可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。 (一)可变现净值的基本特征 1.确定存货可变现净值的前提是企业在进行日常活动 2.可变现净值为存货的预计未来现金流量，而不是存货的售价或合同价 3.不同存货可变现净值的构成不同 (1)产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，其可变现净值为在正常生产经营过程中，该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额。 (2)需要经过加工的材料存货，其可变现净值为在正常生产经营过程中，以该材料所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、销售费用和相关税费后的金额。 第三节 期末存货的计量 一、存货期末计量原则 资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。 二、可变现净值的含义 可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。 (一)可变现净值的基本特征 1.确定存货可变现净值的前提是企业在进行日常活动 2.可变现净值为存货的预计未来现金流量，而不是存货的售价或合同价 3.不同存货可变现净值的构成不同 (1)产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，其可变现净值为在正常生产经营过程中，该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额。 (2)需要经过加工的材料存货，其可变现净值为在正常生产经营过程中，以该材料所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、销售费用和相关税费后的金额。
1）存货与仓储循环的特性；（2）控制测试和交易的实质性程序；（3）存货监盘；（4）存货计价测试；（5）应付职工薪酬审计；（6）营业成本审计；（7）其他相关账户的审计。 &&本章难点& 分析程序在存货与仓储循环审计中的运用；与存货相关的内部控制；不同情况下CPA如何实施存货监盘程序；存货计价的审计要点和存货截止测试的审计处理等。 &主要知识点总结& §1 存货与仓储循环的特性 存货与仓储循环的特性主要包括两部分的内容：一是本循环涉及的主要凭证和会计记录。二是本循环涉及的主要业务活动。 §2控制测试和交易的实质性程序 存货与仓储循环的内部控制主要包括三项内容：（1）存货的内部控制；（2）成本会计制度的内部控制；（3）工薪的内部控制。 §3存货审计 存货监盘 1.存货监盘的定义 ’ 存货监盘是指CPA现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点存货进行适当检查。 2.存货监盘的含义可从以下几方面理解： （1）存货监盘是一项复合程序，是观察程序和检查程序的结合运用。 （2）存货监盘的目的是获取有关存货数量和状况的审计证据 存货监盘针对的主要是存货的存在认定、完整性认定以及权利和义务认定，存货数量的准确性直接影响到这三个认定。通过存货监盘，CPA还能获取到有关存货状况（如毁损、陈旧等）的审计证据，从而为测试计价认定提供部分审计证据。 需要指出的是，CPA在测试存货的所有权认定和完整性认定时，可能还需要实施其他审计程序。 （3）存货监盘可以理解为一种双重目的的测试 被审计单位的存货盘点可以理解为～项控制活动。相应地，CPA的存货监盘可以理解为一项控制测试，即CPA通过观察和检查，确定被审计单位的存货盘点控制能否合理确定存货的数量和状况。 存货监盘也可以理解为一种双重目的测试。除上述的控制测试功能外，在存货监盘过程中，CPA通过检查存货的数量和状况，能够提供存货账面金额是否存在错报的直接审计证据。 在存货监盘过程中，CPA的测试目的可能有所侧重。如果CPA认为被审计单位的存货盘点能够合理确定存货的数量和状况，存货监盘从性质上讲更倾向于控制测试。否则，存货监盘从性质上讲则更倾向于实质性程序。但是，无论存货监盘服务于何种目的的测试，在监盘过程中，CPA都需要运用检查程序。 存货监盘的作用 存货监盘针对的主要是存货的存在认定、完整性认定以及权利和义务的认定，CPA监盘存货的目的在于获取有关存货数量和状况的审计证据，以确定被审计单位记录的所有存货确实存在，且该记录已经反映了被审计单位拥有的全部存货，并属于被审计单位的合法财产。存货监盘作为存货审计的一项核心审计程序，通常可同时实现上述多项审计目标。 存货监盘程序 1．观察程序 （1）在盘点前观察存货现场 在被审计单位盘点存货前，CPA应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。对未纳入盘点范围的存货，CPA应当查明未纳入的原因。 （2）对所有权不属于被审计单位的存货的处理 对所有权不属于被审计单位的存货，CPA应当取得其规格、数量等有关资料，并确定这些存货是否已分别存放、标明，且未被纳入盘点范围。 （3）观察盘点人员是否遵守盘点计划 CPA应当观察被审计单位盘点人员是否遵守盘点计划并准确地记录存货的数量和状况。 CPA应当跟随被审计单位安排的存货盘点人员，注意观察被审计单位事先制定的存货盘点计划是否得到了贯彻执行，盘点人员是否准确无误地记录了被盘点存货的数量和状况，是否已经恰当地区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货。当盘点人员没有按照存货盘点计划和程序进行盘点时，CPA应与被审计单位的复核或监督人员联系以纠正盘点中的问题，或调整盘点程序。 检查程序 在检查已盘点的存货时，CPA应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性。CPA还应当从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。 为确定被审计单位对存货存在的认定，以存货盘点记录为起点查至存货实物（即逆查）通常是最有效的审计方法，而为确定被审计单位对存货完整性的认定，以存货实物为起点查至存货盘点记录（即顺查）通常是最有效的审计方法。因此，在检查已盘点的存货时，CPA应当合理确定测试的方向，既要从存货盘点记录中选取项目逆查至存货实物，又要从存货实物中选取项目顺查至存货盘点记录。 对特殊类型存货的监盘 对某些特殊类型的存货而言，被审计单位通常使用的盘点方法和控制程序并不完全适用。这些存货通常或者没有标签，或者其数量难以估计，或者其质量难以确定，或者盘点人员无法对其移动实施控制。在这些情况下，CPA需要运用职业判断，根据存货的实际情况，设计恰当的审计程序，获取存货的数量和状况的审计证据。 存货计价测试 §4应付职工薪酬审计 应付职工薪酬的审计目标 一般包括：（1）确定期末应付职工薪酬是否存在。（2）确定期末应付职工薪酬是否为被审计单位应履行的支付义务。（3）确定应付职工薪酬计提和支出依据是否合理、记录是否完整。（4）确定应付职工薪酬期末余额是否正确。（5）确定应付职工薪酬的披露是否恰当。 应付职工薪酬的实质性程序 §5 营业成本审计 营业成本的审计目标一般包括：①确定记录的营业成本是否已发生，且与被审计单位有关；②确定营业成本记录是否完整；③确定与营业成本有关的金额及其他数据是否已恰当记录；④确定营业成本是否已记录于正确的会计期间；⑤确定营业成本的内容是否正确；⑥确定营业成本与营业收人是否配比；⑦确定营业成本的披露是否恰当。 存货跌价准备的实质性程序 （1）获取或编制存货跌价准备明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对相符。 （2）检查存货跌价准备计提和存货损失转销的批准程序，取得书面报告、销售合同或劳务合同等证明文件。 （3）评价存货跌价准备的计提依据和计提方法是否合理，是否充分考虑了持有存货的目的及资产负债表日后事项的影响等因素。 （4）若被审计单位为建造承包商，对其执行中的建造合同，应检查预计总成本是否超过合同总收入，如果超过，跌价准备计提是否合理，会计处理是否正确。 （5）比较本期实际损失发生数与前期存货跌价准备的余额，以评价上期存货跌价准备计提的合理性。 （6）如果被审计单位出售或核销已经计提跌价准备的存货，应检查相应的跌价准备的会计应b理是否正确。 （7）注意已计提跌价准备的存货价值又得以恢复的，是否在原已计提的跌价准备的范围内转回，依据是否充分，并记录转回金额。 （8）检查被审计单位是否于期末对存货进行了检查分析，存货跌价准备的计算和会计处理是否正确。 （9）确定存货跌价准备的披露是否恰当。
《会计》科目的高频考点第一章：会计信息质量要求；会计要素；会计要素计量属性及其应用。第二章：存货（初始计量、期末计量、盘亏或毁损）；发出存货的计量。第三章：固定资产（初始计量、折旧、后续支出、处置、盘亏与盘盈）。第四章：无形资产（确认和初始计量、后续计量、处置）。第五章：投资性房地产（确认和初始计量、后续支出、后续计量、转换、处置）。《审计》科目的高频考点第一章：审计的保证程度、要素；认定与具体审计目标；审计风险。第二章：初步业务活动；重要性；错报。第三章：审计证据的充分性和适当性；审计程序的种类；函证；分析程序。第四章：审计抽样的相关概念；影响样本规模的因素；审计抽样的应用（在控制测试中、在细节测试中）。第五章：信息技术对企业财务报告的影响；信息技术中的一般控制和应用控制测试；信息技术审计范围的确定。《税法》科目的高频考点第一章：税法原则；税收（立法机构、收入划分）。第二章：增值税增收范围（一般规定、特殊行为）；增值税销项税额的计算；进项税额（准予抵扣、不得抵扣）；简易计税方法；纳税人转让不动产的增值税处理；增值税纳税义务发生时间。第三章：消费税（税目、计税依据、应纳税额的计算）。第四章：企业所得税（纳税义务人、征税对象与税率）；企业所得税收入总额的确定；不征税收入与免税收入；扣除项目及其标准；不得扣除的项目；亏损弥补；资产的税务处理；企业重组的所得税处；企业所得税应纳税额的计算。第五章：个人所得税（纳税义务人、征税范围）；综合所得应纳税额的计算；专项附加扣除；公益慈善事业捐赠个税政策。《经济法》科目的高频考点第一章：法律（渊源、规范、关系）。第二章：民事法律行为的分类；（可撤销、附条件）民事法律行为；代理制度；诉讼时效的中止与中断。第三章：物的种类；物权变动的原因与公示方式；（共有、善意取得）制度；建设使用地权；抵押权；质押权；留置权。第四章：格式条款与缔约过失责任；合同的履行规则；双务合同的履行抗辩权；代位权与撤销权；保证责任；定金；债权转让与债务承担；合同的解除；提存；违约责任；买卖合同中标的物的风险承担；（特种买卖、赠与、借款、租赁、建设工程）合同。第五章：普通合伙企业的设立、财产与事务执行；合伙企业与第三人的关系；合伙人的退伙；特殊的普通合伙企业；有限合伙企业事务执行的特殊规定。《财务成本管理》科目的高频考点第一章：企业组织形式和财务管理内容；财务管理的目标与利益相关者的要求；财务管理的核心概念和基本理论；金融工具与金融市场；资本市场效率。第二章：（偿债能力、营运能力、盈利能力、市价）比率；（杜邦分析、管理用财务报表）体系；销售百分比法；（内含增长率、可持续增长率、外部资本需求）测算。第三章：利率；货币的时间价值；（单项资产、投资组合）风险与报酬；资本资产定价模型。第四章：资本成本的概念和用途；（债务、普通股）资本成本的估计；加权平均资本成本的计算。第五章：投资项目（评价方法、现金流、折现率的估计、敏感分析）。《公司战略与风险管理》科目的高频考点第一章：公司战略（定义、层次）；公司的使命与目标；战略管理（内涵与特征、过程）；战略创新管理。第二章：宏观环境分析；产品生命周期；产业五种竞争力；（竞争环境、钻石模型、企业资源与能力、价值链、业务组合、SWOT）分析。第三章：总体战略的主要类型；发展战略的主要途径；（基本竞争、中小企业竞争、蓝海、职能、国际化经营）战略。第四章：纵横向分工结构；企业战略与组织结构；公司战略与企业文化；战略控制；战略管理中的权力与利益相关者；公司战略与数字化技术。第五章：三大公司治理问题；公司内部治理结构；公司治理基础设施。
