关于备用金： 备用金是指企业预付给职工和内部有关单位用作差旅费、零星采购和日常零星开支事后需要报销的款项。为了防止浪费和挪用公款，必须建立备用金的预借、使用和报销制度，认真加以执行。备用金按备用形式，可分为定额备用金和非定额备用金两种。定额备用金是为了满足企业有关部门日常零星开支需要的 备用金，一经核定不得随意增减。领用定额备用金的部门，应设置“备用金登记簿”，逐笔序时登记备用金额提取和支出情况，并按时将款项支出的单据送交财会部门报销后，财会部门再给予补足定额。 其特点是：一次领用、定期报销、简化核算、补足定额。 例某物业管理企业对公共服务部实行定额备用金制度，核定限额为500元，以现金拨付。 (1)根据拨付清单，作会计分录如下： 借：其他应收款——备用金(公共服务部) 500 贷：现金 500 (2)公共服务部持单据从财会部门报销办公费用及误餐费等280元。根据报销单据编付款凭证，作会计分录如下： 借：管理费用 280 (3)企业决定收回定额备用金时，根据收款凭证，作会计分录如下： 贷：其他应收款——备用金(公共服务部) 500 非定额备用金管理是指用款单位根据实际需要向财会部门借款，凭各种支付凭证向财会部门报销时，作为冲减备用金处理，如需再用，重新办理借款手续。这种方法适用于预借差旅费等备用金的管理。 例 职工张强出差采购物品，预支备用金200元，出差返回报销差旅费180元，并交回多余现金20元。 (1)领出备用金时，根据付款凭证，作会计分录如下： 借：其他应收款——备用金(张强) 200 贷：现金 200 (2)报销差旅费时，根据差旅费报销单，作会计分录如下： 借：管理费用 180 现金 20 贷：其他应收款——备用金(张强) 200 【2005年4月16日】 应收债权出售 （一）不附追索权的应收债权出售的核算 企业应将所出售应收债权予以转销，结转计提的相关坏账准备，确认按协议约定预计将发生的销售退回、销售折让、现金折扣等，确认出售损益。其会计处理如下： 1．出售时： 借：银行存款（按实际收到的款项） 营业外支出（按借方差额） 其他应收款（按协议约定预计将发生的销售退回、销售折让、现金折扣等） 坏账准备（按售出应收债权已提取的坏账准备的金额） 财务费用（按应支付的相关手续费的金额） 贷：应收账款等（按售出应收债权的账面余额） 营业外收入（按贷方差额） 2．实际发生的与所售应收债权相关的销售退回及销售折让如果等于原已记入“其他应收款”科目的金额 借：主营业务收入（按实际发生的销售退回及销售折让的金额） 财务费用（如有现金折扣） 应交税金—应交增值税（销项税额）（按可冲减的增值税销项税额） 贷：其他应收款 3．实际发生的与所售应收债权相关的销售退回及销售折让与原已记入“其他应收款”科目的金额如有差额，除按上述规定进行处理外，对应补付给银行等金融机构的销售退回及销售折让款，通过“其他应付款”或“银行存款”科目核算。对应向银行等金融机构收回的销售退回及销售折让款，通过“其他应收款”或“银行存款”科目核算。 教材P38页的例题12中，如果实际发生的金额和原来预计“其他应收款”的金额不一致时应如何处理？ 解答：以教材P38页 的例题为例： 教材上的例题实际退回和原来的预计刚好一致，我们现在再看其他的两种情况的处理。 1.假设实际收到的退回是11700，则处理如下： 借：主营业务收入 10000 应交税金－－应交增值税（销项税额） 1700 贷：其他应收款 11700 借：银行存款 11700 贷：其他应收款 11700 借：库存商品 6500 贷：主营业务成本 6500 2.假设实际退回的是35100，则处理如下： 借：主营业务收入 30000 应交税金－－应交增值税（销项税额） 5100 贷：其他应收款 23400 其他应付款 11700 借：其他应付款 11700 贷：银行存款 11700 借：库存商品 19500 贷：主营业务成本 19500 1.【问题】如何掌握货币资金包含的内容？ 【解答】货币资金包括现金、银行存款和其他货币资金。其中现金是指出纳员手里的硬币和纸币。银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。而其他货币资金是指存款地点和用途与库存现金和银行存款不同的外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、在途货币资金、存出投资款等。 掌握货币资金的内容，主要应该明确其他货币资金的核算内容。请看以下例题： 例题1：企业存放在银行的信用证存款，应通过( )科目进行核算。 A．其他货币资金 B．其他应收款 C．在途货币资金 D．应收票据 答案：A 解析：信用证存款是货币资金中的其他货币资金，在会计上通过“其他货币资金”科目核算。 例题2：下列各项中，通过“其他货币资金”账户核算的是（ ）。 A．外埠存款 B．银行汇票存款 C．备用金 D．银行本票存款 答案：ABD 解析：备用金属于其他应收款核算的内容。 2.【问题】如何掌握国家有关货币资金管理的规定？ 【解答】有关货币资金管理的规定包括如下内容： （一）现金管理办法 主要掌握： （1）现金的使用范围，即哪些可以用现金支付，哪些不可以用现金支付。 （2）库存现金的限额，即日常零星开支按规定允许留存的现金的限额。 （3）不准坐支现金。也就是不能用收到的现金直接用来支付支出。 例题1：根据《现金管理暂行条例》规定，下列经济业务中，不能用现金支付的是( )。 A．支付离退休人员工资3000元 B．支付零星办公用品购置费600元 C．支付物资采购货款1200元 D．支付职工差旅费2000元 答案：C 解析：支付物资采购货款不属于现金的使用范围。 （二） 银行存款管理制度 主要掌握银行存款开户的有关规定。即基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户、专用存款账户各自的用途。了解银行结算纪律。 例题2：根据国家《银行账户管理办法》规定，企业的工资、奖金、津贴等的支取，只能通过（ ）办理。 A. 基本存款账户 B. 一般存款账户 C. 临时存款账户 D. 专用存款账户 答案：A 解析：按照国家《银行账户管理办法》规定， 企业的工资、奖金、津贴等的支取， 只能通过基本存款账户办理。 （三） 货币资金内部控制的规定 例题3：下列情形中，不违背《内部会计控制规范—货币资金(试行)》规定的“确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督”原则的是( )。 A．由出纳人员兼任会计档案保管工作 B．由出纳人员保管签发支票所需全部印章 C．由出纳人员兼任收入总账和明细账的登记工作 D．由出纳人员兼任固定资产明细账及总账的登记工作 答案：D 3.【问题】如何掌握应收票据的核算？ 【解答】应收票据核算的是商业汇票的内容。应收票据的核算包括：应收票据取得的会计处理、应收票据持有期间的会计处理、应收票据转让的会计处理、应收票据贴现的会计处理。 （一） 取得应收票据，可以是销售时直接取得票据，会计处理为： 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税金－－应交增值税（销项税额） 也可以是销售时先计入应收账款，然后购货方用商业汇票抵付产品货款。会计处理为： （1）销售时 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税金－－应交增值税（销项税额） （2）收到商业汇票时 借：应收票据 贷：应收账款 （二） 应收票据持有期间的会计处理 商业汇票分为带息商业汇票和不带息商业汇票。 对于不带息商业汇票，持有期间不做任何处理。等票据到期收回时，按票据的面值： 借：银行存款 贷：应收票据 对于带息商业汇票，持有期间应该在年末和中期期末计提利息。这里的中期可以是月末、季度末、也可以是半年末。从考试的角度来讲，没有特别说明，中期期末计息是指6月30日和12月31日计提利息；如果是上市公司，由于要提供季度报表，所以在季度末也应计提利息。 （三） 票据转让的会计处理 借：物资采购（原材料） 应交税金－－应交增值税（进项税额） 贷：应收票据（应收票据的账面余额） 银行存款 4.【问题】到期日如何确定，怎样运用“算头不算尾”和“算尾不算头”原则？ 【解答】票据到期日的确定，可按月或按日计算。 如果是按月计算的，到期日和出票日为同一个日子。 例如，7月1日出票，三个月到期，到期日为10月1日。12月8日出票，6个月到期，到期日为第二年的6月8日。 如果是按日计算的，应该是按照实际天数计算到期日，同时，出票日和到期日只能计算其中的一天，也就是算头不算尾，或算尾不算头。 例如：5月2日收到30天的票据，则到期日为6月1日。 计算方法如下： 1.算头不算尾：5月2日算第一天（算头），31日为第30天，则6月1日为到期日（不算尾）； 2.算尾不算头：5月2日不算第一天（不算头），5月3日算第一天，6月1日即为30天，则为到期日（算尾）。 5.【问题】“到期不能收回的带息应收票据，转入‘应收账款’科目核算后，期末不再计提利息，其所包含的利息，在有关备查簿中进行登记，待实际收到时再冲减收到当期的财务费用”这段话中到期不能收回带息票据的分录是否应是： 借：应收账款 贷：应收票据（到期值） ？ 【解答】应收及预付款项应当按照以下原则核算： （一）应收及预付款项应当按照实际发生额记账，并按照往来户名等设置明细账，进行明细核算。 （二）带息的应收款项，应于期末按照本金（或票面价值）与确定的利率计算的金额，增加其账面余额，并确认为利息收入，计入当期损益。 （三）到期不能收回的应收票据，应按其账面余额转入应收账款，并不再计提利息。 所以，转入应收账款时应收票据的金额一般不是到期值。 例题：一应收票据面值10000元，出票日是2003年5月1日，期限为6个月，到期日是2003年11月1日，票面利率12%。 考点解析： 5月1日收到票据时： 借：应收票据 10000 贷：应收账款等 10000 6月30日，计提利息＝10000×12%×2/12＝200元 借：应收票据 200 贷：财务费用 200 6月30日，应收票据账面余额＝10200元 11月1日到期时，如果对方单位未支付款项，则剩余的利息10000×12%×4/12＝400元不再计提，按照此时应收票据的账面余额转入应收账款。 借：应收账款 10200 贷：应收票据 10200 待到实际收到本息时： 借：银行存款 10600 贷：应收账款 10200 财务费用 400 10.【问题】应收账款总价法和净价法在核算时分别应注意什么问题？ 【解答】现金折扣是企业为了鼓励客户提前付款而给予客户的一定的折扣。例如，现金折扣条件为：2/10，1/20，N/30。其含义为10天内付款给予2%的折扣，20天内付款给予1%的折扣，30天内付款付全额。这样，在销售时应收账款是按总额还是按扣除折扣后的金额入账，就构成了两种不同的方法，总价法和净价法。 总价法是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，记做应收账款的入账价值。现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时，才予以确认。这种方法下，销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理。计算现金折扣的时候，题目会明确告知是否需要考虑增值税。 净价法是将扣减现金折扣后的金额作为实际售价，据以确认应收账款的入账价值。这种方法是把客户取得折扣视为正常现象，认为客户一般都会提前付款，而将由于客户超过折扣期限而多收入的金额，视为提供信贷获得的收入，冲减财务费用。 我国的会计实务中采用总价法。 例题1：应收账款采用总价法核算情况下的购货方享受的现金折扣与采用净价法核算情况下购货方放弃的现金折扣，均通过“财务费用”核算。（ ） 答案：对。 解析：在总价法下，购货方享受的现金折扣视为企业的融资费用，计入“财务费用”；在净价法下，购货方放弃的现金折扣，视为企业提供信贷获得的收入，冲减“财务费用”。 例题2：下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（ ） A.结转到期不能收回的应收票据 B.计提应收账款坏账准备 C.收回应收账款 D.收回已转销的坏账 答案：ABCD 解析：这类题目通过分录来分析会更直观。 选项A：结转到期不能收回的应收票据会增加应收账款账面价值，分录： 借：应收账款 贷：应收票据 选项B：计提应收账款坏账准备，分录： 借：管理费用 贷：坏账准备 应收账款账面价值的计算要减去计提的坏账准备，所以计提坏账准备会减少应收账款的账面价值； 选项C：收回应收账款，分录： 借：银行存款 贷：应收账款 选项D：收回已转销的坏账会减少应收账款账面价值，分录： 借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款 第一笔分录对应收账款的账面价值没有影响，第二笔分录会减少应收账款的账面价值。 11.【问题】企业可以不设置“预付账款”账户，在资产负债表中列示时是否也可以不列示预付账款项目？ 【解答】不对。预付账款不多的企业，可以将预付的货款计入“应付账款”科目的借方。但在编制资产负债表时，仍要将“预付账款”和“应付账款”的金额分开列示。 例题：预付货款不多的企业，可以将预付的货款直接记入（ ）的借方，而不单独设置“预付账款”账户。 A．“应收账款” 账户 B．“其他应收款” 账户 C．“应付账款” 账户 D．“应收票据” 账户 答案：C 解析：“预付账款”科目核算的是企业的购货业务，预付货款不多的企业，可以将预付的货款直接记入“应付账款” 账户的借方，注意不是“应收账款”科目的借方。 12.【问题】其他应收款的核算范围主要包括哪些内容？ 【解答】主要包括：（1）应收的各种赔款、罚款；（2）应收出租包装物的租金；（3）应向职工收取的各种垫付款项；（4）备用金（向企业各职能科室、车间等拨出的备用金）；（5）存出的保证金，如租入包装物支付的押金；（6）预付账款转入；（7）其他各种应收、暂付款项。 例题1：下列应收、暂付款项中，不通过“其他应收款”科目核算的是( )。 A．应收保险公司的赔款 B．应收出租包装物的租金 C．应向职工收取的各种垫付款项 D．应向购货方收取的代垫运杂费 答案：D 解析：应向购货方收取的代垫运杂费在“应收账款”科目核算。 例题2：下列各项中，应通过“其他应收款”科目核算的有（ ） A.代购货单位垫付的运杂费 B.收到的包装物押金 C.应收的各种赔款 D.应向职工收取的各种垫付款 答案：CD 解析：其他应收款的核算范围主要包括：（1）应收的各种赔款、罚款；（2）应收出租包装物的租金；（3）应向职工收取的各种垫付款项；（4）备用金（向企业各职能科室、车间等拨出的备用金）；（5）存出的保证金，如租入包装物支付的押金；（6）预付账款转入；（7）其他各种应收、暂付款项。 代购货单位垫付的运杂费应记入“应收账款”科目。收到的包装物押金应记入“其他应付款”科目。 13.【问题】“按本期赊销金额一定比例计算的金额为本期坏账准备的计提数”该命题是否正确，为什么？ 【解答】正确。按照销货百分比法计提坏账准备的情况下，不考虑坏账准备账户的余额。 估算坏账损失的方法中，销货百分比法计提坏账准备是以赊销金额的一定百分比来估计坏账准备，不考虑坏账准备原有的余额，按本期赊销金额一定比例计算的金额，就是本期应计提的坏账准备数额。而余额百分比法和账龄分析法都应该考虑坏账准备原有的余额。 14.【问题】直接转销法冲销应收账款使应收账款减少，为何会虚增资产负债表上应收账款的价值？ 【解答】直接转销法是指企业在实际发生坏账时才进行账务处理，直接将应收账款冲销。与备抵法相比：当企业的应收款项很可能已经成为坏账（比如企业十分有可能破产，在备抵法下，要计提坏账准备），而直接转销法由于没有获得实实在在的证据（比如企业已经破产的证据），所以不能进行账务处理，应收账款没有计提坏账准备，其账面价值没有减少，这样的话，就会高估资产负债表中的应收账款的账面价值。 15.【问题】坏账准备如何计提？ 【解答】企业应当定期于每年年度终了，对应收款项进行全面检查，预计各项应收款项可能发生的坏账准备，对预计不能收回的应收款项，应当计提坏账准备。企业只能采用备抵法计提坏账准备。 备抵法是按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额。采用这种方法，一方面按期估计坏账损失计入管理费用；一方面设置“坏账准备”科目，待实际发生坏账时冲销坏账准备和应收账款金额，使资产负债表上真实反映应收账款的价值。具体方法有：余额百分比法、销货百分比法、账龄分析法和个别认定法。下面通过例题的形式来系统的掌握坏账准备的业务核算： 【例题】某企业采用应收款项余额百分比法计提坏账准备，1999年末应收账款余额为800000元，坏账准备的提取比例为4‰。2000年发生坏账损失4000元，该年末应收账款余额为980000元。2001年发生坏账损失3000元，上年已冲销的应收账款中有2000元本年度又收回。该年度末应收账款余额为600000元。假设坏账准备科目在1999年初余额为0。 要求：计算各年提取的坏账准备并编制会计分录（要求列出计算过程并作会计分录）。 【解答】解题思路：根据题目的要求知道本题计算的是各年提取的坏账准备并编制相关会计分录，首先应判断坏账准备的提取方法，本题中采用应收款项余额百分比法计提坏账准备，应当立刻反应到采用这种方法计提坏账准备，应当考虑坏账准备的期末余额。明确了解答中应当注意的问题后，以年为顺序一步步计算每年应计提的坏账准备。 （1）1999年应提坏账准备=800000×4‰=3200（元） 根据上述计算结果应作如下会计分录： 借：管理费用 3200 贷：坏账准备 3200 2000年发生坏账损失时，应作如下的会计分录： 借：坏账准备 4000 贷：应收账款 4000 （2）2000年年末计提坏账准备前坏账准备账户的余额为：4000－3200＝800（元）（借方） 而要使坏账准备的余额为贷方980000×4‰＝3920（元） 则2000年应提坏账准备=3920+800=4720（元）（贷方） 根据上述计算结果，应作如下会计分录： 借：管理费用 4720 贷：坏账准备 4720 （3）2001年发生坏账损失时，应作如下的会计分录： 借：坏账准备 3000 贷：应收账款 3000 2001年收回已冲销的应收账款时，应作如下会计分录： 借：应收账款 2000 贷：坏账准备 2000 借：银行存款 2000 贷：应收账款 2000 2001年年末计提坏账准备前坏账准备的余额为：－800+4720－3000+2000＝2920（贷方） 而要使坏账准备的余额为贷方600000×4‰＝2400（元）（贷方） 则应冲销坏账准备2920－2400＝520（元），即2001年应提坏账准备－520元 根据上述计算结果，应作如下会计分录： 借：坏账准备 520 贷：管理费用 520 16.【问题】有无一个简单的坏账准备计提的计算公式？ 【解答】有关计提准备的问题，除了销货百分比法不考虑坏账准备的原有余额外，其他方法计提坏账准备时都应该考虑坏账准备已有的余额。也就是说先确定坏账准备的余额，然后考虑已有的余额，最后倒挤出本期应该计提或冲减的坏账准备。 例题：某企业按应收账款余额百分比法估计坏账准备。第一年年末应收账款的余额为100万元，第二年发生坏账10万元，第二年年末应收账款的余额为200万元，第三年确认的坏账收回5万元，第三年年末应收账款的余额为400万元。 要求：计算每年应计提的坏账准备数额。 具体思路如下： 第一年计提坏账准备100×5%=5万元； 第二年坏账准备的年末余额＝200×5%＝10万元，计提坏账准备前，坏账准备的余额为5－10＝－5万元。也就是说计提坏账准备前坏账准备借方余额为5万元，要想使期末的坏账准备余额为10万元，那么本期应该计提的坏账准备为15万元； 第三年坏账准备的余额＝400×5%＝20万元，计提坏账准备前的余额＝10＋5＝15万元，所以本期应该计提坏账准备20－15＝5万元； 所以，本期计提坏账准备可以用以下公式计算（以余额百分比法为例）： 期末坏账准备的余额（期末应收账款的余额×坏账准备的计提比例）－期初坏账准备的余额＋本期确认的坏账－本期收回的坏账。 17.【问题】所有的应收项目都应该计提坏账准备吗？ 【解答】应收账款和其他应收款应该计提坏账准备，但应收票据和预付账款不能计提坏账准备。 对于超过承兑期收不回的应收票据应该转作应收账款，对应收账款计提坏账准备。对于收不回来的预付账款，则转作其他应收款，对其他应收款计提坏账准备。 18.【问题】坏账准备的计提基数如何确定？ 【解答】在资产负债表中， 应收账款项目的金额等于应收账款账户余额和坏账准备账户余额的差额。这里的应收账款账户余额应该等于应收账款所属明细账的借方余额和预收账款所属明细账的借方余额之和。而企业对应收账款计提坏账准备就是对应收账款明细账的借方余额和预收账款明细账的借方余额之和计提坏账准备。 从考试的角度来讲，如果题目中没有特别说明，那么可以认为题目中应收账款的余额就是应收账款明细账的借方余额和预收账款明细账的借方余额之和。同样，其他应收款的确定也是如此，其他应收款的余额等于其他应收款明细账的借方余额和其他应付款明细账的借方余额之和。
一、财务报表审计目标 1.财务报表审计目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的合法性和公允性发表审计意见。 2.评价财务报表合法性的内容 （1）评价选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况； （2）评价管理层做出的会计估计是否合理； （3）评价财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性； （4）评价财务报表是否做出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。 3.评价财务报表公允性的内容 （1）经管理层调整后的财务报表，是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致； （2）财务报表的列报、结构和内容是否合理； （3）财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。 4.审计目标的导向作用 财务报表审计目标对注册会计师的审计工作发挥着导向作用，它界定了注册会计师的责任范围，直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间和范围，决定了注册会计师如何发表审计意见。 5.审计意见的作用 注册会计师对财务报表进行审计并发表审计意见，旨在提高财务报表的可信赖程度，但不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、经营效果提供的保证。 二、管理层、治理层对财务报表的责任 1.基本原则 在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任。 2.具体要求 （1）选择适用的会计准则和相关会计制度； （2）选择和运用恰当的会计政策； （3）根据企业的具体情况，做出合理的会计估计。 3.保证手段 管理层通常设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以保证财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报，并通过签署财务报表确认这一责任。 三、注册会计师的责任 1.基本原则 按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任， 2.具体要求 （1）遵守职业道德规范； （2）遵守质量控制准则； （3）遵守审计准则； （4）合理运用职业判断； （5）保持职业怀疑态度； 3.保证手段 注册会计师应当遵守职业道德规范，按照审计准则的规定计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，并根据获取的审计证据得出合理的审计结论，发表恰当的审计意见。注册会计师通过签署审计报告确认其责任。 四、编制责任与审计责任 1.财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。 2.管理层和治理层对编制财务报表承担责任，有利于从源头上保证财务信息质量，管理层和治理层理应对编制财务报表承担完全责任。 3.如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，也不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。 五、认定与具体审计目标
问：教材P86例17中B企业（2）笔分录,如B企业有未弥补的亏损、本年亏损等情况，将如何？ 答：举例如下： 甲公司2005年接受原材料一批,增值税发票上注明的价款为300000万元,增值税为51000万元.同时发生相关的运杂费用1000万元.要求分别按下列情况做出相关的会计处理,假设以下利润总额与应纳税所得额相等,企业所得税率为33% （1）编制接受捐赠时的会计分录。 （2）假设2005年甲公司会计利润与应纳税所得额相等，本年实现税前利润10000万元。 （3）假设2005年甲公司亏损251000万元。 （4）假设2005年亏损360000万元 （5）假设2005年该企业经税务机关批准可在5年内平均计入应纳税所得额当中，2005年实现利润 100000 万元；2006年实亏损60000 万元；2007年亏损80000 万元；2008、2009、2010年实现利润均为90000 万元 正确答案： （1）借：原材料 301000 应交税金———应交增值税（进项税额） 51000 贷：待转资产价值———接受捐赠非货性资产价值 351000 银行存款 1000 （2）2005年由于是盈利所以会计处理如下： 接受捐赠部分应交所得税=351000×33%=115830万元 应计入资本公积的金额=351000-115830=235170万元 借：待转资产价值 ———接受捐赠非货性资产价值 351000 贷：应交税金——应交所得税 115830 资本公积——接受捐赠非现金资产准备 235170 会计利润部分应交的所得税=10000×33%=3300 借:所得税 3300 贷:应交税金-----应交所得税 3300 （3）2005年亏损所以先弥补亏损以后再计算所得税 接受捐赠部分应交的所得税=（351000-251000）×33%=33000万元 应计入资本公积的金额=351000-33000=318000万元 借：待转资产价值———接受捐赠非货性资产价值 351000 贷：应交税金——应交所得税 33000 资本公积——接受捐赠非现金资产准备 318000 （4）2005年亏损360000万元，用接受捐赠的资产351000万元弥补完亏损以后还是亏损，所以本年不用纳所得税，接受捐赠的351000万元全部计入资本公积中。 借：待转资产价值 ———接受捐赠非货性资产价值 351000 贷：资本公积——接受捐赠非现金资产准备 351000 （5）因为分5年平均计入应纳税所得额所以每年应计入应纳税所得额的数额是=351000÷5=70200万元。 ① 由于2005年盈利100000万元，所以2005计入纳税所得额的捐赠部分全部纳税的。 接受损赠部分应纳所得税=70200×33%=23166万元 借：待转资产价值———接受捐赠非货性资产价值 70200 贷：资本公积——接受捐赠非现金资产准备 47034 应交税金——应交所得税 23166 会计利润部分应交纳的所得税=100000×33%=33000万元 借:所得税 33000 贷:应交税金------应交所得税 33000 ②由于2006年亏损60000万元小于应计应纳税所得额的接受捐赠部分金额70200万元，所以先进行弥补亏损然后再计算应纳税所得额。 接受捐赠部分应纳税的所得税=（70200-60000）×33%=3366万元 应计入资本公积的数额=66834万元 借：待转资产价值———接受捐赠非货性资产价值 70200 贷：资本公积——接受捐赠非现金资产准备 66834 应交税金——应交所得税 3366 ③由于2007年亏损80000万元大于应计应纳税所得额的接受捐赠部分金额70200万元，所以弥补亏损后还是亏损，因此就不用计算应纳税所得额，接受捐赠部分全部计入资本积处理。 借：待转资产价值———接受捐赠非货性资产价值 70200 资本公积——接受捐赠非现金资产准备 70200 ② 由于2008年盈利90000万元,所以弥补2007年的亏损后剩余金额=90000-(80000-70200)=80200大于零,所以接受损赠部分应纳所得税=70200×33%=23166万元 借：待转资产价值———接受捐赠非货性资产价值 70200 贷：资本公积——接受捐赠非现金资产准备 47034 应交税金——应交所得税 23166 会计利润部分应交纳的所得税=80200×33%=26466万元. 借:所得税 26466 贷:应交税金------应交所得税 26466 2009年和2010年由于均为盈利并且以前年度没有未弥补的亏损,所以接受损赠部分应纳所得税=70200×33%=23166万元. 借：待转资产价值———接受捐赠非货性资产价值 70200 贷：资本公积——接受捐赠非现金资产准备 47034 应交税金——应交所得税 23166 会计利润部分应交纳的所得税=90000×33%=29700万元 借:所得税 29700 贷:应交税金------应交所得税 29700 【2005年5月27日】 某商店企业为增值税一般纳税企业，本月购入一批商品，进货价格为180万元，增值税进项税额为万元，另发生运费18万元（增值税扣除率7%），所购商品到达后验收发现商品短缺30%，其中合理损失5%，另25%的短缺为供应单位少发货，该商品应计入存货的实际成本为（ ）万元。 书中的答案是：180-180*30%=126 可是我认为：180-180*25% 因为5%是合理损耗，应该计入商品成本。 请问老师：我这样理解对不对？ 答： 明确一下对于商业企业的合理损耗要计入营业费用。 对于工业企业的合理损耗要计入存货成本的。 【2005年5月26日】 调整库存材料计划成本时，材料成本差异账户贷方可以用来调整增加的计划成本”（2）“材料 成本差异借方核算的内容包括：调减原材料的计划成本”？ 对于上述问题应当是：实际成本＝计划成本＋借方差异－贷方差异。 则对于计划成本＝实际成本－借方差异 计划成本＝实际成本＋贷方差异 2、无合同的丙产品可变现净直：1100*20%-55*20%=209， 无合同的丙产品成本：（1000+300）*20%=260，因无合同的丙产品发生减直，所以其中的乙 材料的可变现净直：1100*20%-（300+55）*20%=149，成本：1000*20%=200， 所以记提的准备=200-149=51。 因此乙材料记提的准备=184+51=235 又丁产品的可变现净值=350-18=332万元，丁产品本期应计提跌价准备=500-332-100=68万元；所以甲公司2003年12月31日应计提的存货跌价准备=235+68=303万元。 【2005年5月25日】 第三章存货 张老师的讲义中例题16问的是甲公司期末存货的可变现净值是多少？答案为1010万元，如果问期末账面价值和期末应计提的存货跌价准备分别为多少？ 对于账面价值应当是500＋380＝880。应当计提跌价准备20。 【2005年5月24日】 请问，怎样理解“对‘材料成本差异’科目，无论是超支的差异还是节约的差异，发出材料结转差异时，一律通过贷方核算”? 答：明确一下对于材料成本差异则应当核算的内容是：对于材料的超支差异则应当是在材料成本差异的借方进行核算，对于材料成本差异的贷方是核算节约差异，同时在贷方还要核算，转出超支差异，和转出节约差异，则对于转出的节约差异则应当是以红字填列的。 【2005年月13日】 1、可变现净值孰低从存货整个周转过程看为什么不影响利润总额减少 ？ 例如商品从购入至出售，成本为100万元，可变现净值90万元，计提跌价准备使当期管理费用增加10万元，利润减少10万元，出售时结转计提的存货跌价准备，使得管理费用减少10万元，所以由于跌价准备使出售当期的净利润增加10元，所以，可变现净值孰低从存货整个周转过程看调节各期利润，周转过程中总的利润不变。 2、资产负债表中存货的核算范围包括： 产成品、在产品、受托代销商品、代销商品款、在途物资、原材料、包装物、低值易耗品、自制半成品、库存商品、委托加工物资、委托代销商品、生产成本、制造费用、劳务成本等，还有物资采购、材料成本差异，采用零售价核算存货的企业，还应增设商品进销差价，也包含在存货项目中。 所以这些科目的变化会影响到存货的变动。 3、"材料成本差异"科目的借、贷方具体包括那些内容？ 借方登记购入材料的超支差异，发出材料的节约差异，贷方登记发出材料的超支差异和购入材料的节约差异。但在会计实务中，发出材料的节约差异用红字计入帐户的贷方。 计划成本法下，原材料的借方余额和材料成本差异的借方余额的合计数就是材料的实际成本，或是：原材料的借方余额减去材料成本差异的贷方余额的就是材料的实际成本； 所以，在实际成本一定的情况下，要调减计划成本，就得增加差异账户的借方金额；要调增计划成本，就得增加差异账户的贷方金额。 调整增加计划成本：借记“原材料”，贷记“材料成本差异”；调整减少计划成本，借记“材料成本差异”，贷记“原材料”。 4、如何具体确定存货的可变现净值？ 可变现净值＝存货的估计售价－至完工估计将要发生的成本－估计的销售费用以及相关税金。 其核心内容为估计售价的确定。 估计售价的确定： （1）对于库存商品： ①执行销售合同的库存商品，那么估计售价为合同价格； ②超过合同定货数量的库存商品，其预计售价为一般销售价格。 （2）对于材料： ①准备出售的材料，以材料的预计售价作为估计售价 ； ②对于生产用料，如果生产的产成品的可变现净值高于预计成本，则材料应当按照成本计量。如果产成品的可变现净值低于成本，材料应按可变现净值计价。但要注意可变现净值的计算方法是根据生产的库存商品的有关资料来计算的。
