[经典例题] x公司为增值税一般纳税企业，适用增值税税率为17%，消费税税率为10%。存货计价采用先进先出法，期末计价采用成本与可变现净值孰低法，并按单个存货项目计提存货跌价准备。2008年末，除A原材料发生减值外，其他存货均未发生减值。该公司2007年12月31日部分账户余额资料如下：“原材料——A材料”账面余额为100万元，“存货跌价准备——A材料”账面余额为10万元，“应交税费——应交增值税”科目借方余额为15万元，该借方余额均可用下月的销项税额抵扣。2009年1月发生如下业务： （1）收购免税农产品作为原材料，实际支付款项150万元，产品已验收入库，款项已经支付。假定采用实际成本进行材料的日常核算，该产品准予抵扣的进项税额按买价的13％计算确定。 （2）从甲公司购入生产用的A原材料一批，价款600万元，增值税款102万元，货款已支付。购入材料过程中支付运费5万元（可按7%作为进项税额），A原材料已到达验收入库。 （3）接受丙企业委托，加工一批B应税消费品（加工业务属于正保公司的主营业务之一），丙企业交来的原材料成本为万元，该加工业务本期已完工，实际发生加工费用15万元（不含增值税）。这批B产品按照正保公司同类的B产品售价计算价值60万元。丙企业系增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%。有关款项的收付已经办妥。 （4）销售应税消费品B产品一批，销售价格为1000万元（不含增值税），实际成本为860万元，提货单和增值税专用发票已交购货方，货款尚未收到。该销售已符合收入确认条件。 （5）本期建造厂房领用生产用A原材料100万元，其购入时支付的增值税为17万元。该工程同时又领用本公司生产的应税消费品B产品，该产品实际成本为75万元，计税价格为90万元。 （6）收回委托加工的C原材料一批并验收入库，C原材料系消费税的应税物品。该委托加工材料为上月发出，发出原材料的成本为15万元。本期收回时以银行存款支付受托加工企业加工费3万元（不含增值税），同时支付其代收代缴的消费税，但受托加工企业无与C原材料同类的物品。收回委托加工的C原材料用于生产应交消费税产品B产品。 要求： （1）根据上述资料编制有关会计分录（不考虑除增值税、消费税以外的其他税费）； （2）计算本月应交增值税额和应交消费税。 [例题答案] （1）编制会计分录： ①购进免税农产品，根据税法上的相关规定：增值税一般纳税人购进农业生产者销售的农业产品，或者向小规模纳税人购买的农产品，准予按照买价的13％的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除： 借：原材料 （150-150*13%） 应交税费——应交增值税（进项税额） （150*13%） 贷：银行存款 150 ②借：原材料——A材料 （600+5*93%） 应交税费——应交增值税（进项税额） （102+5*7%） 贷：银行存款 707 ③借：应收账款 贷：主营业务收入 15 应交税费——应交增值税（销项税额） （15*17%） 应交税费——应交消费税 6（60*10%） ④借：应收账款 1170 贷：主营业务收入 1000 应交税费——应交增值税（销项税额） 170 借：主营业务成本 860 贷：库存商品——B产品 860 借：营业税金及附加 100 贷：应交税费——应交消费税 100 ⑤借：在建工程 117 贷：原材料——A材料 100 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 17 借：在建工程 贷：库存商品——B产品 75 应交税费——应交增值税（销项税额） （90*17%） 应交税费——应交消费税 9（90*17%） ⑥C原材料应交消费税的计税价格＝（15+3）/（1-10%）＝20（万元），应纳消费税=20×10%=2（万元） 借：委托加工物资 3 应交税费——应交消费税 2 应交税费——应交增值税（进项税额） （3*17%） 贷：银行存款 借：原材料——C材料 18 贷：委托加工物资 18 （2）计算本月应交的增值税和应交消费税： 应交增值税＝（）-（）=（万元） 应交消费税＝6+100+9-2=113（万元） [例题总结与延伸] 本例题涵盖购销、委托加工、受托加工以及视同销售等一些业务中增值税和消费税的处理。要特别注意委托加工业务中，收回的委托加工物资的消费税，在存在同类消费品的市场价格时，优先采用市场价格作为计算消费税的依据；如果没有同类消费品的市场价格，要用组成计税价格作为计算消费税的依据。 在处理各种业务时，要根据不同业务的性质，考虑各种税费的核算，不要混淆。这主要从各种税费的纳税范围来考虑，涉及到一些基本的税法知识，也需要大家去了解。
【 #注会# 导语】 无 整理了“2021年注册会计师考试《税法》教材目录内容”，更多关于注册会计师考试教材等信息如下供大家参考： 2021年注会税法教材与2020年教材相比，2021年教材虽然章节结构未发生调整，仍然保持了14章的内容，但是“增、删、变”的内容比较多! 第一节税法概念 第二节税法原则 第三节税法要素 第四节税收 立法与我国税法体系 第五节税收执法 第六节税务权利与义务 第七节国际税收关系 第二章增值税法 第一节征税范围与纳税义务人 第二节一般纳税人和小规模纳税人的登记 第三节税率与征收率 第四节增值税的计税方法 第五节一般计税方法应纳税额的计算 第六节简易征税方法应纳税额的计算 第七节进口环节增值税的征收 第八节出口和跨境业务增值税的退 (免)税和征税 第九节税收优惠 第十节征收管理 第十一节增值税发票的使用及管理 第三章消费税法 第一节纳税义务人与税目、税率 第二节计税依据 第三节应纳税额的计算 第四节征收管理 第四章企业所得税法 第一节纳税义务人、征税对象与税率 第二节应纳税所得额 第三节资产的税务处理 第二节税率与应纳税 所得额的确定 第三节税收优惠 第四节境外所得的税额扣除 第五节应纳税额的计算 第六节应纳税额计算 中的特殊问题处理 第七节征收管理 第六章城市维护建设税法和烟叶税法 第一节城市维护建设税法 第二节烟叶税法 第三节教育 费附加和地方教育附加 第七章关税法和船舶吨税法 第一节征税对象与纳税义务人 第二节进出口税则 第三节关税完税价格 与应纳税额的计算 第四节减免规定 第五节征收管理 第六节船舶吨税法 第八章资源税法和环境保护税法 第一节资源税法 第二节环境保护税法 第九章城镇土地使用税法和耕地占用税法 第一节城镇土地使用税法 第二节耕地占用税法 第十章房产税法、 契税法和土地增值税法 第一节房产税法 第二节契税法 第三节土地增值税法 第十一章车辆购置税法、 车船税法和印花税法 第一节车辆购置税法 第二节车船税法 第三节印花税法 第十二章国际税收税务管理实务 第一节国际税收协定 第二节非居民企业税收管理 第三节境外所得税收管理 第四节国际反避税 第五节转让定价税务管理 第六节国际税收征管合作 第十三章税收征收管理法 第一节概述 第二节税务管理 第三节税款征收 第四节税务检查 第五节法律责任 第六节纳税担保和抵押 第七节纳税信用管理 第八节税收违法行为检举 管理办法 第九节税务文书电子送达规定( 试行) 第十四章税务行政法制 第一节税务行政处罚 第二节税务行政复议 第三节税务行政诉讼
【历年考题评析】
2000年，单1分，多0分，判0分，共1分
2001年，单1分，多1分，判1分，计2分，共5分
2002年，单1分，多1分，判1分，综1分，共4分
2003年，单1分，多1分，判1分，共3分
2004年，单1分，判1分，共2分
从历年考试情况看，本章不是考核的重点，通常为3～5分。
从考试题型看，多以客观题为主，一般占2分左右；主观题中，计算题可与土地使用税相结合考核，综合题可渗透到企业所得税中出计算题或综合题，一般为2分左右。
需注意的是，房产税、土地使用税、土地增值税、营业税（包括城建税、教育费附加）、契税、印花税等有可能出现在一道计算题中，并由不同纳税人计算缴纳。
【重点与难点】
1、经营自用的房屋（从价计征）
应纳房产税＝房产原值×（1－扣除率）×％
2、出租的房屋（从租计征）
应纳房产税＝租金收入×12％（或4%）
【同步练习题】
【例1】下列建筑物中，应缴纳房产税的是座落在（ ）。 a.某市内的玻璃暖房 b.工矿区内的砖瓦石灰窖 c.建制镇的房屋 d.农村的房屋
【例2】下列关于房产税纳税人的提法中，正确的有（ ）。 a.产权出典的，由产权所有人纳税 b.产权属国家所有的，由经营管理单位纳税 c.产权未确定的，由房产代管人纳税d.房产租典纠纷未解决的，由争议双方按一定比例纳税
【例3】根据房产税的规定，下列项目中，应当计算房产原值的有（ ）。 a.水塔 b.室内游泳池 c.电梯 d.下水道 e.旧楼安装的中央空调 f.烟囱
【例4】某企业2004年拥有的房产原值5000万元，2003年底将其中的20％用于对外投资联营，投资期限10年，不承担风险，2004年固定投资分红50万元，当地规定的扣除比例为30％，该企业应纳房产税为（ ）万元。
【例5】某国有企业在其所在城市市区有房屋三栋，其中二栋用于本企业生产经营，二栋房产账面原值为400万元，当年10月份对这二栋房屋进行了改建装修并办理了竣工结算，支付费用100万元（当地政府规定允许按房产原值一次扣除30％）；另外一栋房屋租给某私营企业，年租金收入20万元。该企业当年应缴纳房产税（ ）万元。
【例6】某企业2004年的上半年共有房产原值4000万元，7月份企业将原值200万元、占地面积400平方米的一栋仓库出租给某商场存放货物，租期1年，按合同规定从8月份起每月收取租金万元。8月10日对委托施工单位建设的生产车间办理验收入库手续，由在建工程转入固定资产原值500万元。房产余值的扣除比例为20%。则该企业当年应缴纳的房产税（）万元。
【例7】按照房产税暂行条例的规定，下列表述正确的有（ ）。 a.对微利企业和亏损企业的房产免征房产税 b.房屋大修停工3个月以上的房产税免征房产税 c.地下人防设施的房屋暂不征收房产税 d.企业办的各类学校、托儿所、幼儿园自用的房产免征房产税 e.事业单位对外出租经营的房屋免征房产税
【例8】下列各项中，属于房产税免税范围的有（ ）。 a.人民团体自用的房产b.微利企业和亏损企业的房产 c.个人所有的非营业用房d.宗教寺庙出租的住房e.企业办的学校自用的房产
【例9】下列有关房产税的纳税义务发生时间的表述中，正确的是（ ）。 a.纳税人自建房屋的，自办理验收手续之次月起缴纳房产税 b.纳税人委托施工企业建设的房屋，自建成之次月起缴纳房产税 c.纳税人出租房产的，自出租之月起缴纳房产税 d.纳税人购置新建商品房的，自房屋交付使用之次月起缴纳房产税
【典型例题分析】
某企业2004年度共计拥有土地65000平方米，其中子弟学校占地3000平方米、幼儿园占地1200平方米、企业内部绿化占地2000平方米。2004年度的上半年企业共有房产原值4000万元，6月底起企业将原值200万元、占地面积400平方米的一栋仓库出租给某商场存放货物，租期1年，从7月份每月租金收入万元。8月10日对委托施工单位建设的生产车间办理验收手续，由在建工程转入资产原值500万元。（城镇土地使用税4元/平方米；房产税计算余值的扣除比例20％）
要求：
（1）计算该企业当年应缴纳的城镇土地使用税。
（2）计算该企业当年应缴纳的房产税。
参考答案：
1、2004年应缴纳的城镇土地使用税＝（65000-3000-1200）×4＝243200（元）
2、2004年应缴纳的房产税：
（4000-200）×（1-20％）×％＝（万元）
200×（1-20％）×％÷12×6＝（万元）
