《税法》每日一练-2021年注册会计师职称考试
1.【单选题】2019年7月，某汽车生产企业进口内燃发动机的小汽车成套配件一批，境外成交价格136万美元，运抵中国境内输入地点起卸前的运输费10万美元，保险费2万美元。小汽车成套配件进口关税税率为25%，人民币汇率中间价为1美元兑换人民币元。该汽车生产企业进口小汽车成套配件应纳增值税( )万元。
2.【单选题】以下说法不正确的是( )。
A.跨境电子商务零售进口商品按照货物征收关税、进口环节增值税和消费税，购买跨境电子商务零售进口商品的个人作为纳税义务人
B.小规模纳税人进口货物，海关使用组成计税价格和征收率计算其进口环节增值税
C.进口环节纳税义务发生时间为报关进口当天
D.进口货物购买者为个人，按货物情况适用税率，不适用征收率
3.【单选题】丁企业进口一批葡萄酒，海关审定货价折合人民币8000万元，运抵境内输入地点起卸前的运费及保险费折合人民币60万元，该批货物进口关税税率为5%，葡萄酒消费税税率为10%，则该企业应缴纳进口环节增值税为( )万元。
4.【多选题】某百货商场为一般纳税人，于2020年10月购进一批货物，取得增值税专用发票，含税进价为1356万元，当月认证通过。当月将其中一部分货物分别销售给某宾馆和某个体零售户(小规模纳税人)，取得含税销售收入1250万元和250万元。个体零售户当月再将购入的货物销售给消费者，取得含税销售收入310万元。下列表述正确的有( )。
A.百货商场本月应纳增值税万元
B.百货商场可以抵扣的进项税额156万元
C.个体零售户本月应纳增值税万元
D.个体零售户适用3%的征收率
5.【多选题】一般纳税人发生下列应税行为，可以选择适用简易计税方法计税的有( )。
A.提供的电影放映服务
B.以清包工方式提供的建筑服务
C.提供的学历教育服务
D.提供的人力资源外包服务
【参考答案及解析 】
1.【答案】A。解析：进口环节的应纳税额=组成计税价格×税率=(关税完税价格+关税+消费税)×税率，由于汽车配件不属于应税消费品，所以，应纳税额=(货物价格+境外运费+境外保险)×(1+关税税率)×13%;该汽车生产企业进口小汽车成套配件应纳增值税=(136+10+2)××(1+25%)×13%=(万元)。
2.【答案】B。解析：选项B，进口货物不分纳税人身份，除另有规定外，按货物情况适用13%或9%的税率，不适用征收率。
3.【答案】B。解析：进口环节的应纳税额=组成计税价格×税率=(关税完税价格+关税+消费税)×税率，由于葡萄酒属于应税消费品，所以，应纳税额=(货物价格+境外运费+境外保险)×(1+关税税率)÷(1-消费税税率)×13%;葡萄酒缴纳消费税采用从价征收，关税完税价格=8000+60=8060(万元)，关税=8060×5%=403(万元)，组成计税价格=(8060+403)÷(1-10%)=(万元)，应纳增值税=×13%=(万元)。
4.【答案】ABCD。解析：百货商场是一般纳税人，应该在计算进项税额和销项税额的基础上最后计算增值税应纳税额。选项AB，商场可以抵扣的进项税额=1356÷(1+13%)×13%=156(万元);百货商场应纳增值税额=(1250+250)÷(1+13%)×13%-156=(万元);选项CD，个体零售户属于小规模纳税人，适用3%的征收率;应纳增值税额=310÷(1+3%)×3%=(万元)。
5.【答案】ABD。解析：选项C，一般纳税人提供非学历教育服务，可以选择适用简易计税方法计税。
1.【单选题】甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2020年3月，甲公司以其持有的10 000股A公司股票交换乙公司生产的一台办公设备，并将换入办公设备作为固定资产核算。甲公司所持有的A公司股票的成本为180万元(分类为交易性金融资产)，累计确认的公允价值变动收益为10万元，在交换日的公允价值为200万元。甲公司另向乙公司支付银行存款26万元。乙公司用于交换的全新的办公设备的账面余额为200万元，在交换日的公允价值为200万元。乙公司换入股票作为交易性金融资产核算。甲公司和乙公司不存在任何关联方关系。甲公司换入办公设备的入账价值是( )万元。
2.【单选题】甲公司以一栋厂房换入乙公司的一项商标权。厂房的账面原值为1 000万元，已计提折旧200万元，已计提减值准备100万元。甲公司向乙公司支付银行存款100万元。该项非货币性资产交换不具有商业实质。不考虑增值税等因素的影响。则甲公司换入商标权的入账价值为( )万元。
000
3.【单选题】甲公司用账面价值为165万元，公允价值为192万元的长期股权投资(对合营企业投资，其中投资成本160万元，损益调整5万元)和原价为235万元，已计提累计折旧100万元，公允价值128万元的建筑物一栋(转让不动产增值税税率为9%)与乙公司交换其账面价值为240万元、公允价值(计税价格)为300万元的库存商品一批，乙公司增值税税率为13%。甲公司支付给乙公司银行存款万元作为补价，同时为换入的库存商品支付相关费用10万元。假设不考虑增值税以外的其他税费，该非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的情况下，甲公司换入的库存商品入账价值为( )万元。
4.【多选题】下列关于债务重组的说法中，正确的有( )。
A.合同资产属于债务重组中的债权
B.预计负债属于债务重组中的债务
C.债务重组中涉及的债权、重组债权、债务、重组债务和其他金融工具的确认、计量和列报，分别适用金融工具类准则
D.债权人以股东身份与债务人进行债务重组，且该重组的交易实质是债务人接受了权益性投入的，适用权益性交易相关规定进行会计处理
5.【单选题】2×20年3月31日，甲公司应收乙公司的一笔货款300万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔货款预计短期内无法收回。甲公司已为该项债权计提坏账准备50万元，账面价值为250万元，其公允价值为220万元。当日，甲公司就该项债权与乙公司进行协商。下列方案中，不执行债务重组准则的是( )。
A.债权人或债务人中的一方直接对另一方持股且以股东身份进行债务重组
B.减免30万元债务，其余部分立即以现金偿还
C.减免50万元债务，其余部分立即以现金偿还
D.以现金100万元和公允价值为100万元固定资产偿还
【参考答案及解析 】
1.【答案】B。解析：甲公司的账务处理是;
借：固定资产 200
应交税费——应交增值税(进项税额) (200×13%)26
贷：交易性金融资产 (180+10)190
投资收益 (200-190)10
银行存款 26
2.【答案】A。解析：非货币性资产交换不具有商业实质的情况下，企业应当以换出资产的账面价值为基础计算换入资产的入账价值。甲公司换入商标权的入账价值=(1 000-200-100)+100=800(万元)，选项A正确。
3.【答案】B。解析：换入存货入账价值=换出资产公允价值(192+128)+换出资产的增值税销项税额128×9%-换入资产的增值税进项税额300×13%+支付的补价为换入库存商品发生的相关费用10=310(万元)。
甲公司非货币性资产交换的会计处理是：
借：固定资产清理 135
累计折旧 100
贷：固定资产 235
借：库存商品 310
应交税费——应交增值税(进项税额) (300×13%)39
资产处置损益 (135-128)7
贷：长期股权投资 165
投资收益 (192-165)27
固定资产清理 135
应交税费——应交增值税(销项税额) (128×9%)
银行存款
4.【答案】CD。解析：选项A、B不正确，债务重组中的债权债务不包括合同资产、合同负债、预计负债。
5.【答案】A。解析：债务重组，是指在不改变交易对手方的情况下，经债权人和债务人协定或法院裁定，就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议的交易。债权人或债务人中的一方直接对另一方持股且以股东身份进行债务重组，应按照权益性交易进行处理。
[经典例题] x公司为增值税一般纳税企业，适用增值税税率为17%，消费税税率为10%。存货计价采用先进先出法，期末计价采用成本与可变现净值孰低法，并按单个存货项目计提存货跌价准备。2008年末，除A原材料发生减值外，其他存货均未发生减值。该公司2007年12月31日部分账户余额资料如下：“原材料——A材料”账面余额为100万元，“存货跌价准备——A材料”账面余额为10万元，“应交税费——应交增值税”科目借方余额为15万元，该借方余额均可用下月的销项税额抵扣。2009年1月发生如下业务： （1）收购免税农产品作为原材料，实际支付款项150万元，产品已验收入库，款项已经支付。假定采用实际成本进行材料的日常核算，该产品准予抵扣的进项税额按买价的13％计算确定。 （2）从甲公司购入生产用的A原材料一批，价款600万元，增值税款102万元，货款已支付。购入材料过程中支付运费5万元（可按7%作为进项税额），A原材料已到达验收入库。 （3）接受丙企业委托，加工一批B应税消费品（加工业务属于正保公司的主营业务之一），丙企业交来的原材料成本为万元，该加工业务本期已完工，实际发生加工费用15万元（不含增值税）。这批B产品按照正保公司同类的B产品售价计算价值60万元。丙企业系增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%。有关款项的收付已经办妥。 （4）销售应税消费品B产品一批，销售价格为1000万元（不含增值税），实际成本为860万元，提货单和增值税专用发票已交购货方，货款尚未收到。该销售已符合收入确认条件。 （5）本期建造厂房领用生产用A原材料100万元，其购入时支付的增值税为17万元。该工程同时又领用本公司生产的应税消费品B产品，该产品实际成本为75万元，计税价格为90万元。 （6）收回委托加工的C原材料一批并验收入库，C原材料系消费税的应税物品。该委托加工材料为上月发出，发出原材料的成本为15万元。本期收回时以银行存款支付受托加工企业加工费3万元（不含增值税），同时支付其代收代缴的消费税，但受托加工企业无与C原材料同类的物品。收回委托加工的C原材料用于生产应交消费税产品B产品。 要求： （1）根据上述资料编制有关会计分录（不考虑除增值税、消费税以外的其他税费）； （2）计算本月应交增值税额和应交消费税。 [例题答案] （1）编制会计分录： ①购进免税农产品，根据税法上的相关规定：增值税一般纳税人购进农业生产者销售的农业产品，或者向小规模纳税人购买的农产品，准予按照买价的13％的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除： 借：原材料 （150-150*13%） 应交税费——应交增值税（进项税额） （150*13%） 贷：银行存款 150 ②借：原材料——A材料 （600+5*93%） 应交税费——应交增值税（进项税额） （102+5*7%） 贷：银行存款 707 ③借：应收账款 贷：主营业务收入 15 应交税费——应交增值税（销项税额） （15*17%） 应交税费——应交消费税 6（60*10%） ④借：应收账款 1170 贷：主营业务收入 1000 应交税费——应交增值税（销项税额） 170 借：主营业务成本 860 贷：库存商品——B产品 860 借：营业税金及附加 100 贷：应交税费——应交消费税 100 ⑤借：在建工程 117 贷：原材料——A材料 100 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 17 借：在建工程 贷：库存商品——B产品 75 应交税费——应交增值税（销项税额） （90*17%） 应交税费——应交消费税 9（90*17%） ⑥C原材料应交消费税的计税价格＝（15+3）/（1-10%）＝20（万元），应纳消费税=20×10%=2（万元） 借：委托加工物资 3 应交税费——应交消费税 2 应交税费——应交增值税（进项税额） （3*17%） 贷：银行存款 借：原材料——C材料 18 贷：委托加工物资 18 （2）计算本月应交的增值税和应交消费税： 应交增值税＝（）-（）=（万元） 应交消费税＝6+100+9-2=113（万元） [例题总结与延伸] 本例题涵盖购销、委托加工、受托加工以及视同销售等一些业务中增值税和消费税的处理。要特别注意委托加工业务中，收回的委托加工物资的消费税，在存在同类消费品的市场价格时，优先采用市场价格作为计算消费税的依据；如果没有同类消费品的市场价格，要用组成计税价格作为计算消费税的依据。 在处理各种业务时，要根据不同业务的性质，考虑各种税费的核算，不要混淆。这主要从各种税费的纳税范围来考虑，涉及到一些基本的税法知识，也需要大家去了解。
