无形资产的尚可使用年限为5年，残值为零，采用直线法摊销。在A无形资产尚可使用年限内，其计税基础与乙公司个别财务报表中的账面价值相同。
资料三： 2x20年12月1日，乙公司以银行存款500万元购买丙公司股票100万股，将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；该金融资产的初始入账金额与计税基础一致。2x20年12月31日，乙公司持有的丙公司100万股股票的公允价值为540万元。根据税法规定，乙公司所持丙公司股票的公允价值变动不计入当期应纳税所得额，待转让时将转让收入扣除初始投资成本的差额计入当期的应纳税所得额。
资料四： 2x20年度，乙公司实现净利润3 000万元，提取法定盈余公积300万元。
甲公司以甲、乙公司个别财务报表为基础编制合并财务报表，合并工作底稿中将甲公司对乙公司的长期股权投资由成本法调整为权益法。
本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。
要求：
（1）【题干】编制甲公司2x20年1月1日定向增发普通股取得乙公司60%股权的会计分录。
【答案】 答案见解析。
【解析】
借：长期股权投资 14 000
贷：股本 2 000
资本公积——股本溢价 12 000
（2）【题干】编制乙公司2x20年12月1日取得丙公司股票的会计分录。
【答案】 答案见解析。
【解析】
借：其他权益工具投资——成本 500
贷：银行存款 500
（3）【题干】分别编制乙公司2x20年12月31日对所持丙公司股票按公允价值计量的会计分录和确认递延所得税的会计分录。
【答案】 答案见解析。
【解析】
借：其他权益工具投资——公允价值变动 40
贷：其他综合收益 40
借：其他综合收益 10
贷：递延所得税负债 10
（4）【题干】编制甲公司2x20年12月31日与合并资产负债表、合并利润表相关的调整和抵销分录。
【答案】 答案见解析。
【解析】
乙公司调整后的净利润=3 000-200/5×（1-25%）=2 970（万元）
甲公司确认的投资收益=2 970×60%=1 782（万元）
商誉=2 000×7-[22 000+200×（1-25%）]×60%=710（万元）
调整分录：
借：无形资产 200
贷：资本公积 200
借：资本公积 50
贷：递延所得税负债 50
借：管理用 40
贷：无形资产 40
借：递延所得税负债 10
贷：所得税费用 10
借：长期股权投资 1 782
贷：投资收益 1 782
借：长期股权投资 18
贷：其他综合收益 18
借：股本 14 000
资本公积 5 150（5 000+200-50）
其他综合收益 30
盈余公积 1 300
年末未分配利润 4 670（2 000+2 970-300）
商誉 710
贷：长期股权投资 15 800（14 000+1 782+18）
少数股东权益 10 060
借：投资收益 1 782
少数股东损益 1 188
年初未分配利润 2 000
货：提取盈余公积 300
年末未分配利润 4 670
年至2x22年，甲公司发生的与销售相关的交易或事项如下：
资料一： 2x20年11月1日，甲公司与乙公司签订一份不可撤销合同，约定在2x21年2月1日以每台20万元的价格向乙公司销售A产品80台。2x20年12月31日，甲公司已完工入库的50台A产品的单位生产成本为21万元；甲公司无生产A产品的原材料储备，预计剩余30台A产品的单位生产成本为22万元。
资料二： 2x20年11月10日，甲公司与丙公司签订合同，约定以950万元的价格向丙公司销售其生产的B设备，并负责安装调试。甲公司转移B设备的控制权与对其安装调试是两个可明确区分的承诺。合同开始日，B设备的销售与安装的单独售价分别为900万元和100万元。2x20年11月30日，甲公司将B设备运抵丙公司指定地点。当日，丙公司以银行存款向甲公司支付全部价款并取得B设备的控制权。
资料三： 2x20年12月1日，甲公司开始为丙公司安装 B设备，预计2x21年1月20日完工。截至2x20年12月31日，甲公司已发生安装费63万元（全部为人工薪酬），预计尚需发生安装费27万元。甲公司向丙公司提供的B设备安装服务属于在某一时段内履行的履约义务，甲公司按实际发生的成本占预计总成本的比例确定履约进度。
资料四： 2x20年12月31日，甲公司与丁公司签订合同，向其销售一批C产品。合同约定，该批C产品将于两年后交货。合同中包含两种可供选择的付款方式，即公司可以在两年后交付C产品时支付万元，或者在合同签订时支付300万元。丁公司选择在合同签订时支付货款。当日，甲公司收到丁公司支付的货款300万元并存入银行。该合同包含重大融资成分，按照上述两种付款方式计算的内含年利率为5%，该融资费用不符合借款费用资本化条件。
资料五 ：2x22年12月31日，甲公司按照合同约定将C产品的控制权转移给丁公司，满足收入确认条件。
本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。
要求：
（1）【题干】分别计算甲公司2x20年12月31日应确认的A产品存货跌价准备金额和与不可撤销合同相关的预计负债金额，并编制相关会计分录。
【答案】 待执行合同变为亏损合同，履行合同发生的损失金额=50×21+30×22-20×80=110（万元），因存在标的资产，首先对标的资产进行减值测试，所以甲公司2x20年12月31日应确认A产品的存货跌价准备金额为50万元（50×1），然后实际损失金额超过标的资产计提减值部分的差额60万元（110-50）应确认为预计负债，即不可撤销合同应确认预计负债的金额为60万元。
相关会计分录：
借：资产减值损失 50
贷：存货跌价准备 50
借：营业外支出 60
贷：预计负债 60
（2）【题干】判断甲公司2x20年11月10日与丙公司签订销售并安装 B设备的合同中包含几个单项履约义务；如果包含两个或两个以上单项履约义务，分别计算各单项履约义务应分摊的交易价格。
【答案】 甲公司2x20年11月10日与丙公司签订销售并安装 B设备的合同中包含两个单项履约义务。
销售B设备分摊的交易价格=950×900/（900+100）=855（万元）。
提供安装调试服务分摊的交易价格=950×100/（900+100）=95（万元）。
（3）【题干】编制甲公司2x20年11月30日将B设备运抵丙公司指定地点并收取全部价款的相关会计分录。
【答案】
借：银行存款 950
贷：主营业务收入 855
合同负债 95
（4）【题干】编制甲公司2x20年12月31日应确认B设备安装收入的会计分录。
【答案】
2x20年履约进度=63/（63+27）×100%=70%；
2x20年12月31日应确认B设备安装收入的金额=95×70%=（万元）。
借：合同履约成本 63
贷：应付职工薪酬 63
借：合同负债
贷：主营业务收入
借：主营业务成本 63
贷：合同履约成本 63
（5）【题干】分别编制甲公司2x20年12月31日收到丁公司货款和2x21年12月31日摊销未确认融资费用的相关会计分录。
【答案】
2x20年12月31日
借：银行存款 300
未确认融资费用
贷：合同负债
2x21年12月31日
借：财务费用 15
贷：未确认融资费用 15（300×5%）
（6）【题干】分别编制甲公司2x22年12月31日摊销未确认融资费用和确认C产品销售收入的相关会计分录。
【答案】
2x22年12月31日
借：财务费用
贷：未确认融资费用 （）
借：合同负债
贷：主营业务收入
中级会计师考什么内容？
中级会计考试科目包括《中级会计实务》、《财务管理》和《经济法》。中级会计职称考试以二年为一个周期，参加考试的人员必须在连续的2个考试年度内通过全部科目的考试。如果两年内没有通过三个科目的考试，则过期科目需重新参加考试！
中级会计职称考试题型
2020年中级会计考试题型已经公布：
《中级会计实务》科目试题题型为单项选择题、多项选择题、判断题、计算分析题、综合题；
《财务管理》科目试题题型为单项选择题、多项选择题、判断题、计算分析题、综合题；
《经济法》科目试题题型为单项选择题、多项选择题、判断题、简答题、综合题。
中级会计考试科目特点
《中级会计实务》科目考查的重点比较明确，知识点考查范围较广，重点知识一般会出大题。考生在中级会计考试备考时，要以教材为中心开始全方面的学习。
《经济法》科目知识点多为固定的法条，需要考生牢记掌握即可。学习中级会计经济法是离不开背诵的，但是掌握背诵的方法也很重要。死记硬背不仅耗费精力还可能会遗忘，大家应该在理解的基础上背诵。
《财务管理》科目难点在于其中的很多内容对从事财务工作的考生来说使用频率并不高。这里面很多知识点都是比较抽象的，建立在一些假设的基础之上。财务管理公式多且计算量大。计算题大多都是建立在复杂的计算公式和计算步骤的基础之上，并且很多题目的数据也都是通过前面题目的计算步骤分析运算而得来的。
2022年9月5日中级会计考试实务的真题和答案在考生的回忆下已整理出炉，相信很多朋友都非常好奇，那么就下来就和我一起来看看吧！下面是整理的“2022年9月5日中级会计考试实务真题及答案”，此文本仅供参考，欢迎阅读。
【多项选择题】
1、公允价值计量所使用的输入值划分为三个层次，下列各项输入值中，属于第二层输入值的有（ ）
A.活跃市场中相同资产或负债的报价
B.活跃市场中类似资产或负债的报价
C.非活跃市场中类似资产或负债的报价
D.非活跃市场中相同资产或负债的报价
【答案】 BCD
2、下列各项中，企业对固定资产进行减值测试时，预计其未来现金流量应考虑的因素有（）。
A.与所得税收付有关的现金流量
B.资产使用寿命结束时处置资产所收到的现金流量C 筹资活动产生的现金流量
D.资产持续使用过程中产生的现金流量
【答案】BD
3、在非货币性资产交换中，以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产成本，需要同时满足的条件有（ ）
A.该项交换具有商业实质
B.换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量
C.换入资产的公允价值大于换出资产的公允价
D.换入资产预计未来现金流量现值大于换出资产的预计未来现金流量现值
【答案】AB
