四、计算题（本题型共4题，每题5分，共20分。要求列出计算步骤，每步骤运算复数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试卷上无效。） 1.某首饰商城为增值税一般纳税人，2008年5月发生以下业务： （1）零售金银首饰与镀金首饰组成的套装礼盒，取得收入万元，其中金银首饰收入20万元，镀金首饰收入万元； （2）采取“以旧换新”方式向消费者销售金项链2000条，新项链每条零售价万元，旧项链每条作价万元，每条项链取得差价款万元； （3）为个人定制加工金银首饰，商城提供原料含税金额万元，取得个人支付的含税加工费收入万元（商城无同类首饰价格）； （4）用300条银基项链抵偿债务，该批项链账面成本为39万元，零售价万元； （5）外购金银首饰一批，取得的普通发票上注明的价款400万元；外购镀金首饰一批，取得经税务机关认可的增值税专用发票，注明价款50万元、增值税万元。 （其他相关资料：金银首饰零售环节消费税税率5%） 要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数： （1）销售成套礼盒应缴纳的消费税； （2）“以旧换新”销售金项链应缴纳的消费税； （3）定制加工金银首饰应缴纳的消费税； （4）用银基项链抵偿债务应缴纳的消费税； （5）商城5月份应缴纳的增值税。 参考答案： （1）销售成套礼盒应缴纳的消费税＝÷（1+17%）×5%＝（万元） （2）“以旧换新”销售金项链应缴纳的消费税＝2000×÷（1+17%）×5%＝（万元） （3）定制加工金银首饰应缴纳的消费税＝（）÷（1+17%）÷（1－5%）×5%＝×5%＝（万元） （4）用银基项链抵偿债务应缴纳的消费税＝÷（1+17%）×5%＝3（万元） （5）商城5月份应缴纳的增值税＝[÷（1+17%）+2000×÷（1+17%）+÷（1+17%）]×17%－＝（万元） 2.位于县城的某建筑安装公司2007年8月发生以下业务： （1）与机械厂签订建筑工程合同一份，为其承建厂房一栋，签订合同时预收工程价款800万元，月初开始施工至月底已完成全部工程的1/10； （2）与开发区签订安装工程合同一份，为其铺设通信线路，工程价款共计300万元，其中包含由开发区提供的光缆、电缆价值80万元，月末线路铺设完工，收回全部价款； （3）与地质勘探队签订合同一份，按照合同约定为其钻井作业提供泥浆工程劳务，取得劳务收入40万元； （4）以清包工形式为客户提供装修劳务，共收取人工费35万元、管理费5万元、辅助材料费10万元，客户自行采购的装修材料价款为80万元； （5）将自建的一栋宅楼销售给职工，取得销售收入1000万元、煤气管道初装费5万元，代收住房专项维修基金50万元；该住宅楼的建筑成本780万元，当地省级税务机关确定的建筑业的成本利润率为15%. 要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数： （1）公司8月份承建厂房工程应缴纳的营业税； （2）公司8月份铺设通信线路工程应缴纳的营业税； （3）公司8月份提供泥浆工程作业应缴纳的营业税； （4）公司8月份为客户提供装修劳务应缴纳的营业税； （5）公司8月份将自建住宅楼销售给职工应缴纳的营业税； （6）公司8月份应缴纳的城市维护建设税和教育费附加。 参考答案： （1）承建厂房工程应缴纳的营业税＝800×10%×3%＝（万元） （2）铺设通信线路工程应缴纳的营业税＝（300-80）×3%＝（万元） （3）提供泥浆工程作业应缴纳的营业税＝40×3%＝（万元） （4）为客户提供装修劳务应缴纳的营业税＝（35+5+10）×3%＝（万元） （5）自建住宅楼销售给职工应缴纳的营业税＝780×（1+15%）÷（1－3%）×3%+（1000+5）×5%＝（万元） （6）应缴纳的城市维护建设税和教育费附加＝（）×（5%+3%）＝（万元） 3.位于市区的某国有工业企业利用厂区空地建造写字楼，2007年发生的相关业务如下： （1）按照国家有关规定补交土地出让金4000万元，缴纳相关费160万元； （2）写字楼开发成本3000万元，其中装修费用500万元； （3）写字楼开发费用中的利息支出为300万元（不能提供金融机构证明）； （4）写字楼竣工验收，将总建筑面积的1/2销售，签订销售合同，取得销售收入6500万元；将另外1/2的建筑面积出租，当年取得租金收入15万元。 （其他相关资料：该企业所在省规定，按土地增值税暂行条例规定的高限计算扣除房地产开发费用。） 要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。 （1）企业计算土地增值税时应扣除的取得土地使用权所支付的金额； （2）企业计算土地增值税时应扣除的开发成本的金额； （3）企业计算土地增值税时应扣除的开发费用的金额； （4）企业计算土地增值税时应扣除的有关税金； （5）企业应缴纳的土地增值税； （6）企业缴纳的营业税、城市维护建设税和教育费附加； （7）企业应缴纳的房产税。 参考答案： （1）取得土地使用权所支付的金额＝（4000+160）×50%＝2080（万元） （2）应扣除的开发成本的金额＝3000×50%＝1500（万元） （3）应扣除的开发费用的金额＝（2080+1500）×10%＝358（万元） （4）应扣除的有关税金＝6500×5%×（1+7%+3%）+6500×＝（万元） （5）扣除项目合计＝2080+1500+358+＝（万元） 增值税率＝（6500－）÷×100%＝ 应缴纳的土地增值税＝（6500－）×40%－×5%＝（万元） （6）营业税、城市维护建设税和教育费附加＝（6500+15）×5%×（1+7%+3%）＝（万元） （7）应缴纳的房产税＝15×12%＝（万元） 4.位于建制镇的某公司主要经营农产品采摘、销售、观光业务，公司占地3万平方米，其中采摘、观光的种植用地万平方米，职工宿舍和办公用地万平方米；房产原值300万元。公司2007年发生以下业务； （1）全年取得旅游观光业务收入150万元，农产品零售收入180万元； （2）6月30日签订房屋租赁合同一份，将价值50万元的办公室从7月1日起出租给他人使用，租期12个月，月租万元，每月收租金1次； （3）8月与保险公司签订农业保险合同一份，支付保险费3万元； （4）9月与租赁公司签订融资租赁合同一份，租赁价值30万元的鲜果拣选机一台，租期5年，租金共计40万元，每年支付8万元。 （其他相关资料：①适用城镇土地使用税税率每平方米5元；②公司所在省规定计算房产余值的扣除比例为30%；③金额以元为单位计算。） 要求：根据上述资料，按照下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数： （1）公司2007年应缴纳的城镇土地使用税； （2）公司2007年应缴纳的房产税； （3）公司2007年应缴纳的营业税； （4）公司2007年应缴纳的印花税； （5）公司2007年应缴纳的城市维护建设税和教育费附加。 参考答案： （1）应缴纳的城镇土地使用税＝（3－）×5×10000＝25000（元）中 华会 计网校 （2）应缴纳的房产税＝300×（1－30%）××50%×10000+（300－50）×（1－30%）××50%×10000+×6×12%×10000＝24540（元） （3）应缴纳的营业税＝150×5%×10000+×6×5%×10000＝75600（元） （4）应缴纳的印花税＝×12××10000+40××10000＝44（元） （5）应缴纳的城市维护建设税和教育费附加＝75600×（5%+3%）＝6048（元）
（一）委托加工应税消费品涉及增值税和消费税的税务处理 【例题】甲酒厂为增值税一般纳税人，2004年7月发生以下业务： （1）从农业生产者手中收购粮食30吨，每吨收购价2000元，共计支付收购价款60000元。 （2）甲酒厂将收购的粮食从收购地直接运往异地的乙酒厂生产加工白酒，白酒加工完毕，企业收回白酒8吨，取得乙酒厂开具防伪税控的增值税专用发票，注明加工费25000元，代垫辅料价值15000元，加工的白酒当地无同类产品市场价格。 （3）本月内甲酒厂将收回的白酒批发售出7吨，每吨不含税销售额16000元。 （4）另外支付给运输单位的销货运输费用12000元，取得普通发票。 （白酒的消费税固定税额为每斤元，比例税率为25%）。 要求： （1）计算乙酒厂应代收代缴的消费税和应纳增值税。 （2）计算甲酒厂应纳消费税和增值税 【答案】（1）乙酒厂： 委托方提供的原材料成本为不含增值税的价格①代收代缴的消费税的组成计税价格＝（材料成本+加工费）÷（1-消费税税率） ＝[30×2000×（1-l3％）+（25000+15000）]÷（1-25％）＝122933（元） 应代收代缴的消费税＝122933×25％+8×2000×＝38733（元） ②应纳增值税=（25000+15000）×17%=6800（元） （2）甲酒厂： ①销售委托加工收回的白酒不交消费税。 ②应纳增值税： 销项税额＝7×16000×17%=19040（元） 进项税额＝30×2000×13%+6800+12000×7%=15440（元） 应纳增值税=19040-15440=3600（元） 【点评】委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。在委托加工应税消费品业务中，受托方（个体经营者除外）要代收代缴消费税，并对收取的加工费缴纳销项税；而委托方对支付的加工费如果取得专用发票，是可以抵扣进项税额的。受托方代收代缴消费税时，应按受托方同类应税消费品的售价计算纳税；没有同类价格的，按照组成计税价格计算纳税。其组价公式为： 组成计税价格＝（ 材料成本 + 加工费 ） ÷ （ 1 - 消费税税率） （二）涉及多方纳税主体流转税计算 【例题】（改编自梦想成真系列应试指南55页计算题第4题） 甲企业与乙企业均为增值税一般纳税人，甲企业是生产企业，乙企业是商业企业，丙企业是交通运输企业且为货物运输业自开票纳税人，2007年3月各企业经营情况如下： （1）乙企业从甲企业购进商品，取得增值税专用发票，注明价款210万元；货物由丙企业负责运输，运费由甲企业负担，丙企业收取运输费用7万元、装卸费2万元，并给甲企业开具了运费发票。 （2）乙企业以收取手续费方式销售一批代销货物，开具普通发票，注明金额万元，向购买方收取送货运费5万元，向委托方收取代销手续费3万元。 （3）甲企业一年前销售给乙企业一批自产产品，合同规定，货到付款，因乙企业资金紧张，一直拖欠货款，经协商双方同意进行债务重组。甲企业应收账款万元；乙企业以总价值（含增值税）为万元的货物抵偿债务，并开具了增值税专用发票，注明价款16万元、增值税万元；甲企业将其销售给丙企业，取得含税销售收入20万元。 （4）甲企业从国营农场购进免税农产品，收购凭证上注明支付货款20万元，支付丙企业运费3万元，取得运费发票。将收购农产品的10%作为职工福利，15%的部分捐赠给受灾地区，其余作为生产材料加工食品，所加工的食品在企业非独立核算门市部销售，并取得含税销售收入万元。 （5）乙企业从废旧物资回收经营单位购进废旧物资，取得普通发票，支付价款10万元，支付给丙企业运费1万元，并取得2007年3月1日开具的旧版货运发票。 （6）甲企业销售使用过的一台设备，取得销售收入28万元，该设备原值25万元。 （7）甲企业从废旧物资回收经营单位购进废旧物资用于生产，取得符合税法抵扣规定的发票，支付价款万元，支付运费万元，取得货运发票。 （8）乙企业以库存的货物向甲企业投资，经税务机关核定，库存货物含税价万元，已向甲企业开具库存货物的增值税专用发票。 （9）丙企业当月销售某商品，并负责运输，取得销售商品收入100万元，运费收入14万元，已经分别核算。 题目中所涉及货物增值税税率均为17%. 本月取得的相关发票均在本月认证并抵扣。 要求：根据上述资料，按下列顺序回答问题（以万元为单位，计算过程保留小数点后两位）： （1）甲企业当月应纳增值税额。 （2）乙企业当月应纳增值税额。 （3）丙企业当月应纳增值税额、应纳营业税。 【答案】业务（1）： 乙企业购进业务的进项税额＝210×17%＝（万元） 甲企业销售货物运费的进项税额＝7×7%＝（万元） 甲企业销售货物销项税额＝210×17%＝（万元） 业务（2）： 乙企业销项税额＝（＋5）÷（1+17%）×17%＝（万元） 业务（3）： 乙企业销项税额＝（万元） 甲企业进项税额＝（万元） 甲企业销项税额＝20÷（1+17%）×17%＝（万元） 业务（4）： 甲企业进项税额＝20×13%＋3×7%＝（万元） 甲企业进项税额转出＝（20×13%＋3×7%）×10%＝（万元） 甲企业捐赠的销项税额＝[20×（1－13%）+3×（1-7%）]×15%×（1+10%）×13%＝（万元） 甲企业销售货物的销项税额＝÷（1+17%）×17%＝（万元） 业务（5）： 乙企业为商业企业，购进废旧物资不得计算抵扣增值税，对于2006年12月31日以后开具的旧版货运发票不得计算抵扣。 业务（6）： 甲企业应纳增值税＝28÷（1+4%）×4%×50%＝（万元） 业务（7）： 甲企业进项税额＝×10%＋×7%＝（万元） 业务（8）： 乙企业投资的销项税额＝÷（1+17%）×17%＝（万元） 甲企业接受投资的进项税额＝÷（1+17%）×17%＝（万元） 业务（9）： 丙企业应纳增值税＝（100+14）÷（1+6%）×6%=（万元） （1）甲企业应纳增值税＝（＋＋＋＋）－（＋＋－＋＋）＝（万元） （2）乙企业应纳增值税＝（＋＋）－＝（万元） （3）丙企业应纳增值税=（万元） 丙企业应纳营业税＝（7+2+3+1）×3％＝（万元） 【点评】本题目涉及在错综复杂业务中，各方纳税主体如何纳税问题，解答时，可以在草纸上分别对每个企业涉及的税金分项列示，最后再加总，这样思路就比较清晰了。 （三）资源税与增值税的结合 【例题】（源自梦想成真系列经典题解325页第6题） 某矿山联合企业为增值税一般纳税人，2007年12月生产经营情况如下： （1）购入采煤用原材料和低值易耗品，取得增值税专用发票，注明支付货款7000万元、增值税税额1190万元。支付原材料运输费200万元，取得运输公司开具的普通发票，原材料和低值易耗品验收入库。 （2）购进采煤机械设备10台，取得增值税专用发票，注明每台设备支付货款25万元、增值税万元，已全部投入使用。 （3）专门开采的天然气45000千立方米，开采原煤450万吨，采煤过程中生产天然气2800千立方米。 （4）采用直接收款销售原煤280万吨，取得不含税销售额22400万元。 （5）以原煤直接加工洗煤110万吨，对外销售90万吨，取得不含税销售额15840万元。 （6）采用分期收款方式销售选煤4000吨，不含税单价50元／吨，合同规定本月收回60%货款，其余款项下月15日之前收回，并全额开具了增值税专用发票，本月实际收回货款90000元。 （7）将开采原煤20万吨对外投资。 （8）企业职工食堂和供热等用原煤2500吨。 （9）销售天然气37000千立方米（含采煤过程中生产的2000千立方米），取得不含税销售额6660万元。 （10）销售上月收购的原煤500吨，不含税单价50元／吨。 （资源税单位税额，原煤3元/吨，天然气8元/千立方米；洗煤与原煤的选矿比为60％；选煤与原煤的选矿比为80％） 要求：按下列顺序回答问题： （1）计算该联合企业2007年12月应缴纳的资源税。 （2）计算该联合企业2007年12月应缴纳的增值税。 【答案】（1）资源税： ①外销原煤应纳资源税=280×3=840（万元） ②外销洗煤应纳资源税=90÷60%×3=450（万元） ③分期收款方式销售选煤应纳资源税=÷80%×60%×3=（万元） ④对外投资原煤应纳资源税=20×3=60（万元） ⑤食堂用煤应纳资源税=×3=（万元） ⑥外销天然气应纳资源税=（37000-2000）×8=280000（元）=28（万元） 应缴纳资源税合计=840＋450＋＋28+（万元） 【提示】销售上月收购的原煤不交资源税，只交增值税。 （2）增值税： 销项税额： ①销售原煤销项税额=22400×13%=2912（万元） ②销售洗煤销项税额=15840×13%=（万元） ③分期收款方式销售选煤销项税额=4000×50×13%÷10000=（万元） ④对外投资原煤销项税额=（22400÷280×20）×13%=208（万元） ⑤自用原煤销项税额=（22400÷280×）×13%=（万元） ⑥销售天然气销项税额=6660×13%=（万元） ⑦销售上月收购的原煤销项税额=500×50×13%÷10000＝（万元） 销项税额合计=2912＋＋＋（万元） 进项税额=1190＋200×7%=1204（万元） 应缴纳增值税=－1204=（万元） （四）关税法、消费税法、增值税法、城建税法、教育费附加的结合 【例题】（源自梦想成真系列经典题解325页第8题） 某市一家有进出口经营权的外贸公司，2007年10月发生以下经营业务： （1）经有关部门批准从境外进口小轿车30辆，每辆小轿车货价15万元，运抵我国海关前发生的运输费用、保险费用无法确定，经海关查实其他运输公司相同业务的运输费用占货价的比例为2%.向海关缴纳了相关税款，并取得了完税凭证。 公司委托运输公司将小轿车从海关运回本单位，支付运输公司运输费用9万元，取得了运输公司开具的普通发票。当月售出24辆，每辆取得含税销售额万元，公司自用2辆并作为本企业固定资产。 （2）月初将上月购进的库存材料价款40万元，经海关核准委托境外公司加工一批货物，月末该批加工货物在海关规定的期限内复运进境供销售，支付给境外公司的加工费20万元；进境前的运输费和保险费共3万元。向海关缴纳了相关税款，并取得了完税凭证。 （小轿车关税税率60%、货物关税税率20%、增值税税率17%、消费税税率9%） 要求：按下列顺序回答问题： （1）计算小轿车在进口环节应缴纳的关税、消费税和增值税； （2）计算加工货物在进口环节应缴纳的关税、增值税； （3）计算国内销售环节10月份应缴纳的增值税； （4）计算该企业应纳城建税、教育费附加。 【答案】（1）小轿车在进口环节应缴纳的关税、消费税、增值税①进口小轿车的货价=15×30=450（万元） ②进口小轿车的运输费=450×2%=9（万元） ③进口小轿车的保险费=（450+9）×3‰=（万元） ④进口小轿车应缴纳的关税： 关税的完税价格=450+9+（万元） 应缴纳关税×60%=（万元） ⑤进口环节小轿车应缴纳的消费税： 消费税组成计税价格=（）÷（1-9%）=（万元） 应缴纳消费税=×9%=（万元） ⑥进口环节小轿车应缴纳增值税： 应缴纳增值税=（）×17%=（万元） 或：×17%=（万元） （2）加工货物在进口环节应缴纳的关税、增值税①加工货物关税的组成计税价格=20+3=23（万元） ②加工货物应缴纳的关税=23×20%=（万元） ③加工货物应缴纳的增值税=（23+）×17%=（万元） （3）国内销售环节应缴纳的增值税①销项税额=÷（1+17%）×17%×24=（万元） ②进项税额=（9×7%+）÷30×28+（万元） ③应纳税额=（万元） （4）该企业应纳城建税、教育费附加×（7%+3%）=（万元） （五）营业税、城建税、教育费附加、契税、印花税、土地增值税的结合 【例题】（源自梦想成真系列应试指南364页第4题） 某市甲企业将旧办公楼连同土地使用权卖给乙企业，账面原值1500万元，评估重置完全价6000万元，成新度比率50%，协商成交价款4000万元，订立产权转移书据。因该办公楼是甲企业承受原划拨的国家土地，故甲企业补缴土地出让金80万元取得土地使用权后再进行转让，交纳相关交易手续费万元。当地契税率3%. 要求：根据以上资料，按以下顺序回答问题（以万元为单位，计算过程及结果保留小数点后两位）： （1）计算甲企业补缴土地出让金应纳契税； （2）计算甲企业应缴纳的营业税和城建税、教育费附加； （3）计算甲企业应缴纳的印花税； （4）计算甲企业的土地增值额； （5）计算甲企业应缴纳的土地增值税； （6）计算乙企业应缴纳的印花税和契税。 【答案】（1）补缴土地出让金应纳契税=80×3%=（万元） （2）甲企业交易过程中的营业税=4000×5%=200（万元） 交易过程中的城建税=200×7%=14（万元） 交易过程中的教育费附加=200×3%=6（万元） （3）交易过程中的印花税=4000׉=2（万元） （4）甲企业办公楼销售价款=4000（万元） 甲企业办公楼评估价格=6000×50%=3000（万元） 甲企业支付地价款及相关税费=80+（万元） 土地增值额=4000－（3000+）=4000－（万元） （5）增值率=÷，适用30%的税率土地增值税=×30%=（万元） （6）乙企业： 交易过程中交纳印花税=4000׉=2（万元） 应纳契税=4000×3%=120（万元） 【点评】该题目巧妙地将营业税、城建税、教育费附加、契税、印花税、土地增值税结合在一起，综合考核我们多税种知识的掌握能力。 （六）所得税计算涉及会计利润正确计算以及流转税问题 【例题】（源自梦想成真系列经典题解249页计算题第1题） 位于经济特区的某中外合资家电生产企业，原适用15%的所得税优惠税率，执行新会计准则。2008年发生以下业务： （1）销售产品25000台，每台不含税单价2000元，每台销售成本1500元； （2）出租设备收入300万元，购买企业债券利息20万元，买卖股票转让所得80万元； （3）销售费用450万元（其中广告费用320万元），管理费用600万元（其中业务招待费90万元，支付给关联企业的管理费用20万元）； （4）营业外支出120万元，其中公益性捐赠的自产产品100台； （5）以200台自产产品作为实物股利分配给其投资方，没有确认收入（按新会计准则应确认收入）。 要求：根据上述资料，按下列序号计算有关纳税事项，每问需计算出合计数： （1）计算全年销售（营业）收入； （2）计算全年准予税前扣除的销售成本； （3）计算全年准予税前扣除的销售费用； （4）计算全年准予税前扣除的管理费用； （5）计算全年准予税前扣除的营业外支出； （6）计算全年境内生产经营所得应纳税所得额； （7）计算2008年应纳企业所得税。 【答案】（1）全年销售（营业）收入=（25000＋100＋200）×2000÷10000＋300＝5360（万元） （2）全年准予税前扣除的销售成本=（25000＋100＋200）×1500÷10000＝3795（万元） （3）全年准予税前扣除的销售费用： 广告费扣除限额＝5360×15%＝804（万元），实际广告费用320万元，未超过限额，可据实扣除，全年可扣除销售费用为450万元。 （4）全年准予税前扣除的管理费用： 业务招待费扣除限额＝5360×5‰＝268（万元） 实际发生额的60%为54万元（90×60%） 准予税前扣除的管理费用＝600－90＋268－20＝5168（万元） （5）全年准予税前扣除的营业外支出： 会计利润＝（25000+200）×＋300＋20＋80－（25000+200）××5％－450－600－120＝475（万元） 公益捐赠扣除限额＝475×12%＝57（万元） 营业外支出中的公益捐赠额＝100×＋100××17%＝184（万元），小于扣除限额，可以据实扣除，税法准予扣除的营业外支出为120万元。 （6）全年应纳税所得额： 直接法：（5360＋20＋80）－3795（成本）-300×5％（出租收入营业税）－450（销售费用）－5168（管理费用）－120（营业外支出）＝5632（万元） 或者间接法：475+100×（）+90-268+20＝5632（万元） （7）享受企业所得税15%税率的企业，2008年执行18%税率。 应纳企业所得税＝5632×18%＝（万元） 【点评】本题目考核：（1）增值税视同销售的问题，以自产产品对外捐赠、对外投资，要视同销售计算增值税。但由于本题目是外资企业，题目并没有单独要求计算增值税，又由于外资企业不缴纳城建税和教育费附加，所以从整个答案来看，没有计算增值税，但是如果是内资企业，那么就需要计算了。（2）会计利润正确计算问题，会计利润的正确计算影响公益捐赠限额的计算。这里需要注意以自产产品对外捐赠，会计上不确认收入，而对外投资是要确认收入的：
第三章 消费税法 一、单项选择题 1、根据我国现行的消费税制度，下面各种说法不正确的是( )。 A.消费税是价内税 B.消费税实行比例税率 C.消费税对同一消费品只能课征一次 D.消费税是选择部分生活消费品课税 2、河北某汽车制造公司生产销售中轻型商用客车1500辆，每辆单价万元(含增值税)人民币，已知适用的消费税率为5%，则该公司应纳消费税( )。 万元 万元 万元 万元 3、2010年3月份某酒厂研发生产一种新型粮食白酒，第一批1000公斤，成本为17万元，作为礼品赠送品尝，没有同类售价。已知粮食白酒的成本利润率10%，则该批就应纳消费税金为( )。 万 万 万 万 4、某卷烟厂为一般纳税人，2010年12月18日零售卷烟200箱，该批卷烟不进入交易中心、没有调拨价，实际每箱零售(含税)价14000元，假如税务机关针对该类卷烟倒算核定的计税价为11854元/箱，核定从价税率为56%，则该烟厂18日销售的卷烟消费税税为( )元。 5、关于消费税的有关规定，下列陈述不正确的是( )。 A.用于抵偿债务的应税消费品，使用销售价格作为计税依据 B.啤酒包装物押金逾期时，缴纳消费税和增值税 C.自产自用应税消费品的，计税数量为应税消费品的移送使用数量 D.酒类生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”缴纳消费税 6、某进出口公司2010年8月从韩国进口200箱实木地板，每箱到岸价格为万元，关税税率假设为50%，实木地板消费税税率为5%，该进出口公司应纳消费税( )。 7、某首饰制造公司生产各种贵重首饰，2010年1月，领用上月外购的红宝石继续加工成宝石手链，销售给某外贸企业，开具的增值税专用发票上注明的销售额为4000万元;已知上月外购的红宝石不含税价1100万元，取得专用发票，本月生产领用外购70%红宝石。该公司应缴消费税( )万元。 8、某进口商为一般纳税人，2010年3月进口某外国品牌黄酒400吨，假设每吨到岸价格为3000元，黄酒的关税税率为15%，黄酒的单位税额为240元，该进口商应纳消费税( )万元，应纳增值税( )万元。 ， ， ， ， 9、某进出口公司2011年2月从美国进口150吨酒精，每吨到岸价格为6万元，关税税率假设为50%，酒精消费税税率为5%，该进出口公司应纳消费税( )。 10、四川省某汽车制造公司生产销售达到低污染排放值的小汽车1500辆，每辆单价万元(含增值税)人民币，已知该小汽车适用的消费税率为9%，则该公司应纳消费税( )。 万元 万元 万元 万元 11、消费税纳税人的具体纳税期限由主管税务机关根据( )核定。 A.与税务机关距离的远近 B.应纳税额的大小 C.纳税人的申请 D.上级税务机关的要求 12、下列各项中，符合消费税纳税义务发生时间规定的是( )。 A.进口的应税消费品，为取得进口货物的当天 B.自产自用的应税消费品，为移送使用的当天 C.委托加工的应税消费品，为支付加工费的当天 D.采取预收货款结算方式的，为收到预收款的当天 13、下列各项中，符合消费税有关规定的是( )。 A.纳税人的总、分支机构不在同一县(市)的，一律在总机构所在地缴纳消费税 B.纳税人销售的应税消费品，除另有规定外，应向纳税人核算地税务机关申报纳税 C.纳税人委托加工应税消费品，其纳税义务发生时间，为纳税人支付加工费的当天 D.因质量原因由购买者退回的消费品，可退已征的消费税，也可直接抵减应纳税额 二、多项选择题 1、根据我国现行的消费税制度，下面各种说法正确的有( )。 A.消费税是价内税 B.目前只对烟和酒采用复合征收方法 C.消费税对同一消费品只能课征一次 D.消费税是选择部分生活消费品课税 2、在中华人民共和国境内，是指生产、委托加工和进口属于应当缴纳消费税的消费品的( )在境内。 A.起运地 B.所在地 C.实质加工地 D.到达地 3、下列各项中，应当征收消费税的有( )。 A.化妆品生产企业赠送给客户的香水 B.将自产的汽车轮胎用于连续生产汽车 C.白酒生产企业向百货公司销售的试制药酒 D.轮胎厂移送非独立核算门市部待销售的汽车轮胎 4、下列关于消费税的说法中，表述错误的有( ) A.消费税属于价内税，并实行单一环节征收，一般是在应税消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳，在以后的批发、零售等环节中，由于价款中已包含消费税，因此不必再缴纳消费税 B.消费税属于价内税，并实行单一环节征收，一律在应税消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳，在以后的批发、零售等环节中，由于价款中已包含消费税，因此不必再缴纳消费税 C.从2001年12月20日起，对既有自产卷烟，同时又委托联营企业加工与自产卷烟牌号、规格相同卷烟的工业企业(以下简称卷烟回购企业)，从联营企业购进后再直接销售的卷烟，对外销售时不论是否加价，均不再征收消费税 D.对饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋(啤酒坊)利用啤酒生产设备生产的啤酒，应当征收消费税 5、下列关于消费税税率运用的说法中，正确的有( )。 A.每标准条卷烟对外调拨价在70元以下的，从价定率税率为36% B.娱乐业、饮食业自制啤酒消费税单位税额为250元/吨 C.甲类卷烟税率为56% D.纳税人之间批发销售的卷烟按5%缴纳消费税 6、某生产电冰箱的企业，销售电冰箱的同时，向购买方收取的以下款项属于价外费用性质的收入有( )。 A.手续费 B.返还利润 C.承运部门的运输费用发票开具给购买方由销售方转交的运费 D.违约金 7、下列消费税的计税依据规定正确的有( )。 A.纳税人采用以旧换新(含翻新改制)方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税 B.纳税人采用以旧换新(不含翻新改制)方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税 C.带料加工的金银首饰，应按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税 D.带料加工的金银首饰，应按委托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税 8、下列属于复合计征消费税的货物是( )。 A.烟丝 B.卷烟 C.啤酒 D.粮食白酒 9、列各项中，不应在收回委托加工品后征收消费税的有( )。 A.商业批发企业销售委托其他企业加工的特制白酒，但受托方向委托方交货时没有代收代缴消费税的 B.商业批发企业委托个体工商户加工一批特制啤酒 C.商业批发企业销售其委托加工的特制白酒，但是由于受托方以其名义购买原材料生产的应税消费品 D.某小型白酒生产企业委托某大型白酒企业加工白酒收回后直接销售的 10、依据消费税的规定，下列应税消费品中，准予扣除外购已纳消费税的有( )。 A.以已税烟丝为原料生产的卷烟 B.以已税珠宝玉石为原料生产的贵重珠宝首饰 C.以已税汽车轮胎连续生产的小汽车 D.以已税润滑油为原料生产的润滑油 11、某汽车制造厂2010年1月生产排放达到欧洲低污染标准的越野车(消费税税率为8%)100辆，当月售出90辆，2辆作为赠送某单位，每辆不含税价格为12万元，本月购进可抵扣进项税78万元，下列处理方法正确的有( )。 A.应纳消费税万元 B.应纳消费税 万元 C.应纳增值税万元 D.应纳增值税 万元 12、下列关于消费税纳税义务发生时间的问题，说法正确的有( )。 A.某金银珠宝店销售金银首饰10件，收取价款25万元，其纳税义务发生时间为收款当天 B.纳税人进口应税消费品，其纳税义务发生时间为报关进口的当天 C.某汽车厂采用托收承付结算方式销售小汽车，其纳税义务发生时间为发出汽车并办妥托收手续的当天 D.某化妆品厂销售化妆品采用赊销方式，合同规定收款日为5月份，实际收到货款为6月份，纳税义务发生时间为5月份 13、纳税人收回委托加工的应税消费品后，下列情况中不需再缴纳消费税的有( )。 A.用于直接销售 B.用于抵偿债务 C.用于对外投资或无偿赠送他人 D.用于职工福利品发放 三、计算题 1、某白酒生产企业(以下简称甲企业)为增值税一般纳税人，2010年7月发生以下业务： (1)向某烟酒专卖店销售粮食白酒20吨，开具普通发票，取得含税收入200万元，另收取品牌使用费50万元、包装物租金10万元、运输装卸费10万元; (2)提供10万元的原材料委托乙企业加工散装药酒1000公斤，收回时向乙企业支付不含增值税的加工费1万元，乙企业已代收代缴消费税; (3)委托加工收回后将其中900公斤散装药酒继续加工成瓶装药酒1800瓶，以每瓶不含税售价100元通过非独立核算门市部销售完毕;将剩余100公斤散装药酒作为福利分给职工，同类散装药酒的不含税销售价为每公斤150元。 (说明：药酒的消费税税率为10%，白酒的消费税税率为20%加 元/500克) 要求：根据上述资料，按照下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。 (1)计算本月甲企业向专卖店销售白酒应缴纳消费税。 (2)计算乙企业已代收代缴消费税。 (3)计算本月甲企业销售瓶装药酒应缴纳消费税。 (4)计算本月甲企业分给职工散装药酒应缴纳消费税。 四、综合题 1、某市百货公司为增值税一般纳税人，2010年6月发生以下业务： (1)采取买一送一方式销售电视机，共销售150台，每台价格3000元(不含税);同时送出150只电饭煲(市场价格400元/只)(不含税)，同时用商场的货车运输，收取送货运费10000元; (2)销售空调机250台，每台售价2500元(不含税)，另收取安装费每台100元。 (3)将商场自用两年的小汽车一辆，以15万元的价格出售，其账面原价14万元，已提折旧2万元。 (4)促销某型号洗衣机100台，每台价格1600元，全部销售给某使用单位，已开具增值税专用发票。由于一次购货较大，给予10%折扣，折扣金额已在同一张发票上的“金额”栏分别注明。 (5)以旧换新销售金银首饰，取得收入万元，同时取得旧的金项链，作价10万元。实际取得货款价税合计万元。 (6)购进空调机500台，取得增值税专用发票注明价款20万元，没有付款。月末入库时，发现毁损20%，经查系管理不善造成损毁。 (7)购进电冰箱120台，取得增值税发票注明价款36万元(不含税)，但商场因资金困难仅支付了40%的货款，余款在下月支付;因质量原因，将上期购进电冰箱20台退回厂家(价格同本期)，并取得厂家开具的红字发票和税务机关的证明单。 (8)购进一批小家电，取得增值税专用发票注明价款10万元。 要求：按下列顺序回答问题，每问均为共计金额： (1)本月商场可以抵扣的增值税进项税; (2)本月商场发生的增值税销项税; (3)本月商场应缴纳的增值税; (4)本月商场应缴纳的消费税。 一、单项选择题 1、 【正确答案】：B 【答案解析】：消费税实行比例税率和定额税率，因此选项B的说法是不正确的。 【该题针对“消费税基本原理”知识点进行考核】 2、 【正确答案】：D 【答案解析】：该月该企业消费税的应纳税额=÷(1+17%)×5%×1500=(万元)。 【该题针对“从价计征”知识点进行考核】 3、 【正确答案】：B 【答案解析】：组成计税价格=[17×(1+10%)+1000×2×÷10000]÷(1-20% )=(万元)，计税额= ×20%+1000×2×÷10000=(万元)。 【该题针对“复合计税”知识点进行考核】 4、 【正确答案】：C 【答案解析】：卷烟从价定率计税办法的计税依据为调拨价格或核定价格，实际售价高于核定价格的，按实际售价计算消费税;实际售价低于核定价格的，按核定价格计算消费税。不进入交易中心和交易会交易、没有调拨价格的卷烟，应由税务机关按其零售价倒算一定比例的办法核定计税价格。核定价格为11854元，该批卷烟的实际零售的不含税单价=14000÷元>11854元，所以实际售价高于核定价，按实际售价计算消费税。 该批卷烟的消费税=200×150+200××56%= (元) 【该题针对“消费税计税依据的特殊规定”知识点进行考核】 5、 【正确答案】：B 【答案解析】：啤酒从量征收，其包装物押金逾期时不缴纳消费税。 【该题针对“消费税计税依据的特殊规定”知识点进行考核】 6、 【正确答案】：B 【答案解析】：(1)关税完税价格=200×(万元) (2)应纳关税=900×50%=450(万元) (3)应纳消费税=[(900+450)÷(1-5%)]×5%=(万元) 【该题针对“进口环节应纳消费税的计算”知识点进行考核】 7、 【正确答案】：C 【答案解析】：外购已税珠宝玉石生产贵重首饰(不包括金银首饰)及珠宝玉石，可以抵扣领用部分已纳消费税。 应纳消费税=4000×10%-1100×10%×70%=323万元 【该题针对“已纳消费税扣除的计算”知识点进行考核】 8、 【正确答案】：C 【答案解析】：关税完税价格=400×3000=1200000元=120(万元) 应纳关税=120×15%=18(万元) 应纳消费税=400×240/10000=(万元) 应纳增值税=(120+18+)×17%=(万元) 【该题针对“进口环节应纳消费税的计算”知识点进行考核】 9、 【正确答案】：B 【答案解析】：(1)关税完税价格=150×6=900万元 (2)应纳关税=900×50%=450万元 (3)应纳消费税=〔(900+450)÷(1-5%)〕×5%=(万元) 【该题针对“进口环节应纳消费税的计算”知识点进行考核】 10、 【正确答案】：C 【答案解析】：该月该企业消费税的应纳税额=÷(1+17%)×9%×1500×(1-30%)=(万元)。 【该题针对“税额减征”知识点进行考核】 11、 【正确答案】：B 【答案解析】：按照消费税条例的规定，纳税人的具体纳税期限由主管税务机关根据应纳税额大小核定。 【该题针对“消费税的申报和缴纳”知识点进行考核】 12、 【正确答案】：B 【答案解析】：(一)纳税人销售的应税消费品，其纳税义务的发生时间为： 1.纳税人采取赊销和分期收款结算方式的，其纳税义务的发生时间，为销售合同规定的收款日期的当天。 2.纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务的发生时间，为发出应税消费品的当天。 3.纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。 4.纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务的发生时间，为收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天。 (二)纳税人自产自用的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为移送使用的当天。 (三)纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为纳税人提货的当天。 (四)纳税人进口的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为报关进口的当天。 相关知识点：纳税义务发生时间 【该题针对“消费税的申报和缴纳”知识点进行考核】 13、 【正确答案】：B 【答案解析】：总分机构不在同一县市，应在生产应税消费品的分支机构所在地缴纳消费税，但经国家税务总局及所属省级国家税务局批准，纳税人分支机构应纳消费税税款也可由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关缴纳;纳税人委托加工应税消费品，纳税义务发生时间为纳税人提货的当天，不是支付加工费的当天;因质量原因购买者退回应税消费品的，可退已征消费税，但不能自行直接抵减应纳税款。 【该题针对“消费税的申报和缴纳”知识点进行考核】 二、多项选择题 1、 【正确答案】：ABCD 【答案解析】： 【该题针对“消费税基本原理”知识点进行考核】 2、 【正确答案】：AB 【答案解析】：在中华人民共和国境内，是指生产、委托加工和进口属于应当缴纳消费税的消费品的起运地或者所在地在境内。 【该题针对“纳税人及征税范围”知识点进行考核】 3、 【正确答案】：AC 【答案解析】：用于连续生产汽车的汽车轮胎，属于继续生产应税消费品，不征消费税。轮胎厂移送非独立核算门市部待销售的汽车轮胎，不征消费税，如果门市部已经对外销售了，应当按销售额计征消费税。 【该题针对“纳税人及征税范围”知识点进行考核】 4、 【正确答案】：BC 【答案解析】：金银首饰、钻石及钻石饰品是在零售环节征收消费税的，税率为5%;只有符合卷烟回购的2个条件的，才不再征收消费税。 【该题针对“消费税税目”知识点进行考核】 5、 【正确答案】：ABC 【答案解析】：纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。 【该题针对“消费税税率”知识点进行考核】 6、 【正确答案】：ABD 【答案解析】：不作为价外费用的运费是指，同时符合以下条件的代垫运输费用： (1)承运部门的运输费用发票开具给购买方的; (2)纳税人将该项发票转交给购买方的。 【该题针对“从价计征”知识点进行考核】 7、 【正确答案】：AC 【答案解析】： 【该题针对“从价计征”知识点进行考核】 8、 【正确答案】：BD 【答案解析】：烟丝是从价计征，啤酒是从量计征，卷烟和白酒是复合计征。 【该题针对“复合计税”知识点进行考核】 9、 【正确答案】：CD 【答案解析】：选项A错误是因为受托方没有代收代缴消费税而必须补缴消费税。选项B错误因为企业委托个体工商户加工应税消费品，应该是由委托方交消费税。选项C正确是因为此项业务不属于委托加工业务，所以委托方企业不缴纳消费税，而应由受托方按自产自销业务缴纳消费税。选项D正确是因为将委托加工收回的白酒直接销售的，不缴纳消费税。 【该题针对“委托加工消费品应纳税额的计算”知识点进行考核】 10、 【正确答案】：ABD 【答案解析】：以已税汽车轮胎连续生产的汽车不得扣除外购已纳消费税。 【该题针对“已纳消费税扣除的计算”知识点进行考核】 11、 【正确答案】：AC 【答案解析】：应纳消费税 = 92×12×8%×(1-30%)= (万元)，应纳增值税 = 92×12×17% -78= (万元) 【该题针对“税额减征”知识点进行考核】 12、 【正确答案】：ABCD 【答案解析】：纳税人销售的应税消费品，其纳税义务的发生时间为： (1)纳税人采取赊销和分期收款结算方式的，其纳税义务的发生时间，为销售合同规定的收款日期的当天。 (2)纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务的发生时间，为发出应税消费品的当天。 (3)纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。 (4)纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务的发生时间，为收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天。 【该题针对“消费税的申报和缴纳”知识点进行考核】 13、 【正确答案】：ABCD 【答案解析】：委托加工的应税消费品，受托方在交货时已代收代缴消费税，委托方收回后直接销售的，不再征收消费税，抵债、赠送他人、发放福利并不是用于连续生产，由于受托方已代收代缴消费税，处置时不再缴纳。 【该题针对“委托加工消费品应纳税额的计算”知识点进行考核】 三、计算题 1、 【正确答案】：(1)计算本月甲企业向专卖店销售白酒应缴纳消费税=(200+50+10+10)÷×20%+20×2000×÷10000=(万元) (2)计算乙企业已代收代缴消费税=(10+1)÷(1-10%)×10%=(万元) (3)计算本月甲企业销售瓶装药酒应缴纳消费税=1800×100÷10000×10%=(万元) (4)甲企业分给职工散装药酒不缴纳消费税。 【答案解析】： 【该题针对“消费税应纳税额的计算”知识点进行考核】 四、综合题 1、 【正确答案】：(1)本月商场可以抵扣的增值税进项税 =20×17%×80%+36÷120×(120-20)×17%+10×17%=(万元) (2)本月商场发生的增值税销项税 =()×150×17%+1÷×17%+(÷)×250×17%+×100×90%×17%+÷×17% =(万元) (3)本月商场应缴纳的增值税=÷(1+4%)×4%×50%=(万元) (4)本月商场应缴纳的消费税=÷×5%=1(万元) 【答案解析】： 【该题针对“消费税应纳税额的计算”知识点进行考核】
