[经典例题] x公司为增值税一般纳税企业，适用增值税税率为17%，消费税税率为10%。存货计价采用先进先出法，期末计价采用成本与可变现净值孰低法，并按单个存货项目计提存货跌价准备。2008年末，除A原材料发生减值外，其他存货均未发生减值。该公司2007年12月31日部分账户余额资料如下：“原材料——A材料”账面余额为100万元，“存货跌价准备——A材料”账面余额为10万元，“应交税费——应交增值税”科目借方余额为15万元，该借方余额均可用下月的销项税额抵扣。2009年1月发生如下业务： （1）收购免税农产品作为原材料，实际支付款项150万元，产品已验收入库，款项已经支付。假定采用实际成本进行材料的日常核算，该产品准予抵扣的进项税额按买价的13％计算确定。 （2）从甲公司购入生产用的A原材料一批，价款600万元，增值税款102万元，货款已支付。购入材料过程中支付运费5万元（可按7%作为进项税额），A原材料已到达验收入库。 （3）接受丙企业委托，加工一批B应税消费品（加工业务属于正保公司的主营业务之一），丙企业交来的原材料成本为万元，该加工业务本期已完工，实际发生加工费用15万元（不含增值税）。这批B产品按照正保公司同类的B产品售价计算价值60万元。丙企业系增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%。有关款项的收付已经办妥。 （4）销售应税消费品B产品一批，销售价格为1000万元（不含增值税），实际成本为860万元，提货单和增值税专用发票已交购货方，货款尚未收到。该销售已符合收入确认条件。 （5）本期建造厂房领用生产用A原材料100万元，其购入时支付的增值税为17万元。该工程同时又领用本公司生产的应税消费品B产品，该产品实际成本为75万元，计税价格为90万元。 （6）收回委托加工的C原材料一批并验收入库，C原材料系消费税的应税物品。该委托加工材料为上月发出，发出原材料的成本为15万元。本期收回时以银行存款支付受托加工企业加工费3万元（不含增值税），同时支付其代收代缴的消费税，但受托加工企业无与C原材料同类的物品。收回委托加工的C原材料用于生产应交消费税产品B产品。 要求： （1）根据上述资料编制有关会计分录（不考虑除增值税、消费税以外的其他税费）； （2）计算本月应交增值税额和应交消费税。 [例题答案] （1）编制会计分录： ①购进免税农产品，根据税法上的相关规定：增值税一般纳税人购进农业生产者销售的农业产品，或者向小规模纳税人购买的农产品，准予按照买价的13％的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除： 借：原材料 （150-150*13%） 应交税费——应交增值税（进项税额） （150*13%） 贷：银行存款 150 ②借：原材料——A材料 （600+5*93%） 应交税费——应交增值税（进项税额） （102+5*7%） 贷：银行存款 707 ③借：应收账款 贷：主营业务收入 15 应交税费——应交增值税（销项税额） （15*17%） 应交税费——应交消费税 6（60*10%） ④借：应收账款 1170 贷：主营业务收入 1000 应交税费——应交增值税（销项税额） 170 借：主营业务成本 860 贷：库存商品——B产品 860 借：营业税金及附加 100 贷：应交税费——应交消费税 100 ⑤借：在建工程 117 贷：原材料——A材料 100 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 17 借：在建工程 贷：库存商品——B产品 75 应交税费——应交增值税（销项税额） （90*17%） 应交税费——应交消费税 9（90*17%） ⑥C原材料应交消费税的计税价格＝（15+3）/（1-10%）＝20（万元），应纳消费税=20×10%=2（万元） 借：委托加工物资 3 应交税费——应交消费税 2 应交税费——应交增值税（进项税额） （3*17%） 贷：银行存款 借：原材料——C材料 18 贷：委托加工物资 18 （2）计算本月应交的增值税和应交消费税： 应交增值税＝（）-（）=（万元） 应交消费税＝6+100+9-2=113（万元） [例题总结与延伸] 本例题涵盖购销、委托加工、受托加工以及视同销售等一些业务中增值税和消费税的处理。要特别注意委托加工业务中，收回的委托加工物资的消费税，在存在同类消费品的市场价格时，优先采用市场价格作为计算消费税的依据；如果没有同类消费品的市场价格，要用组成计税价格作为计算消费税的依据。 在处理各种业务时，要根据不同业务的性质，考虑各种税费的核算，不要混淆。这主要从各种税费的纳税范围来考虑，涉及到一些基本的税法知识，也需要大家去了解。
【 #注会# 导语】2018年注册会计师基础阶段进行中， 整理并发布“2018年注册会计师考试《会计》知识点：流动负债定义及分类”本章学习内容为负债要素，考试重点为可转换公司债券的会计处理，其可以与固定资产结合出题，重点把握。 流动负债 流动负债定义： 负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 流动负债分类： 负债按其流动性，可分为流动负债和非流动负债。流动负债是指预计在一个正常营业周期中清偿，或者主要为交易目的而持有，或者自资产负债表日起一年内(含一年)到期应予以清偿，或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。 1.流动负债通常包括：短期借款、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。 2.非流动负债是指流动负债以外的负债，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。 【说明】本章重点介绍企业除以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债以外的流动负债核算的有关内容。 环球网校我温馨提示：学习知识点后，快来通过做题巩固一下学习的内容吧! 【例题·单选题】以下属于资产负债表非流动负债的是()。 A.预收账款 B.其他应付款 C.应付股利 D.递延收益 【答案】D 【解析】选项A、B、C均属于流动负债。
1、注会企业所得税的分录：借：所得税费用贷：应交税费——应交所得税借：应交税费——应交所得税贷：银行存款2、注会个人所得税的分录：借：应交税费——应交个人所得税贷：银行存款借：应付职工薪酬——应付职工工资贷：应交税费——应交个人所得税银行存款注会编制所得税分录时，可以通过“所得税费用”科目以及“应交税费”等相关二级科目处理，而注会确认可抵扣暂时性差异或应纳税暂时性差异时，应通过“递延所得税资产”科目或“递延所得税负债”科目处理。
