1.概述 需要注意的是对于各个资产组来说，各自的现金流量已经给出了，这个现金流量是这个资产组考虑了可以分摊的总部资产以后的现金流量。 对于各个资产组和不可分摊的总部资产联合组成的资产组来说，这个时候的现金流量一般可以认定为是各个资产组的现金流量的综合。严格的说各个资产组的现金流量是考虑了整个总部资产在内的现金流量，那么在比较可以分摊的总部资产减值的时候，用这个包含了所有的总部资产因素的现金流量是不太合适的，但是正是因为总部资产有一部分不能合理分摊，那么也决定了现金流量部分是不能够区分总部资产的影响的。2.处理概述 （1）总部资产中部分可以合理分摊到资产组：关键问题是分摊比例的确认和减值的确认，重点需要注意减值的分摊，按照账面价值为基础确定分摊比例。 （2）总部资产中部分不能合理分摊到资产组：首先考虑能够合理分摊到资产组的总部资产减值，比较各个分摊到总部资产的资产组的减值，按第一点确认减值得出各个资产组账面价值。 然后把不能分摊的总部资产和各个资产组合并确认为一个大的资产组，然后根据各个资产组的账面价值为基础确定资产组减值的分摊比例。 3.会计处理 例题3：正保公司拥有A、B、C三个资产组，07年末三个资产组账面价值分别为200万、300万和500万，可收回金额分别为210万、320万和530万，总部资产为200万，可以合理分摊到资产组的总部资产为150万，计算总部资产应该分摊的减值。 解析：先把可以分摊的总部资产分摊到资产组A、B、C分别为：30万、45万和75万，其中分到资产组的总部资产分摊减值分别为：3万、3万和6万，这个时候，各个资产组账面价值：183万、278万和461万，总部资产账面价值＝188万，总体账面价值总计＝1110，资产组可收回金额假设为1200，那么总体不再进一步确认减值损失。如果整体可收回金额为1000万，还需要继续确认减值110万，在总部资产和资产组之间按照账面价值比例分摊。 会计处理： 借：资产减值损失 90 贷：固定资产减值准备 90 4.经典例题 正保公司拥有X，Y及Z三个资产组。在2008年末，这三个资产组的账面价值分别为100万元，160万元和200万元 （都不含有商誉）。这三个资产组为三条生产线。预计使用寿命分别为：10年，20年，20年。釆用直线法计提折旧，由于正保公司的竞争对手通过技术创新推出了更好的同类产品，赢得了市场。从而对正保公司产品产生了重大的不利影响。为此，正保公司于2008年末对各个资产组需要进行减值测试。 已知正保公司的经营管理活动由总部负责。总部资产包括一栋办公大楼和一个研发中心。其中办公大楼的账面价值为200万元。研发中心的账面价值为100万元。其中办公大楼的账面价值可以合理一致的基础上分摊到各资产组。但研发中心的账面价值难以在合理和一致的基础上分摊到各相关资产组，对于办公大楼的账面价值。企业根据各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值分摊比例进行分摊。 正保公司计算得到的资产组X的未来现金流量的现值为180万元。资产组Y的未来现金流量为110万元。资产组Z的未来现金流量现值为140万元。 假定（1）：包括研发中心在内的最小资产组组合（正保公司）的未来现金流量现值为580万元；假定各资产组的公允价值减去处置费用后的净额难以确定。假定总部资产办公大楼未来现金流量为80万元。研发中心未来现金流量为76万元。 假定（2）：如果包括研发中心在内的最小资产组组合（正保公司）的未来现金流量现值为204万元，请给出进一步的减值分配处理。 要求：（1）计算确定资产组Z，Y和Z及总部资产是否发生了减值。如果发生了减值，则相应的减值损失金额是多少？ （2）计算出总部资产二次资产减值分摊时各个资产组的分摊数。用表格来填列。 （3）做出上述计提资产减值的账务处理。答案的金额单位用万元表示，结果保留俩位小数。（分别按照两个假定的情况处理） [例题答案] （1）在对各资产组进行减值测试时，首先应当认定与其相关的总部资产。由于正保公司的经营管理活动由总部负责。因此相关的总部资产包括办公大楼和研发中心，考虑到办公大楼的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组，但是研发中心的账面价值难以再合理一致的基础上分摊至各资产组。因此对于办公大楼的账面价值。企业应当首先根据各资产组的账面价值和剩于使用年限加权平均法计算的账面价值分摊比例进行分摊，具体如下（单位万元）： 1）： 项目 （资产组X） （资产组Y） （资产组Z） （总计） 各资产组的账面价值：100（资产组X）、160（资产组Y）、200 （资产组Z）、480（总计）； 各资产组的剩于使用寿命：10（资产组X）、20（资产组Y）、20（资产组Z）； 按使用寿命计算的权重：1（资产组X）、2（资产组Y）、2（资产组Z）； 加权计算后的账面价值：100（资产组X）、320（资产组Y）、400（资产组Z）、820（总计）； [办公大楼分摊比例（各资产组加权计算后的账面价值/各资产组加权平均计算后的账面价值合计]：％（资产组X）、％（资产组Y）、％（资产组Z）、100％（总计）； 办公大楼账面价值分摊到各资产组的金额：（资产组X）、（资产组Y）、（资产组Z）、200（总计）； 包括分摊的办公大楼账面价值的各资产组账面价值：（资产组X）、（资产组Y） （资产组Z）、660（总计）。 2）由于资产组X,Y,Z的可收回金额分别为（180，110，140）万元。而相应的账面价值（包括分摊的办公大楼账面价值）分别为万元，万元，万元。资产组Y，Z的可收回金额均低于期账面价值，应当分别确认万元和万元减值损失。并将该损失在办公大楼和资产组这间进行分摊。根据分摊结果。 因资产组Y发生减值损失万元。而导致办公大楼减值万元（×）。导致资产组Y中所包括资产发生减值万元（×160/）。 因资产组Z发生减值损失万元。而导致办公大楼减值万元（×）。导致资产组Z中所包括资产发生减值为万元（×200/）。 3）经过减值测试后，资产组X,Y,Z和办公大楼的账面价值分别为100万元。（160－86）74万元。（200－106）94万元。（200－42－52）106万元。附：（这里都是取整数，去掉了后面的俩位数点，因为考虑到这些是固定资产项目，还是按整数来计算好些）。 研发中心的账面价值仍为100万元。由此包括研发中心在内的最小资产组组合（即正保公司）的账面价值总额为（100＋74＋94＋106）＝474（万元）。但其可收回金额为580万元。则没有发生减值。不用再进行二次分摊减值（包括研发中心的减值损失）。 根据上述计算分析结果，正保公司X资产组没有发生减值。资产组Y和z发生了减值，应当对其所包括资产分别确认减值万元和万元。总部资产中，办公大楼发生了减值。应当确认减值94万元，但是研发中心没有发生减值。 4）会计分录： 借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备 --Y资产组 --Z资产组 --总部资产（办公大楼）94
1、理解上进行记忆：大家在初期学习的时候可以将教材中不明白的地方做好标记，然后跟着课件中老师的讲课内容着重理解，让自己的基础阶段学习保质保量。2、我们的记忆周期是有限的，学习的内容有遗忘现象在所难免，建议大家要定期对之前学过的知识进行回顾。其实我们每天的午休空隙、上下班路上以及晚上临睡前都是很好的复习时间，考生可以选择听课件中的重点，看自己整理的笔记或者错题本，这些都是能帮助我们抓住学习重点，巩固知识基础的重要资料。
