1.甲公司适用的所得税税率为25%。2018年12月31日因职工教育经费超过税前扣除限额确认递延所得税资产20万元;2019年度，甲公司实际发生工资薪金支出为8 000万元，本期全部发放，发生职工教育经费600万元。税法规定，工资薪金按实际发放金额在税前列支，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予扣除;超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。甲公司2019年12月31日下列会计处理中正确的是( )。
A.转回递延所得税资产20万元
B.增加递延所得税资产20万元
C.增加递延所得税资产10万元
D.转回递延所得税资产10万元
2.甲公司适用的所得税税率为25%，2018年12月31日因职工教育经费超过税前扣除限额确认递延所得税资产10万元，2019年度，甲公司工资薪金总额为1 250万元，本期全部发放，发生职工教育经费80万元。税法规定，工资按实际发放金额在税前扣除，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。甲公司2019年12月31日下列会计处理中正确的是( )。
A.转回递延所得税资产5万元
B.增加递延所得税资产40万元
C.转回递延所得税资产10万元
D.增加递延所得税资产5万元
3.甲公司2018年12月计入成本费用的工资总额为400万元，至2018年12月31日尚未支付。假定按照税法规定，当期计入成本费用的400万元工资支出中，可予税前扣除的金额为300万元，其余100万元属于永久性差异。甲公司所得税税率为25%。假定甲公司税前会计利润为1 000万元。不考虑其他纳税调整事项，甲公司2018年确认的递延所得税金额为( )万元。
4.甲公司2019年因政策性原因发生经营亏损1 000万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后5个会计年度的应纳税所得额。该公司预计未来5年期间能够产生足够的应纳税所得额用以弥补亏损。甲公司适用的所得税税率为25%。下列关于该经营亏损的表述中，正确的是( )。
A.产生可抵扣暂时性差异1 000万元
B.产生应纳税暂时性差异1 000万元
C.不产生暂时性差异
D.产生暂时性差异，但不确认递延所得税资产
5.下列各项关于记账本位币变更会计处理的表述中，正确的是( )。
A.记账本位币变更日所有者权益项目按照历史汇率折算为变更后的记账本位币
B.记账本位币变更日资产负债项目按照当日的即期汇率折算为变更后的记账本位币
C.记账本位币变更当年年初至变更日的利润表项目按照交易发生日的即期汇率折算为变更后的记账本位币
D.记账本位币变更当年年初至变更日的现金流量表项目按照与交易发生日即期汇率近似的汇率折算为变更后的记账本位币
【 参考答案与解析 】
1.【答案】D。解析：甲公司2019年按税法规定可税前扣除的职工教育经费=8 000×8%=640(万元)，实际发生600万元当期可扣除，2018年超过税前扣除限额的部分80万元(20/25%)在本期可扣除40万元，所以2019年应转回递延所得税资产=40×25%=10(万元)，故D项正确。
2.【答案】A。解析：甲公司2019年按税法规定可税前扣除的职工教育经费=1 250×8%=100(万元)，实际发生的80万元当期可扣除，2018年超过税前扣除限额的部分本期可扣除20万元，应转回递延所得税资产的金额=20×25%=5(万元)，故A项正确。
3.【答案】A。解析：应付职工薪酬的账面价值=400万元，未来允许抵扣的金额为0，计税基础=400-0=400(万元)，账面价值与计税基础相等，不形成暂时性差异，故A项正确。
4.【答案】A。解析：因为本期发生的未弥补亏损可以在未来五年内税前扣除，所以会减少甲公司未来期间的应纳税所得额，因此未弥补亏损1 000万元属于可抵扣暂时性差异，由于未来5年期间能够产生足够的应纳税所得额弥补亏损，所以应确认递延所得税资产=1 000×25%=250(万元)。
5.【答案】B。解析：企业变更记账本位币，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为新的记账本位币的历史成本。
年5月1日乙公司购入一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(权益工具投资)，取得时成本为26万元，假定不考虑相关税费。2018年12月31日该项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的公允价值为28万元。税法规定，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值变动不计入当期应纳税所得额。则2018年12月31日该项金融资产的计税基础为( )万元。
2.甲公司适用的所得税税率为25%。甲公司2018年10月1日以银行存款30万元购入乙公司的股票，指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算，另发生交易费用2万元。2018年12月31日该项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的公允价值为42万元，2019年12月31日该项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的公允价值为60万元。则甲公司2019年年末因该事项应确认递延所得税负债的金额为( )万元。
年12月31日，甲公司交易性金融资产的账面价值为2 400万元、计税基础为2 000万元，“递延所得税负债”期末余额为100万元;2019年12月31日，该交易性金融资产的公允价值为2 800万元。假定甲公司适用的所得税税率为25%，且不考虑其他因素。2019年甲公司应确认递延所得税费用的金额为( )万元。
4.甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25%。2019年1月1日甲公司购入乙公司同日发行的10万股股票，甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，支付价款100万元，另发生交易费用10万元。2019年12月31日该项金融资产的公允价值为130万元。税法规定，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的公允价值变动收益不计入当期应纳税所得额。则2019年12月31日因该金融资产表述正确的是( )。
A.确认其他综合收益20万元
B.确认其他综合收益15万元
C.产生应纳税暂时性差异30万元
D.产生可抵扣暂时性差异30万元
年12月20日，甲公司以每股4元的价格从股票市场购入100万股乙公司普通股股票，将其作为交易性金融资产，2019年12月31日，甲公司持有乙公司普通股股票的公允价值为每股6元，不考虑其他因素，2019年12月31日，甲公司该项业务应确认的应纳税暂时性差异为( )万元。
【参考答案及解析】
1.【答案】D。解析：2018年12月31日该项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的计税基础为初始取得成本26万元。
2.【答案】C。解析：2018年年末以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产账面价值为42万元，计税基础为32万元，确认递延所得税负债=(42-32)×25%=(万元)，2019年年末确认递延所得税负债=(60-32)×25%(万元)。
3.【答案】B。解析：交易性金融资产2019年年末账面价值为2 800万元，计税基础为2 000万元，累计产生应纳税暂时性差异金额为800万元;2019年年末“递延所得税负债”余额=800×25%=200(万元);2019年“递延所得税负债”贷方发生额=200-100=100(万元)，故2019年甲公司应确认递延所得税费用100万元，B项正确。
4.【答案】B。解析：2019年12月31日该金融资产的账面价值为期末公允价值130万元，计税基础为初始取得成本110万元，产生应纳税暂时性差异20万元，应确认递延所得税负债5万元，对应其他综合收益。期末公允价值130万元大于取得成本110万元，应确认其他综合收益20万元，因此，考虑所得税后应确认的其他综合收益为15万元，B项正确。
5.【答案】D。解析：2019年年末，交易性金融资产账面价值为600万元，计税基础为400万元，所以产生应纳税暂时性差异200万元。
1）事项（1）年初资产减值损失25÷25%=100（万元），年末为40万元，期间转回或转销60万元计入损益，所以纳税调减。事项（2）同理，年初公允价值变动损益60，年末200，本年计入投资收益金额140，纳税调减。事项（3）企业所得税法规定行政罚款不允许税前扣除，调增。事项（5）预计负债计入营业外支出，但这属于企业所得税法不允许税前扣除的准备金，调增。2）递延所得税资产变动是因为事项（5）确认100×15%，事项（1）转回以前确认的25万元，本年确认40×15%递延所得税负债变动是因为事项（2）和事项（3）造成的。事项（2）确认递延所得税负债200×15%-15=15（万元）。
这个所得税是会计实务三大难题之一，当然我给你讲，我能讲的清楚，你未必能理解。你去听中华高志谦的课件吧，记住十二个公式，所得税这章问题不大
