【例题1】注册会计师在对ABC股份有限公司2007年度财务报表进行审计时，按照审计准则要求对有关应收账款进行了函证，并实施了其他必要的审计程序，但最终仍有应收账款业务的重大错报未能查出。你认为注册会计师的行为属于（ ）。 A.没有过失 B.普通过失 C.重大过失 D.欺诈 【答案】A 【点评】所谓过失，是指注册会计师在一定条件下，缺少应有的谨慎，最终导致重大错报未能查出。也就是说，过失是因为注册会计师未能严格遵守审计准则要求实施审计程序，也没有保持应有的职业谨慎，最终导致重大错报未能查出。但由于审计测试技术和内部控制的固有局限性，注册会计师即便遵守了审计准则的要求，实施了必要的审计程序，也只能合理保证将重大的错报予以揭示，而不能揭示全部错误，此时注册会计师没有过失，不负法律责任。如果注册会计师没有严格遵守审计准则的要求实施必要的审计程序，没有保持应有的职业谨慎，从而导致重大错报未能查出，那么通常认为这属于普通过失。如果是根本就没有遵守审计准则实施审计程序，从而导致重大错报未能查出，通常认为其负有重大过失责任。 此题中，注册会计师按照审计准则的要求实施了函证和其他必要的审计程序，但由于审计测试技术（抽样技术）的固有局限性导致其未能检查出重大错报，注册会计师没有过失，不负法律责任，因此答案是A项。本题中，“并实施了其他必要的审计程序”是判断注册会计师责任的关键词，用以表明注册会计师已经实施了必要的审计程序，从而判断注册会计师已经严格遵守了审计准则的要求。 【例题2】在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的是（ ）。 A.新证据表明资产负债表日对长期建造合同应计收益的估计存在重大误差 B.自然灾害导致资产重大损失 C.计划对资产负债表日存在的债务进行债务重组 D.外汇汇率发生较大变动 【答案】A 【解答】选项A属于资产负债表日后调整事项；选项B和D属于资产负债表日后非调整事项；选项C不属于资产负债表日后事项。 【例题3】某上市公司2005年度财务会计报告批准报出日为2006年4月10日。公司在2006年1月1日至4月10日发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的是（ ）。 A.发现2005年购入的一项固定资产漏提折旧 B.因遭受水灾上年购入的存货发生毁损100万元 C.公司董事会提出2005年度利润分配方案为每10股送3股股票股利 D.公司支付2005年度财务会计报告审计费40万元 【答案】A 【解答】调整事项的特点是：①在资产负债表日或以前已经存在，在资产负债表日后得以证实的事项；②对按资产负债表存在状况编制的会计报表产生重大影响的事项。选项A符合调整事项的特点；选项B和C属于资产负债表日后事项中的非调整事项；公司支付2005年度财务会计报告审计费40万元不属于资产负债表日后事项。 【点评】资产负债表日后调整事项是指由于资产负债表日后获得新的或进一步的证据，以表明依据资产负债表日存在状况编制的会计报表已不再具有有用性，应依据新发生的情况对资产负债表日所反映的收入、费用、资产、负债以及所有者权益进行调整。调整事项的特点是：①在资产负债表日或以前已经存在，在资产负债表日后得以证实的事项；②对按资产负债表日存在状况编制的会计报表产生重大影响的事项。应注意的是，报告年度或以前年度销售的商品，在年度财务会计报告批准报出前退回，无论金额大小，均应按资产负债表日后事项的调整事项处理，冲减报告年度的主营业务收入以及相关的成本、税金等。 非调整事项是指在资产负债表日该状况并不存在，而是期后才发生或存在的事项。非调整事项的特点是：①资产负债表日并未发生或存在，完全是期后新发生的事项；②对理解和分析财务报告有重大影响的事项。 【例题4】M公司的会计政策规定，入库产成品按实际生产成本入账，发出产成品按先进先出法核算。2003年12月31日，M公司甲产品期末结存数量为1200件，期末余额为5210万元，M公司2003年度甲新产品的相关明细资料如下（数量单位为件，金额单位为人民币万元，假定期初余额和所有的数量，入库单均无误）：在进行相关测试后，A注册会计师应提出的审计调整建议是（ ）。 A.调增营业成本190万元 B.调减营业成本190万元 C.调增营业成本240万元 D.调减营业成本240万元 【答案】D 【解答】当期发出存货的成本＝2500＋（2040＋7360＋3150）－（700×＋500×）＝9600万元；M公司计算的发出存货成本是9840万元，所以应当调减240万元。 【点评】存货发出的计价方法分为四种，分别为： （1）个别计价法，采用这一方法是假设存货具体项目的实物流转与成本流转相一致，按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本的方法。 （2）先进先出法是指以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。 （3）加权平均法是指以本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算本月发出存货的成本和期末存货成本的一种方法。 （4）移动平均法是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量加上原有库存存货的数量，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本依据的一种方法。 【例题5】（2005年）A注册会计师在设计与存货项目相关的审计程序时，确定了以下审计策略，其中，不正确的是（ ）。 A.对单位价值较高的存货，以实施实质性程序为主 B.对由少数项目构成的存货，以实施实质性程序为主 C.对单位价值较高的存货，以实施控制测试程序为主 D.实施实质性程序时，检查存货的范围取决于存货的性质和样本选择方法。 【解答】C 【点评】首先明确一点，监盘程序是集观察、实地盘点和检查于一体的集合程序，其中最主要的是实地盘点。监盘程序可以在控制测试时使用，主要是测试有关项目的内部控制情况，比如对存货制度进行测试，但监盘程序主要是在实质性程序时使用，主要是测试有关资产项目是否存在。注册会计师在对存货内部控制进行测试后，需要对存货的内部控制情况进行评价，以确定执行何种程度的存货实质性程序。比如，存货项目比较少时，应当以实质性程序为主，此时对于单位价值较高的存货项目，注册会计师应执行的实质性程序，而对于单位价值较低的存货项目，则应以控制测试为主。 【例题6】A和B注册会计师对XYZ股份有限公司2006年度会计报表进行审计。该公司2006年度末发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的2006年度合并会计报表附注的部分内容如下（金额单位：人民币万元）： 固定资产原价和累计折旧项目附注：固定资产原价/累计折旧=49580/112962006年年末余额 要求：假定上述附注内容中的年初数和上年比较数均已审定无误，你作为A和B注册会计师，在审计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析程序方法，分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。 【解答】内容（2）中可能存在2处不合理之处：一是“累计折旧-土地”的本年增加数为15万元，这与国家规定的土地不提折旧的要求相悖；二是“固定资产原价-房屋及建筑物”的本年减少数为21万元，小于“累计折旧-房屋及建筑物”的本年减少数（31万元）。而根据会计核算的基本原理，考虑固定资产净残值率这一因素，即便这些减少的房屋及建筑物已提足折旧，其累计折旧数也应小于相应的固定资产原价。 【点评】企业进行生产经营，固定资产也是在不断更新的过程中，但如果累计折旧率逐年增大，说明更新速度没有淘汰的快，资产老化率越来越严重，报废和闲置的可能性就越高。而固定资产闲置说明固定资产可能已经没有或者大大降低了使用价值，发生减值的可能性将增加，也就是固定资产发生损失的可能性将增加。 【例题7】下列说法正确的是（ ）。 A.重要性水平越高，审计风险越低 B.重要性水平越低，应当获得的审计证据越多 C.样本量越大，抽样风险越大 D.可容忍误差越小，需选取的样本量越大 【解答】ABD 【点评】注册会计师应当考虑重要性水平与审计风险之间存在的反向关系。重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。这里所说的重要性水平指的是金额的大小。注册会计师应当保持应有的职业谨慎，合理确定重要性水平。 比如，对于同一被审计单位，注册会计师确定重要性水平为10 000元和100元对注册会计师审计风险的影响就存在较大差异。10 000元的重要性水平意味着即使未查出的错报为8 000元，注册会计师出具无保留意见仍然是恰当的；而重要性水平为100元，如果未查出错报达到8 000元而出具了无保留意见，则属于不恰当审计意见，审计风险很高。
(1)对各种情况应发表的审计意见类型及理由： 对情况(1)，应发表无保留意见。所述会计估计变更虽然合理，但未在报表附注中披露，不符合企业会计准则的规定。所述固定资产的原值虽然超过重要性水平，但考虑到此项会计估计变更的影响金额远小于财务报表层次的重要性水平，应发表无保留意见; [[解析]2008年按照新的方法应该计提的折旧为(200-104)÷(40-26)=(万元)，原来每年计提折旧为200÷50=4(万元)，会计估计变更的影响金额为(万元)] 对情况(2)，应发表保留意见。所述情况属于审计范围受限，但不至于出具无法表示意见的审计报告; 对情况(3)，应发表无法表示意见。由于存货总额为3 200万元，占到全部资产总额10 000万元的32%，属于审计范围受到整体性严重限制，无法对财务报表整体反映发表意见; 对情况(4)，应发表带强调事项段的无保留意见。涉及的金额超过财务报表重要性。表明公司存在重大的财务困难，虽然公司已进行充分披露，但持续经营假设的合理性应受到怀疑; 对情况(5)，应发表保留意见。所述事项已经了结，但该事项属于2008年资产负债表日后调整事项，应调整2008年度财务报表，且涉及金额超过财务报表层次重要性水平，但不至于发表否定意见的审计报告。 (2)仅考虑情况(4)(5)，代为起草的审计报告如下： 审计报告 东方股份有限公司全体股东： 我们审计了后附的东方股份有限公司(以下简称东方公司)财务报表，包括2008年12月31目的资产负债表、2008年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。 一、管理层对财务报表的责任 按照企业会计准则的规定编制财务报表是东方公司管理层的责任。这种责任包括 (1)设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报 (2)选择和运用恰当的会计政策 (3)作出合理的会计估计。 二、注册会计师的责任 我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。(分) 我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。 三、导致保留意见的事项 2008年11月，东方公司被控侵犯红牛公司的专利权，红牛公司要求收取东方公司专利权费和罚款，截至2008年12月31日尚未解决，经律师估计，东方公司很可能支付红牛公司180万元的专利权费和罚款，但东方公司未对此进行处理。2009年3月6日，经法院裁决，东方公司应向红牛公司赔偿180万元，东方公司同意并于3月8日支付完毕。但东方公司拒绝就此调整其2008年度财务报表。 四、审计意见 我们认为，除了前段所述未能进行正确的调整处理可能产生的影响外，东方公司财务报表已经按照企业会计准则和《股份制企业会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了东方公司2008年12月31日的财务状况以及2008年度的经营成果和现金流量。 五、强调事项 我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注×所述，由于东方公司存货使用受到仓库倒塌的限制，正常业务受到严重影响，因而无力支付2009年4月12日即将到期的120万元债务，也没有预付下年度的60万元广告费。这些情况均已在财务报表附注中进行了充分、适当的披露。本段内容不影响已发表的审计意见。 北京岳华会计师事务所(盖章) 中国注册会计师：王华(签名并盖章) 中国注册会计师：李明(签名并盖章) 中国•北京市 二〇〇九年三月十六日
2022年注册会计师考试刚刚结束，相信大家都想了解这次考试的真题。以下是深空网根据同学们第一场考试后反馈回忆的《审计》真题整理，答案并非官方答案，由于题干回忆不一定完整严谨可能发生偏差，仅供同学们参考本场考试考核了哪些知识点。2022年注册会计师考试真题汇总（回忆版）一、单选题1、货币单元抽样的优点中，错误的是（）。A货币单元抽样样本规模相较于传统变量抽样更小B货币单元抽样利用属性抽样原理的基础，易于使用C货币单元抽样无须通过分层减少变异性D货币单元抽样设计更容易，且可在获得完整总体之前开始选样【参考答案】A【解析】如果预计错报不存在，样本规模通常比传统变量抽样方法更小；当预计总体错报的金额增加时，所需的样本规模也会增加，样本规模可能大于传统变量抽样所需的规模。2、下列需要运用实际执行重要性的是（）。A审计抽样中的可容忍错报B在确定有多大错报会影响财务报表预期使用者做出的经济决策C未更正错报对审计意见的影响D明显微小错报临界值的确定【参考答案】A【解析】A可容忍错报不得超过实际执行的重要性，BC是财务报表整体重要性，D是明显微小错报临界值。涉及知识点：1、重大错报风险的概念。2、认定；3、确定重要性水平的考虑因素。4、审计证据的适当性和完整性。5、集团审计重要性；集团审计实施进一步审计程序；集团审计了解组成部分注册会计师；组成部分的重要性。6、审计抽样风险。7、影响样本规模的因素。8、进一步审计程序的总体方案。9、货币单元抽样的优缺点。10、审计三方关系人。11、函证的方式二、多选题1.以下哪些属于审计三方关系人：A业务委托人B注册会计师C被审计单位管理层D财务报表预期使用者【参考答案】ABCD2、以下关于审计证据说法正确的有（）A适当性的核心内容是相关性和可靠性B审计证据的适当性不能弥补审计证据充分性的不足C审计证据的充分性不能弥补审计证据的适当性的缺陷D审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量【参考答案】ACD涉及知识点：1、确定重要性水平需要考虑的因素（基准，百分比）。2、控制测试的范围。3、函证。4、审计证据的适当性和充分性。5、应对财务报表层次的重大错报风险。6、注册会计师与被审计单位治理层、管理层沟通未更正错报。7、抽样风险和非抽样风险。8、会计估计审计。三、简答题简答题1：事务所对承接上市实体的合伙人两年为周期查一次非上市实体的4年为周期查一次，事务所的规定是否恰当。【参考答案】恰当。【解析】会计师事务所的监控活动应当包括从会计师事务所已经完成的项目中周期性地选择部分项目进行检查。在每个周期内，对每个项目合伙人，至少选择一项已完成的项目进行检查。对承接上市实体审计业务的每个项目合伙人，检查周期最长不得超过三年。简答题2：甲公司是ABC事务所的常年审计客户，XYZ公司是ABC事务所的网络事务所，审计2021年财务报表。（1）A注册会计师担任2014年和2015年其他关键审计合伙人，2016年-2018年担任项目质量复核人，年和不再担任项目合伙人，2021又加入该审计项目。（2）2021年借调XYZ事务所的实习生B参与存货监盘，实习生B自一直持有甲公司1000股股份。（3）2021年6月的投资关系使甲公司成为乙公司的重要联营企业，项目合伙人C的姐姐在乙公司担任财务总监。（4）该审计项目的签字注册会计师D，未参与2021年审计，2022年1月加入甲公司担任高级管理人员。【参考答案】（1）违反。担任质量复核人累计达到3年，冷却期应为连续3年，而A注册会计师仅在-不再担任项目合伙人，21年仍在冷却期，不能担任关键审计合伙人。（2）违反。实习生参与存货监盘，也属于审计项目组成员，不得在审计客户中拥有直接经济利益，否则将因自身利益对独立性产生非常严重的不利影响。（3）违反。项目合伙人的其他近亲属，在审计客户中担任财务总监，可能因自身利益、密切关系或外在压力对独立性产生严重不利影响。（4）违反。签字注册会计师D属于关键审计合伙人，其离职加入甲公司担任高级管理人员的时间，早于甲公司发布2021年已审财务报表之日，尚在“冷却期”内，因此将因密切关系或外在压力对独立性产生严重不利影响。涉及知识点：1、货币资金审计。2、会计事务所业务质量管理。3、独立性。4、审计工作底稿。5、整合审计（内部控制审计）。6、审计报告。四、综合题资料四：（1）利用专家实施分析程序，对于原始数据，专家测一部分，注会测一部分，认为完整准确适当。（2）认为被审计单位存在提前确认收入，从资产负债表前十日客户签收单查至明细账，注册会计师感到满意。【参考答案】（1）不恰当，需要评价专家使用的重要原始数据的相关性，完整性和准确性。（2）不恰当，提前确认收入，需查资产负债表日后的签收单追查至明细账，看有无提前确认收入的情况。资料五：存在销售人员挪用销售款，管理层没有实施恰当应对程序。跟管理层沟通后，认为问题不大，未再与治理层进行沟通。【参考答案】不恰当。销售人员挪用销售款涉及舞弊，管理层却没有恰当应对，应当与治理层进行沟通。知识点：1.认定：收入，成本，长期待摊费用，研发费用，政府补助。2.会计估计审计（风险评估，风险应对）。3.存货监盘。4.关联方审计。5.收入的截止测试。持续更新中~注册会计师考后估分及对答案的交流，欢迎大家入群和小伙伴们沟通哦~
