【 #注会# 导语】在每一次发奋努力之后，必然有加倍的奖赏等待着我们。相信通过大家的努力，拿到注册会计师证书绝对没问题。 注册会计师考试频道。祝大家备考顺利！ 【内容导航】 销售与收款循环的实质性程序 【所属章节】 第九章销售与收款循环的审计 【知识点】销售与收款循环的实质性程序 销售与收款循环的实质性程序 一、营业收入的实质性程序 (一)获取主营业务收入明细表[证实完整性/准确性] 1.复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符; 2.检查以非记账本位币结算的主营业务收入的折算汇率及折算是否正确。 (二)实施实质性分析程序 1.形成预期[应用性强/相机行事] 建立有关数据的期望值： [余额分析] (1)将本期销售收入金额与以前可比期间的对应数据或预算数进行比较; (2)将销售收入变动幅度与销售商品及提供劳务收到的现金、应收账款、存货、税金等项目的变动幅度进行比较; (3)分析销售收入与销售费用之间的关系，包括销售人员的人均业绩指标、销售人员薪酬、差旅费用、运费，以及销售机构的设置、规模、数量、分布等。 [比率分析] (1)将销售毛利率、应收账款周转率、存货周转率等关键财务指标与可比期间数据、预算数或同行业其他企业数据进行比较; (2)分析销售收入等财务信息与投入产出率、劳动生产率、产能、水电能耗、运输数量等非财务信息之间的关系。 [趋势分析] 比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因。 2.进行比较 将实际的情况与期望值相比较，识别需要进一步调查的差异。如果其差额超过可接受的差异额，调查并获取充分的解释和恰当的、佐证性质的审计证据。 3.识别风险 分析月度或季度销售量变动趋势。 评估分析程序的测试结果[落实到具体项目的具体认定]。 (三)检查主营业务收入确认方法是否符合《企业会计准则》的规定[19变化] 根据《企业会计准则第14号——收入》的规定，企业应当在履行了合同中的履约义务，及在客户取得相关商品控制权时确认收入。取得相关商品控制权，是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益。 当企业与客户之间的合同同时满足下列条件时，企业应当在客户取得商品控制权时确认收入： 1.合同各方已批准该合同并将履行各自义务; 2.该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务相关的权利和义务; 3.该合同有明确的与所转让的商品相关的支付条款; 4.该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额; 5.企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。 《企业会计准则》分别对“在某一时段内履行的履约义务”和“在某一时点履行的履约义务”的收入确认作出了规定。 对于在某一时段内履行的履约业务，企业应当在该段时间内按照履约进度确认收入。当履约进度能够合理确定时，采用产出法或投入法确定恰当的履约进度。当履约进度不能合理确定时，企业已经发生的成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的成本金额确认收入，直到履约进度能够合理确定为止。 对于在某一时点履行的履约业务，企业应当在客户取得相关商品的控制权时确认收入。在判断客户是否已取得商品的控制权时，企业应当考虑下列迹象： 1.企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款业务; 2.企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已拥有该商品的法定所有权; 3.企业已将该商品实物转移给客户，即客户已实物占有该商品; 4.企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户，即客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬; 5.客户已接受该商品; 6.其他表明客户已取得商品控制权的迹象。 因此，注册会计师需要基于对被审计单位商业模式和日常经营活动的了解，判断被审计单位的合同履约业务是在某一时段内履行还是某一时点履行的，据以评估被审计单位确认产品销售收入的会计政策是否符合《企业会计准则》，并测试被审计单位是否按照其既定的会计政策确认产品销售收入。 注册会计师通常对所选取的交易，追查至原始的销售合同及与履行合同相关的单据和文件记录，以评价收入确认方法是否符合《企业会计准则》的规定。本章假定被审计单位在某一时点履行履约义务，在商品发运至客户并签收时确认收入(客户在该时点取得对商品的控制权)。 (四)检查主营业务收入的发生与完整性 1.以主营业务收入明细账的会计分录为起点，检查订购单、销售单、发运凭证、发票等，评价已入账的营业收入是否已真实发生。 (1)检查订购单和销售单，用以确认存在真实的客户购买要求，销售交易已经过适当的授权批准。 (2)销售发票存根上所列的单价，通常还要与经过批准的商品价目表进行比较核对，对其金额小计和合计数也要进行复算。 (3)发票中列出的商品的规格、数量和客户代码等，则应与发运凭证进行比较核对，尤其是由客户签收商品的一联，确定已按合同约定履行了履约义务，可以确认收入。 (4)同时，还要检查原始凭证中的交易日期(客户取得商品控制权的日期)，以确认收入计入了正确的会计期间。 2.从发运凭证选取样本，追查至主营业务收入明细账，以确定是否存在漏记的事项。为此，注册会计师需要确认全部发运凭证均已归档，这一般可以通过检查发运凭证的顺序编号来查明。 (五)实施销售截止测试 一般制造型企业在货物送达客户并由客户签收时确认收入。注册会计师可以考虑选择两条审计路径实施主营业务收入的截止测试。 1.以账簿记录为起点 从资产负债表日前后若干天的账簿记录追查至记账凭证和客户签收的发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已发货并由客户签收，有无多记收入。 (1)从资产负债表日前账簿记录追查至客户签收的发运凭证，可能发现的不正常情况包括： 无发运凭证——表明营业收入违反发生认定; 发运凭证日期在资产负债表日后——表明营业收入违反截止认定; (2)从资产负债表日后账簿记录追查至客户签收的发运凭证，可能发现的不正常情况包括： 无发运凭证——这与本期报表无关; 发运凭证日期在资产负债表日前——表明营业收入违反截止认定。 2.以发运凭证为起点 从资产负债表日前后若干天的已经客户签收的发运凭证查至账簿记录，确定主营业务收入是否已记入恰当的会计期间。 (1)从资产负债表日前的客户签收发运凭证追查至账簿记录，可能发现的不正常情况包括： 未入账——表明营业收入违反完整性认定; 入账日期在资产负债表日后——表明营业收入违反截止认定。 (2)从资产负债表日后的客户签收发运凭证追查至账簿记录，可能发现的不正常情况包括： 未入账——这与本期报表无关; 入账日期在资产负债表日前——表明营业收入违反截止认定。 注册会计师可以考虑并用这两条路径，甚至可以在同一主营业务收入科目审计中并用。为提高审计效率，注册会计师应当凭借专业经验和所掌握的信息、资料做出正确判断，选择适当路径实施有效的收入截止测试。 (六)营业收入的特别审计程序 1.附有销售退回条件的商品销售，评估对退货部分的估计是否合理，确定其是否按估计不会退货部分确认收入。 2.售后回购，了解回购安排属于远期安排、企业拥有回购选择权还是客户拥有回售选择权，确定企业是否根据不同的安排进行了恰当的会计处理。 3.以旧换新销售，确定销售的商品是否按照商品销售的方法确认收入，回收的商品是否作为购进商品处理。 4.出口销售，确定其是否按离岸价格、到岸价格或成本加运费价格等不同的成交方式，确认收入的时点和金额。 二、应收账款的实质性程序 (一)取得应收账款明细表 1.复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符;结合坏账准备科目与报表数核对是否相符。 2.检查非记账本位币应收账款的折算汇率及折算是否正确。检查被审计单位外币应收账款的增减变动是否采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额，或者采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算，选择采用汇率的方法前后各期是否一致;期末外币应收账款余额是否采用期末即期汇率折合为记账本位币金额。 3.分析有贷方余额的项目，查明原因，必要时，建议作重分类调整。 4.结合其他应收款，预收款项等往来项目的明细余额，调查有无同一客户多处挂账、异常余额或与销售无关的其他款项(如，代销账户、关联方账户或员工账户)，必要时提出调整建议。 (二)分析与应收账款相关的财务指标 1.复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入关系是否合理，并将当期应收账款借方发生额占销售收入净额的百分比与管理层考核指标比较和被审计单位相关赊销政策比较，如存在异常应查明原因。 2.计算应收账款周转率[营业收入/应收账款平均余额]、应收账款周转天数[360/应收账款周转率]等指标，并与被审计单位相关赊销政策、被审计单位以前年度指标、同行业同期相关指标对比，分析，确定是否存在重大异常并查明原因。 (三)检查应收账款账龄分析是否正确 1.获取或编制应收账款账龄分析表 应收账款的账龄，通常是指资产负债表中的应收账款从销售实现、产生应收账款之日起，至资产负债表日止所经历的时间。编制应收账款账龄分析表时，可以考虑选择重要的客户及其余额列示，而将不重要的或余额较小的汇总列示。 采用账龄分析法时，收到债务单位当期偿还的部分债务后，剩余的应收账款，不应改变其账龄，仍应按原账龄加上本期应增加的账龄确定：在存在多笔应收账款且各笔应收账款账龄不同的情况下，收到债务单位当期偿还的部分债务，应当逐笔认定收到的是哪一笔应收账款;如果确实无法认定的，按照先发生先收回的原则确定，剩余应收账款的账龄按上述同一原则确定。 2.测试应收账款账龄分析表 测试应收账款账龄分析表计算的准确性，包括检查与上期期末账龄分析表的勾稽关系，并将应收账款账龄分析表中的合计数与应收账款总分类账余额相比较，并调查重大调节项目。 抽取一定数量的项目，追查至相关的原始凭证，测试账龄划分的准确性。 (四)对应收账款实施函证程序 1.函证范围的影响因素 (1)应收账款在资产中的重要性。 (2)被审计单位内部控制的有效性。 (3)以前期间的函证结果。 一般情况下，注册会计师应选择以下项目作为函证对象：账龄较长的项目;与债务人发生纠纷的项目;重大关联方项目;主要客户(包括关系密切的客户)项目;新增客户项目，交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目;可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目。 2.函证的方式举例 3.不符事项及其处理 登记入账的时间不同而产生的不符事项主要表现为： (1)询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到货款; (2)询证函发出时，被审计单位的货物已经发出并已作销售记录，但货物仍在途中，债务人尚未收到货物; (3)债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到; (4)债务人对收到的货物的数量、质量及价格等方面有异议而全部或部分拒付货款等。 如果不符事项构成错报，注册会计师应当评价该错报是否表明存在舞弊，并重新考虑所实施审计程序的性质、时间和范围。 4.对未回函及未函证应收账款实施替代审计程序 对于函证未回函及未函证应收账款，注册会计师应当实施替代程序，如： (1)检查资产负债表日后收回的货款，但不能仅看贷方发生额，要查看相关收款单据，以证实付款方确实为该客户且与资产负债表日的应收账款相关; (2)检查相关的销售合同、销售单、发运凭证等文件，根据收入确认条件和时点，确定能够证明收入发生的凭证。 (3)检查被审计单位与客户之间的往来邮件，如有关发货、对账、催款等事宜的邮件。 (五)检查并分析坏账准备 应收账款属于以摊余成本计量的金融资产，企业应当以预期信用损失为基础，对其进行减值会计处理并确认损失准备。 1.取得坏账准备明细表，复核加计是否正确，与坏账准备总账数、明细账合计数核对是否相符。将应收账款坏账准备本期计提数与信用减值损失相应明细项目的发生额核对是否相符。 2.检查应收账款坏账准备计提和核销的批准程序，取得书面报告等证明文件，结合应收账款函证回函结果，评价计提坏账准备所依据的资料、假设及方法。 企业应合理预计信用损失并计提坏账准备，不得多提或少提，否则应视为滥用会计估计，按照前期差错更正的方法进行会计处理。 3.实际发生坏账损失的，检查转销依据是否符合有关规定，会计处理是否正确。 对有确凿证据表明确实无法收回的应收账款，如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等，企业应根据管理权限，经股东(大)会或董事会，或经理(厂长)办公会或类似机构批准作为坏账损失，冲销提取的坏账准备。 4.已经确认并转销的坏账重新收回的，检查其会计处理是否正确。 5.确定应收账款坏账准备的披露是否恰当。企业应当在财务报表附注中清晰地说明坏账的确认标准、坏账准备的计提方法和计提比例。
【 #注会# 导语】 整理“2020年注册会计师《审计》知识点：审计目标”，供大家参考，希望对考生有帮助！ 【内容导航】 审计目标 【所属章节】 第一章 审计概述 【知识点】审计目标 审计目标 一、审计的总体目标 1.对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见; 2.按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。 审计准则作为一个整体，为执行审计工作以实现总体目标提供了标准。 如果认为没有获取充分、适当的审计证据，可以采取下列一项或多项措施[职业判断]： (1)评价通过遵守其他审计准则是否已经获取或将会获取进一步的相关审计证据; (2)在执行一项或多项审计准则的要求时，扩大审计工作的范围; (3)实施注册会计师根据具体情况认为必要的其他程序。 二、认定 认定，是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达，注册会计师将其用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报[对错报进行归类]。通过考虑可能发生的不同类型的潜在错报，注册会计师运用认定评估风险，并据此设计审计程序以应对评估的风险。 总体来说，注册会计师的审计工作就是要确定管理层的认定是否恰当： 在审计工作中，注册会计师需要了解被审计单位及其环境，据以识别和评估重大错报风险，并将评估的认定层次重大错报风险落实到认定上。 针对财务报表每一项目所表现出的各项认定，注册会计师相应地确定一项或多项审计目标，然后通过执行一系列审计程序获取充分、适当的审计证据以实现审计目标。 (一)关于所审计期间各类交易、事项及相关披露的认定 1.发生：记录或披露的交易、事项已发生，且这些交易和事项与被审计单位有关。 2.完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录，所有应当包括在财务报表中的相关披露均已包括; 3.准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录，相关披露已得恰当计量和描述。 4.截止：交易和事项已记录于正确的会计期间。 5.分类：交易和事项已记录于恰当的账户。 6.列报：交易和事项已被恰当地汇总或分解且表述清楚，相关披露在使用的财务报告编制基础下是相关的、可理解的。 (二)关于期末账户余额及相关披露的认定 1.存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的。 2.权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。 3.完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均己记录，所有应当包括在财务报表中的相关披露均已包括。 4.准确性、计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录，相关披露已得到恰当计量和描述。 5.分类：资产、负债和所有者权益已记录于恰当的账户。 6.列报：资产、负债和所有者权益已被恰当地汇总或分解且表述清楚，相关披露在适用的财务报告编制基础下是相关的、可理解的。 三、具体审计目标 注册会计师了解认定后，就很容易确定每个项目的具体审计目标，并以此作为评估重大错报风险以及设计和实施进一步审计程序的基础。 (一)与所审计期间各类交易、事项及相关披露的审计目标 1.发生：确认已记录的交易是真实的。 2.完整性：确认已发生的交易确实已经记录; 3.准确性：确认已记录的交易是按正确金额反映的。 4.截止：确认接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间。 5.分类：确认被审计单位记录的交易经过适当分类。 6.列报：确认被审计单位的交易和事项已被恰当地汇总或分解且表述清楚，相关披露在使用的财务报告编制基础下是相关的、可理解的。 (二)与期末账户余额及相关披露相关的审计目标 1.存在：确认记录的金额确实存在。 2.权利和义务：确认资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务。 3.完整性：确认已存在的金额均已记录。 4.准确性、计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中;与之相关的计价或分摊调整已恰当记录，相关披露已得到恰当的计量和描述。 5.分类：资产、负债和所有者权益已记录于恰当的账户。
【 #注会# 导语】 考 网整理“2020年注册会计师《审计》知识点：审计风险”，供大家参考，希望对考生有帮助！ 【内容导航】 审计风险 【所属章节】 第一章 审计概述 【知识点】审计风险 审计风险 审计风险，是指是指当财务报表存在重大错报时，注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。 审计风险并不是指注册会计师的业务风险，如因诉讼、负面宣传或其他与财务报表审计相关的事项而导致损失的可能性。 审计风险取决于重大错报风险和检查风险。 可接受审计风险与要求的保证程度之和为100%。 一、重大错报风险 重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。重大错报风险与被审计单位的风险相关，且独立于财务报表审计而存在。 (一)两个层次的重大错报风险 财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，难以界定于某类交易、账户余额和披露的具体认定; 注册会计师同时考虑各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报风险，考虑的结果直接有助于注册会计师确定认定层次上实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围。 (二)固有风险和控制风险 认定层次的重大错报风险进一步细分为固有风险和控制风险。 固有风险是指在考虑相关的内部控制之前，某类交易、账户余额或披露的某一认定易于发生错报(该错报单独或连同其他错报可能是重大的)的可能性。 控制风险是指某类交易、账户余额或披露的某一认定发生错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但没有被内部控制及时防止或发现并纠正的可能性。控制风险取决于与财务报表编制有关的内部控制的设计和运行的有效性。由于控制的固有局限性，控制风险始终存在。 由于固有风险和控制风险不可分割地交织在一起，有时无法单独进行评估，但这并不意味着，注册会计师不可以单独对固有风险和控制风险进行评估。相反，注册会计师既可以对两者进行单独评估，也可以对两者进行合并评估。 二、检查风险 检查风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。 由于注册会计师通常并不对所有的交易、账户余额和披露进行检查，以及其他原因，检查风险不可能降低为零。 三、检查风险与重大错报风险的反向关系 检查风险与重大错报风险的反向关系用数学模型表示如下： 审计风险=重大错报风险×检查风险 这个模型也就是审计风险模型。 在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果呈反向关系。评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低;评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险就越高。 假设针对某一认定，注册会计师将可接受的审计风险水平设定为5%，注册会计师实施风险评估程序后将重大错报风险评估为25%，则可接受的检查风险为20%。当然，实务中，注册会计师不一定用绝对数量表达这些风险水平，而是选用“高”、“中”、“低”等文字描述。 四、审计的固有限制 由于审计存在固有限制，导致注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的，不可能将审计风险降至零，不能对财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取绝对保证。 审计的固有限制源于： (1)财务报告的性质; (2)审计程序的性质; (3)在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要。 (一)财务报告的性质 管理层编制财务报表，需要作出判断，涉及主观决策、评估或一定程度的不确定性，并且可能存在一系列可接受的解释或判断。因此，某些财务报表项目的金额本身就存在一定的变动幅度，这种变动幅度不能通过实施追加的审计程序来消除。 (二)审计程序的性质 (1)管理层或其他人员可能有意或无意地不提供与财务报表编制相关的或注册会计师要求的全部信息。因此，即使实施了旨在保证获取所有相关信息的审计程序，注册会计师也不能保证信息的完整性; (2)舞弊可能涉及精心策划和蓄意实施以进行隐瞒。因此，用以收集审计证据的审计程序可能对于发现舞弊是无效的。例如，舞弊导致的错报涉及串通伪造文件，使得注册会计师误以为有效的证据实际上是无效的。注册会计师没有接受文件真伪鉴定方面的培训，不应被期望成为鉴定文件真伪的专家; (3)审计不是对涉嫌违法行为的官方调查。因此，注册会计师没有被授予特定的法律权力(如搜查权)，而这种权力对调查是必要的。 (三)财务报告的及时性和成本效益的权衡 要求注册会计师处理所有可能存在的信息是不切实际的，基于信息存在错误或舞弊除非能够提供反证的假设而竭尽可能地追查每一个事项也是不切实际的。 审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为注册会计师省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的正当理由。 财务报表使用者的期望是，注册会计师在合理的时间内以合理的成本对财务报表形成审计意见。 为了在合理的时间内以合理的成本对财务报表形成审计意见，注册会计师有必要： (1)计划审计工作，以使审计工作以有效的方式得到执行; (2)将审计资源投向最可能存在重大错报风险的领域，在其他领域减少审计资源; (3)运用测试和其他方法检查总体中存在的错报。 由于审计的固有限制，即使按照审计准则的规定适当地计划和执行审计工作，也不可避免地存在财务报表的某些重大错报可能未被发现的风险。 相应地，完成审计工作后发现由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报，其本身并不表明注册会计师没有按照审计准则的规定执行审计工作。 尽管如此，审计的固有限制并不能作为注册会计师满足于说服力不足的审计证据的理由。
