2006年初级会计职称考试 《初级会计实务》第七章 会计报表 历年考题题型解析 历年考题题型解析（一）单选题 1、下列资产负债表项目，可直接根据有关总账余额填列的是（ ）。（2003年） a.货币资金 b.应收票据 c.存货 d.应收账款 [答案]b [解析]在编制资产表时，可直接根据有关总账科目的余额填列的有“应收票据”、“短期借款”等；需根据总账科目的余额计算填列的有“货币资金”等；“应收账款”则需要根据明细科目余额计算填列 2、某企业本期实际发放工资和津贴共计110万元，其中车间生产人员55万元，行政管理人员25万元，在建工程人员20万元，离退休人员10万元。 该企业本期现金流量表中“支付给职工以及为职工支付的现金”项目填列的金额为（ ）万元。（2003年） [答案]b [解析]“支付给职工以及为职工支付的现金”项目反映企业实际支付给职工，以及为职工支付的现金，包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用。不包括支付的离退休人员的各项费用和支付给在建工程人员的工资等。因此，该项目应列支的金额为＝55+25＝80 注：该内容在2005年的考试中不要求 3、下列各项，在用间接法编制现金流量表时，应调增经营活动现金流量的是（ ）。（2003年） a.出售固定资产净损失 b.出售固定资产净收益 c.处置无形资产收到的现金 d.实现投资收益所收到的现金 [答案]a [解析]采用间接法编制经营活动产生的现金流量时，处置固定资产、无形资产及其他长期资产的损失，反映企业本期由于处置固定资产、无形资产及其他长期资产而产生的净损失，应调增经营活动产生的现金流量。 4、某工业企业2003年度销售商品及提供劳务的收入为1000万元，应收票据的期初余额为20万元，期末余额为30万元;应收账款的期初余额为200万元，期末余额为150万元;预收账款的期初余额为50万元，期末余额为80万元。2003年度收回以前年度核销的坏账损失为10万元。假定不考虑增值税及其他因素，该企业2003年度现金流量表中的“销售商品、提供劳务收到的现金”项目金额应为（ ）万元。 （2004年） [答案]d [解析]企业2003年现金流量表中的“销售商品、提供劳务收到的现金”项目金额应＝1000＋（20－30）＋（200－150）＋（80－50）＋10＝1080（元）。 注：该内容在2005年的考试中不要求。 （二）多选题 1、下列各项，可以通过资产负债表反映的有（ ）。（2003年） a.某一时点的财务状况 b.某一时点的偿债能力 c.某一期间的经营成果 d.某一期间的获利能力 [答案]ab [解析]资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的会计报表；可以帮助报表使用者全面企业的财务状况和企业债务偿还能力，从而为未来的经济决策提供参考 2、下列各项，在采用间接法将净利润调节为经营活动的现金流量时，需要调整的项目包括（ ）。 （2004年） a.固定资产报废损失 b.经营性应收项目的减少 c.预提费用的增加 d.投资损失 [答案]abcd [解析]以上选项都属于在采用间接法将净利润调节为经营活动的现金流量时，需要调整的项目。 注：本题在2005年考试中不要求。 3、下列资产负债表各项目中，属于流动负债的有（ ）（2005年） a.预收账款 b.其他应交款 c.预付账款 d.一年内到期的长期负债 [答案]abd [解析]预付账款属于资产类。 （三）判断题 1、企业发生的财务费用，在编制现金流量表时，均应作为筹资活动项目反映。（ ）（2003年） [答案]× [解析]企业发生的财务费用，在编制现金流量表时，有可能作为投资活动、筹资活动项目反映，也可能作为经营活动项目反映 注：本题在2005年考试中不要求 2、企业一年后到期的委托贷款，其本金和利息减去已计提的减值准备后的余额，应在资产负债表的“长期债权投资”项目反映。（ ） （2004年） [答案]√ (四) 综合题 1、甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，适用的企业所得税税率为33%。 商品销售价格中均不含增值税额。按每笔销售业务分别结转销售成本，2002年6月，甲公司发生的经济业务及相关资料如下： （1）向a公司销售商品一批。该批商品的销售价格为600000元，实际成本为350000元。商品已经发出，开具了增值税专用发票，并收到购货方签发并承兑的不带息商业承兑汇票一张，面值702000元。 （2）委托b公司代销商品1000件。代销合同规定甲公司按已售商品售价的5%向b公司支付手续费，该批商品的销售价格为400元/件，实际成本为250元/件。甲公司已将该批商品交付b公司。 （3）甲公司月末收到了b公司的代销清单。b公司已将代销的商品售出500件，款项尚未支付给甲公司，甲公司向b公司开具了增值税专用发票，并按合同规定确认了应向b公司支付的代销手续费。 （4）以分期收款销售方式向c公司销售商品一批。该批商品的销售价格为500000元，实际成本为300000元，提货单和增值税专用发票已交c公司。根据合同，该货款（含增值税，下同）分三次收取，第一次收取货款的20%，8月1日和9月1日分别收取货款的40%。第一次应收取的货款已于本月收存银行。 （5）除上述经济业务外，甲公司6月份有关损益类账户的发生额如下：（6）计算本月应交所得税（假定甲公司不存在纳税调整因素）。 要求： （1）编制甲公司上述（1）至（4）和（6）项经济业务相关的会计分录（“应交税金”科目要求写出明细科目及专栏）。 （2）编制甲公司6月份的利润表（利润表见答题纸）。（2003年） [答案] （1）编制会计分录 ①销售商品： 借：应收票据702000 贷：主营业务收入600000 应交税金——应交增值税（销项税额）102000 结转成本： 借：主营业务成本350000 贷：库存商品350000 ②交付b公司委托代销的商品时： 借：委托代销商品250000 贷：库存商品250000 ③收到b公司交来的代销清单时： 借：应收账款234000 贷：主营业务收入200000 应交税金——应交增值税（销项税额）34000 借：营业费用10000 贷：应收账款10000 借：主营业务成本125000 贷：委托代销商品125000 ④分期收款方式销售商品时： 借：分期收款发出商品300000 贷：库存商品300000
知识点一、财务报告概述 一、财务报告及其目标 财务报告是指企业对外提供的反映某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息文件。财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。 二、财务报表的组成 财务报表是对企业财务善、经营成果和现金流量的结构性表述。一套完整的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表以及附注。 财务报表的目标，是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。财务报告使用者通常包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。 知识点二、资产负债表的概述 资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的报表。（静态报表）资产负债表主要反映资产、负债、所有者权益三方面的内容。依据"资产＝负债＋所有者权益"平衡式。 （一）资产 资产，反映由过去的交易或事项形成并由企业在某一特定日期所拥有或控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。资产应当按照流动资产和非流动资产两大类别在资产负债表中列示，在流动资产和非流动资产类别下进一步按性质（流动性）分项列示。 流动资产是指预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用，或者主要为交易目的而持有，或者预计在资产负债表日起一年内变现的资产，或者自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。资产负债表中列示的流动资产项目通常包括：货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、应收利息、应收股利、其他应收款、存货和一年内到期的非流动资产等。 非流动资产是指流动资产以外的资产。资产负债表中列示的非流动资产项目通常包括：长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、固定资产清理、无形资产、开发支出、长期待摊费用以及其他非流动资产等。 （二）负债 负债，反映在某一特定日期企业所承担的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债可分为流动负债和非流动负债。 流动负债包括：短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、一年内到期的非流动负债等。 非流动负债：长期借款、应付债券等。 （三）所有者权益 所有者权益，是企业资产扣除负债后的剩余权益，反映企业在某一特定日期股东拥有的净资产的总额，它包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。 知识点三、资产负债表的编制 1.根据总账科目余额填列。 2.根据明细账科目余额计算填列。 3.根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列。 4.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。 5.综合运用上述填列方法分析填列。 1.根据总账科目余额填列。如“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”等项目，根据“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”各总账科目的余额直接填列；有些项目则需根据几个总账科目的期末余额计算填列，如“货币资金”项目，需根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目的期末余额的合计数填列。 2.根据明细账科目余额计算填列。如“应付账款”项目，需要根据“应付账款”和“预付款项”两个科目所属的相关明细科目的期末贷方余额计算填列；“应收账款”项目，需要根据“应收账款”和“预收款项”两个科目所属的相关明细科目的期末借方余额计算填列。 3.根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列。 如“长期借款”项目，需要根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。 4.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。 5.综合运用上述填列方法分析填列。 知识点四、利润表的概念和结构 利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的报表。 我国企业的利润表采用多步式格式。 基本结构： ●营业利润＝营业收入―营业成本－营业税金及附加－管理费用－财务费用－销售费用－资产减值损失＋公允价值变动收益（－公允价值变动损失）＋投资收益（－投资损失） ●利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出 ●净利润＝利润总额－所得税费用 知识点五、利润表的编制 单项选择题 ◎某企业2010年主营业务收入科目贷方发生额是2 000万元，借方发生额为退货50万元，发生现金折扣50万元，其他业务收入科目贷方发生额100万元，其他业务成本科目借方发生额为80万元，那么企业利润表中“营业收入”项目填列的金额为（ ）万元。 000 050 100 070 【正确答案】：B 【答案解析】：营业收入＝主营业务收入的净额＋其他业务收入的净额＝2 000－50＋100＝2 050（万元）。 多项选择题 ◎下列各项中，应列入利润表“资产减值损失”项目的有（ ）。 A.原材料盘亏损失 B.固定资产减值损失 C.应收账款减值损失 D.无形资产处置净损失 【正确答案】：BC 【答案解析】：资产减值损失科目核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失，所以选项BC符合题意；而选项A，对于入库的残料价值计入“原材料”等科目，对于应由保险公司和过失人的赔款计入“其他应收款”等科目，扣除残料价值和应由保险公司、过失人赔款后的净损失，属于一般经营损失的部分计入“管理费用”科目中，属于非常损失的部分计入“营业外支出”科目中；选项D记入“营业外支出”。 多项选择题 ◎大明企业2010年发生的营业收入为2 000万元，营业成本为1 200万元，销售费用为40万元，管理费用为100万元，财务费用为20万元，投资收益为80万元，资产减值损失为140万元（损失），公允价值变动损益为160万元（收益），营业外收入为50万元，营业外支出为30万元。该企业2010年的营业利润和利润总额分别为（ ）万元。 【正确答案】：BD 【答案解析】：营业利润＝2 000－1 200－40－100－20＋80－140＋160＝740（万元），利润总额＝740＋50－30＝760（万元）。营业外收支对企业的营业利润是不会产生影响的，只会影响企业的利润总额。 知识点六、现金流量表概述 现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。它是一种期间的会计报表。 现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值风险很小的投资。 涉及现金和现金等价物而不需要在现金流量表上反映，包括现金与现金之间的经济活动，例如企业将现金存入银行、企业开出银行本票和银行汇票；现金与现金等价物之间的经济活动，例如企业用银行存款购买三个月到期的短期债权性投资；还有一类是等价物之间的经济活动。 现金流量分为三大类： （一）筹资活动产生的现金流量 筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。 主要包括吸收投资、发行股票、分配利润、发行债券、偿还债务等流入和流出的现金和现金等价物。 （二）投资活动产生的现金流量 投资活动，是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。 主要包括购建固定资产、无形资产、投资性房地产等。 （三）经营活动产生的现金流量 经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。 主要包括销售商品或提供劳务、购买商品、接受劳务、支付工资和交纳税款等流入和流出的现金和现金等价物。 判断原则： 首先考虑这项活动是否与筹资活动有关； 再考虑这项活动是否与投资活动有关； 如果不属于上述两项，都属于经营活动产生的现金流量。 知识点七、所有者权益变动表 所有者权益变动表，是反映企业构成所有者权益的各组成部分在当期增减变动情况的报表。 所有者权益的各组成部分：实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润。 判断题 ◎所有者权益变动表“上年年末余额”项目，反映企业上年资产负债表中实收资本（或股本）、资本公积、库存股、盈余公积、未分配利润的年末余额。（ ） 【正确答案】：对 知识点八、附注 一、附注的概念 附注是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字或明细资料，及对未能在这些报表中列示项目的说明等。 二、附注的主要内容 ▲企业的基本情况； ▲财务报表的编制基础； ▲遵循企业会计准则的声明； ▲重要会计政策和会计估计； ▲会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明； ▲报表重要项目的说明； ▲其他需要说明的重要事项。 判断题 ◎财务报告附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。（ ） 【正确答案】：对 判断题 ◎企业编制财务报表的时候如果没有需要可以不编制报表附注。（ ） 【正确答案】：错 【答案解析】：本题考核会计报表附注。附注是财务报表不可或缺的组成部分，是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。 知识点九、偿债能力指标 （一）短期偿债能力指标 1.流动比率 流动比率＝流动资产／流动负债×100% 一般情况下，流动比率越高，短期偿债能力越强。但不是越高越好，一般认为200%为宜。 从债权人角度看：流动比率越高越好。 从经营者角度看：过高的流动比率，意味着机会成本的增加和获利能力的下降。 速动比率＝速动资产／流动负债× 2.速动比率100% 速动资产＝流动资产－变现能力差，且不稳定的资产（存货、预付款项等） ＝货币资金＋交易性金融资产＋应收账款＋应收票据＋其他应收款等 国际上一般认为速动比率为100%为宜。 一般情况下速动比率越高，企业偿还流动负债的能力越强，但会因企业现金及应收账款占用过多而大大增加企业的机会成本。 （二）长期偿债能力指标 1.资产负债率（母子率） 资产负债率＝负债总额／资产总额×100% 一般情况下，资产负债率越小，表明企业长期偿债能力越强。 从债权人角度看：资产负债率越低越好。 从经营者角度看：该指标过低表明对财务杠杆利用不够。 2.产权比率（母子率） 产权比率＝负债总额／所有者权益总额×100% 一般情况下，产权比率越小，表明企业长期偿债能力越强。 资产负债率和产权比率区别： 资产负债率：侧重分析债务偿付安全性的物质保障程度； 产权比率：侧重于揭示财务结构的稳健程度及自有资金对偿债风险的承受能力。 3.权益乘数 权益乘数＝资产总额／所有者权益总额×100% ＝1/（1－资产负债率） ＝1＋产权比例 单项选择题 ◎如果流动负债小于流动资产，则期末以现金偿付一笔短期借款所导致的结果是（ ）。 A.流动比率不变 B.短期偿债能力降低 C.流动比率降低 D.流动比率提高 【正确答案】：D 【答案解析】：这种类型的题目可以通过假设数据并进行计算的基本思路来进行判断。假设流动资产是600万元，流动负债是400万元，即流动比率是150%，期末以现金200万元偿付一笔短期借款，则流动资产变为400万元，流动负债变为200万元，流动比率变为200%（提高了），企业短期偿债能力提高。 单项选择题 ◎甲企业的流动资产情况如下：货币资金120万元、交易性金融资产40万元、应收票据210万元，应收账款300万元、预付账款100万元、其他应收款270万元，存货400万元。流动负债总额为700万元，企业的负债总额为1 500万元，计算甲企业的速动比率（ ）。 【正确答案】：B 【答案解析】：速动资产＝货币资金＋交易性金融资产＋应收账款＋应收票据＝120＋40＋210＋300＝670（万元），速动比率＝速动资产/流动负债＝670/700＝. 多项选择题 ◎下列关于流动比率的表述中正确的有（ ）。 A.从企业的角度看，流动比率越高越好 B.同企业的流动比率有统一的衡量标准 C.一般情况下，流动比率越高，反映企业短期偿债能力越强 D.表明每一元流动负债有多少流动资产作为偿还保证 【正确答案】：CD 【答案解析】：流动比率过高则表明企业流动资产占用较多，会影响资金的使用效率和企业的筹资成本，所以选项A不正确；不同的企业以及同一企业不同时期的评价标准是不同的，因此，不应用统一的标准来评价各企业流动比率合理与否，所以选项B不正确；一般情况下，流动比率越高，反映企业短期偿债能力越强，债权人的权益越有保证。所以选项C正确；流动比率＝流动资产/流动负债×100%，由此可知选项D正确。 知识点十、营运能力指标 主要用资产的周转速度来衡量。常用周转率和周转天数表示。 周转率（周转次数）＝周转额／资产平均余额 周转期（周转天数）＝计算期天数／周转次数＝资产平均余额×计算期天数／周转额 1.流动资产周转情况 （1）应收账款周转率 应收账款周转率＝营业收入／平均应收账款余额 平均应收账款余额＝（期初应收账款＋期末应收账款）／2 应收账款周转天数＝360／应收账款周转率 应收账款周转率越高，说明企业收账迅速，账龄短。 （2）存货周转率 存货周转率＝营业成本／平均存货余额 平均存货余额＝（期初存货＋期末存货）／2 存货周转天数＝360／存货周转率 存货周转率越高，说明企业存货变现能力强，变现速度快，短期偿债能力强。 （3）流动资产周转率 流动资产周转率＝营业收入/平均流动资产总额 流动资产周转天数＝360/流动资产周转率 2.固定资产周转率 固定资产周转率＝营业收入／平均固定资产净值 固定资产周转率越高，表示固定资产利用越充分，投资越得当，结构越合理，充分发挥固定资产的能效。 3.总资产周转率 总资产周转率＝营业收入／平均资产总额 单项选择题 ◎某企业2010年平均流动资产总额为200万元，平均应收账款余额为40万元。如果流动资产周转次数为4次，则应收账款周转次数为（ ）次。 【正确答案】：C 【答案解析】：营业收入＝4×200＝800（万元）；应收账款周转次数＝800/40＝20（次）。 多项选择题 ◎下列各项中，反映企业运营能力的指标有（ ）。 A.应收账款周转率 B.固定资产周转率 C.总资产周转率 D.存货周转率 【正确答案】：ABCD 知识点十一、获利能力指标 （一）营业利润率（母子率） 营业利润率＝营业利润／营业收入×100% 营业毛利率＝营业毛利／营业收入×100% 营业净利率＝营业净利／营业收入×100% （二）成本费用利润率 成本费用利润率＝利润总额／成本费用总额×100% 指标越高，表明企业为取得利润而付出的代价越小，成本费用控制得越好，获利能力越强。 （三）总资产报酬率 总资产报酬率＝息税前利润总额／平均资产总额×100% 一般情况下，该指标越高，表明企业的资产利用效益越好，整个企业获利能力越强，经营管理水平越高。 （四）净资产收益率 净资产收益率＝净利润/平均净资产×100% 一般认为，净资产收益率越高，企业自有资本获取收益的能力越强，运营效益越好，对企业投资人、债权人利益的保证程度越高。 单项选择题 ◎年初资产总额为2 000万元，年末资产总额为2 800万元，净利润为480万元，所得税180万元，利息支出为120万元，则总资产报酬率为（）。 【正确答案】：B 【答案解析】：本题考核总资产报酬率的计算。 总资产报酬率＝息税前利润总额/平均资产总额×100%＝（480＋180＋120）/[（2 000＋2 800）÷2]×100%＝ 多项选择题 ◎下列关于获利能力指标的说法正确的有（ ）。 A.成本费用利润率＝利润总额/成本费用总额×100% B.成本费用总额＝营业成本＋营业税金及附加＋销售费用＋管理费用＋财务费用 C.营业毛利率的分子是营业收入－营业成本 D.总资产报酬率，是企业一定时期内获得的利润总额与平均资产总额的比率 【正确答案】：ABC 【答案解析】：计算总资产报酬率时，分子是“息税前利润总额”，息税前利润总额＝利润总额＋利息支出，选项D的说法不正确。 知识点十二、发展能力指标 （一）营业收入增长率 营业收入增长率＝本年营业收入增长额／上年营业收入总额×100% （二）资本保值增值率 资本保值增值率＝扣除客观因素后的本年末所有者权益总额／年初所有者权益总额×100% 通常应大于100%。 （三）总资产增长率 总资产增长率＝本年总资产增长额／年初资产总额×100% （四）营业利润增长率 营业利润增长率＝本年营业利润增长额／上年营业利润总额×100% 本年营业利润增长额＝本年营业利润总额－上年营业利润总额 增长率＝增长额／基数（期初或上期） 多项选择题 ◎下列各项中属于企业发展能力指标的有（）。 A.营业收入增长率 B.资本保值增值率 C.总资产增长率 D.营业利润增长率 【正确答案】：ABCD 【答案解析】：本题考核发展能力指标。企业发展能力指标主要包括营业收入增长率、资本保值增值率、总资产增长率、营业利润增长率。 多项选择题 ◎下列关于财务指标的说法正确的有（）。 A.产权比率与资产负债率对评价偿债能力的作用基本相同 B.资本保值增值率＝本年所有者权益增长额/年初所有者权益×100% C.营业利润率＝营业收入/营业利润×100% D.产权比率侧重于揭示自有资金对偿债风险的承受能力 【正确答案】：AD 【答案解析】：选项B的分子应为“扣除客观因素后的年末所有者权益总额”，所以选项B不正确；选项C的分子、分母颠倒，故不正确。 知识点十三、综合指标分析 净资产收益率＝净利润／所有者权益 ＝（净利润／总资产）×（总资产／所有者权益） ＝（净利润／营业收入）×（营业收入/总资产）×（总资产／所有者权益） ＝营业净利率×总资产周转率×权益乘数 （获利） （营运） （偿债）
第七章 成本核算 ［基本要求］ （一）掌握产品生产成本项目 （二）掌握生产成本的核算 （三）掌握生产成本在完工产品和在产品之间的分配 （四）掌握产品生产成本分析 （五）熟悉成本核算的要求和一般程序 （六）了解产品成本计算方法 ［考试内容］ 第一节 成本核算的要求和一般程序 在财务会计中，成本由企业会计准则规范，成本是取得资产的耗费。例如，存货成本是指取得存货的耗费，包括采购成本、加工成本和其他成本。固定资产的成本是指取得固定资产的耗费。在管理会计中，成本一词在不同情况下有不同的含义。在本大纲中，根据财务会计的要求，成本核算是指存货成本核算。 一、成本核算的要求 （一）严格执行企业会计准则规定的成本计量要求 成本是企业为生产产品、提供劳务而发生的各种经济资源的耗费。生产经营过程同时也是资产的耗费过程。例如，为生产产品需要耗费材料、磨损固定资产、用现金向职工支付工资等职工薪酬。材料、固定资产和现金都是企业的资产。这些资产的耗费，在企业内部表现为由一种资产转变为另一种资产，是资产内部的相互转变，不会导致企业所有者权益的减少，不是经济利益流出企业，因此不是企业的费用。 （二）正确划分各种成本耗费的界限 1.正确划分存货成本与期间费用的界限 成本是在购买材料、生产产品或提供劳务过程中发生的，并由产品或劳务负担的耗费。 期间费用指企业当期发生的必须从当期收入得到补偿的经济利益的总流出。期间费用不应由产品或劳务负担。因此，费用不计入产品或劳务成本，而直接计入当期损益。 2.正确划分各期的成本界限 划清各期产品成本的依据是权责发生制和受益原则，某项耗费是否应计入本月存货成本以及应计入多少，取决于是否应由本月负担以及受益量的大小。某项耗费是否应计入本月产品成本，不取决于成本金额的大小，而决定于本月产品是否受益，只要是本月产品受益的耗费，就应计入本期产品成本；只要是由本月与以后各月共同受益的耗费，就应在相关期内采用适当方法进行合理计量。 3.正确划分各种产品的成本界限 企业已发生的各种生产成本中，还必须划清应由哪种产品负担。划分的依据是受益原则，哪一种产品受益，就由哪一种产品负担。凡是能直接确定应由某种产品负担的直接耗费，就应直接计入该种产品成本。凡是能确定由几种产品共同负担的耗费，应采用适当分配方法，合理地分配计入相关产品成本。 4.正确划分完工产品和在产品的成本界限 通过以上成本界限的划分，确定了各种产品本月应负担的生产成本。月末，如果某产品已经全部完工，则本月发生的生产成本全部计入该完工产品；如果该产品全部尚未完工，则本月发生的生产成本全部计入未完工产品。如果某种产品既有完工产品又有在产品，就需要采用适当的分配方法，将产品应负担的成本在完工产品和在产品之间进行分配，分别计算出完工产品应负担的成本和在产品应负担的成本。上月末尚未完工的在产品，转入本月继续加工，其上月末分配负担的成本即为本月初在产品成本。月初在产品成本、本月产品成本、本月完工产品成本和月末在产品成本四者之间的关系，如下式所示： 月初在产品成本＋本月产品成本＝本月完工产品成本＋月末在产品成本 上述公式中，本月完工产品应负担的成本，即本月完工产品成本。为了划清这一成本界限，首先要正确计算完工产品和在产品的数量，然后才能在数量计算的基础上进行成本的分配。 （三）做好成本核算的基础工作 为了进行成本审核、控制，正确计算产品成本，还必须做好以下各项基础工作： 1.定额的制定和修订 产品的消耗定额是编制成本计划、分析和考核成本水平的依据，也是审核和控制耗费的标准。企业应当制定和修订先进而又可行的原材料、燃料、动力和工时等项消耗定额，并据以审核各项耗费是否合理，是否节约，借以控制耗费，降低成本。 2.材料物资的计量、收发、领退和盘点 为了进行成本管理和成本核算，还必须对材料物资的收发、领退和结存进行计量，建立和健全材料物资的计量、收发、领退和盘点制度。 3.原始记录 为了进行成本核算和管理，对于生产过程中工时和动力的耗费，在产品和半成品的内部转移，以及产品质量的检验结果等，均应做出真实、完整的记录。 4.厂内计划价格的制定和修订 在计划管理基础较好的企业中，为了分清企业内部各单位的经济责任，便于分析和考核内部各单位成本计划的完成情况，还应对材料、半成品和厂内各车间相互提供的劳务（如运输、修理等）制定厂内计划价格，作为内部结算和考虑的依据。厂内计划价格应该尽可能接近实际并相对稳定，年度内一般不作变更。 （四）选择适当的成本计算方法 企业在进行成本核算时，应根据本企业的具体情况，选择适合于本企业特点的成本计算方法进行成本核算。成本计算方法的选择，应同时考虑企业生产类型的特点和管理的要求两个方面。在同一个企业里，可以采用一种成本计算方法，也可以采用多种成本计算方法，即多种成本计算方法同时使用或多种成本计算方法结合使用。成本计算方法一经选定，一般不得随意变更。 （五）成本核算使用的主要科目 为了按照用途归集各项成本，划清有关成本的界限，正确计算产品成本，应当设置"生产成本"、"制造费用"科目，必要时还可以增设"待摊费用"和"预提费用"科目。 1."生产成本"科目 "生产成本"科目核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本，包括生产各种产品（产成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制设备等。 "生产成本"科目可按基本生产成本和辅助生产成本进行明细核算。 企业发生的各项直接生产成本、各生产车间应负担的制造费用、辅助生产车间为基本生产车间、企业管理部门和其他部门提供的劳务和产品，期（月）末按照一定的分配标准分配给各受益对象记入本科目的借方；企业已经生产完成并已验收入库的产成品以及入库的自制半成品成本，应于期（月）末记入本科目的贷方；本科目的期末借方余额，反映企业尚未加工完成的在产品成本。 2."制造费用"科目 "制造费用"科目核算企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。该科目可按不同的生产车间、部门和费用项目进行明细核算。生产车间发生的机物料消耗、管理人员的工资等职工薪酬、计提的固定资产折旧、支付的办公费、水电费等、发生季节性的停工损失等记入本科目的借方；将制造费用分配计入有关的成本核算对象记入本科目的贷方。季节性生产企业制造费用全年实际发生额与分配额的差额，除其中属于为下一年开工生产做准备的可留待下一年分配外，其余部分实际发生额与分配额的差额计入生产成本。除季节性的生产性企业外，本科目期末应无余额。 二、产品生产成本项目 根据生产特点和管理要求，企业一般可以设立以下几个成本项目： （一）直接材料 直接材料是指企业在生产产品和提供劳务过程中所消耗的直接用于产品生产并构成产品实体的原料、主要材料、外购半成品以及有助于产品形成的辅助材料等。 （二）直接人工 直接人工是指企业在生产产品和提供劳务过程中，直接参加产品生产的工人工资以及其他各种形式的职工薪酬。 （三）制造费用 制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括生产车间管理人员的工资等职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。 三、生产成本核算的一般程序 （一）区分应计入产品成本的成本和不应计入产品成本的费用； （二）将应计入产品成本的各项成本，区分为应当计入本月的产品成本与应当由其他月份产品负担的成本； （三）将应计入本月产品成本的各项成本在各种产品之间进行归集和分配，计算出各种产品的成本； （四）对既有完工产品又有在产品的产品，采用一定的方法在完工产品和期末在产品之间进行分配，计算出该种完工产品的总成本和单位成本。 第二节 生产成本的核算 一、基本生产成本的核算 （一）直接材料成本的核算 基本生产车间发生的直接用于产品生产的材料成本，包括直接用于产品生产的燃料和动力成本，应专门设置"直接材料"等成本项目。这些原料和主要材料一般分产品领用，应根据领料凭证直接记入某种产品成本的"直接材料"项目。如果是几种产品共同耗用的材料成本，则应采用适当的分配方法，分配计入各有关产品成本的"直接材料"成本项目。 直接用于产品生产、专设成本项目的各种材料成本，应借记"生产成本——基本生产成本"科目及其所属各产品成本明细账"直接材料"成本项目。 企业应根据发出材料的成本总额，贷记"原材料"等科目。 （二）直接人工成本的核算 直接进行产品生产、设有"直接人工"成本项目的生产工人工资、福利费等职工薪酬，应单独记入"生产成本——基本生产成本"科目和所属产品成本明细账的借方（在明细账中记入"直接人工"成本项目），同时，贷记"应付职工薪酬"科目。 二、待摊费用和预提费用的核算 （一）待摊费用的核算 企业生产车间发生的待摊费用，是指本月发生、应由本月和以后各月产品成本共同负担的成本。这种成本发生以后，不是一次全部计入当期成本，而是按照其受益期限分摊计入各月成本。这样做是为了正确划分各个月份的成本，从而正确计算各月产品成本。待摊费用一般要在一年内摊完。生产车间的待摊费用主要包括预付保险费和预付固定资产租金等。待摊费用的发生和分配是通过增设"待摊费用"科目进行核算的。成本发生时，应借记"待摊费用"科目，贷记"银行存款"等科目。 由于摊销的成本一般不专设成本项目，因而生产车间摊销相关成本时，一般应按各车间进行分配。摊销时，借记"制造费用"科目，贷记"待摊费用"科目。 （二）预提费用的核算 预提费用是指预先分月计入成本，但由以后月份支付的成本。这样做也是为了正确划分各个月份的成本界限，从而正确计算各月产品成本。预提费用的预提期限也应按其受益期确定。预提费用的受益期一般不得超过一年。 预提费用的预提和支付，通过"预提费用"科目进行。生产车间预提成本时，应借记"制造费用"科目及所属明细账相应的项目，贷记"预提费用"科目。实际支付预提成本时，应借记"预提费用"科目，贷记"银行存款"等科目。"预提费用"科目的贷方余额，为已经预提但尚未支付的成本。如果预提期内实际发生的成本大于已预提的成本，该科目会出现借方余额，该余额属于已经支付但尚未计入生产成本的支出，应作为待摊费用，在预提期末前分月摊销。预提成本应按预提成本的种类进行明细核算，分别反映各种预提成本的预提和支付情况。 三、辅助生产成本的核算 辅助生产是指为基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应。辅助生产成本是指辅助生产车间发生的成本。 （一）辅助生产成本的归集 辅助生产成本的归集和分配，是通过"生产成本——辅助生产成本"科目进行的。该科目一般应按车间以及产品和劳务设立明细账，明细账中按照成本项目设立专栏或专行，进行明细核算。 辅助生产车间发生的直接用于辅助生产、专设成本项目的各种材料成本，应单独直接记入"生产成本——辅助生产成本"科目和所属有关明细账的借方；直接进行辅助生产、设有"直接人工"成本项目的生产工人工资、福利费等职工薪酬，应记入"生产成本——辅助生产成本"科目和所属有关明细账的借方。直接用于辅助生产但没有专设成本项目的成本（例如辅助生产车间机器设备折旧费等），以及间接用于辅助生产的成本（例如辅助生产车间管理人员职工薪酬、机物料消耗和运输费等），一般有两种归集方式：一是先记入"制造费用"科目及所属明细账的借方进行归集，然后再从其贷方直接转入或分配转入"生产成本——辅助生产成本"科目及所属明细账的借方；二是不通过"制造费用"科目核算，直接记入"生产成本——辅助生产成本"科目和所属明细账的借方。 （二）辅助生产成本的分配 辅助生产成本的分配，应通过辅助生产成本分配表进行。分配辅助生产成本的方法主要有直接分配法、交互分配法和按计划成本分配法等，借记"制造费用"等科目，贷记"生产成本——辅助生产成本"科目。 四、制造费用的核算 （一）制造费用的归集 制造费用，是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。制造费用属于应计入产品成本但不专设成本项目的各项成本。 制造费用归集和分配应当通过"制造费用"科目进行。该科目应当根据有关付款凭证、转账凭证和前述各种成本分配表登记；此外，还应按不同的车间设立明细账，账内按照成本项目设立专栏，分别反映各车间各项制造费用的发生情况和分配转出情况。基本生产车间和辅助生产车间发生的直接用于生产、但没有专设成本项目的各种材料成本以及用于组织和管理生产活动的各种材料成本，一般应借记"制造费用"及其明细账（基本生产车间或辅助生产车间）的相关成本项目，贷记"原材料"等科目；基本生产车间和辅助生产车间管理人员的工资、福得费等职工薪酬，应记入"制造费用"科目和所属明细账的借方，同时，贷记"应付职工薪酬"科目。 （二）制造费用的分配 在基本生产车间只生产一种产品的情况下，制造费用可以直接计入该种产品的成本。在生产多种产品的情况下，制造费用应采用适当的分配方法计入各种产品的成本。 企业应当根据制造费用的性质，合理选择制造费用分配方法。分配制造费用的方法很多，通常采用的方法有：生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法和年度计划分配率法等。 1.生产工人工时比例法 这是按照各种产品所用生产工人实际工时数的比例分配制造费用的方法。 2.生产工人工资比例法 这是按照计入各种产品成本的生产工人实际工资的比例分配制造费用的方法，由于工资成本分配表可以直接提供生产工人工资资料，因而采用这种分配方法，核算工作比较简便。 3.机器工时比例法 这是按照生产各种产品所用机器设备运转时间的比例分配制造费用的方法。这种方法适用于产品生产的机械化程度较高的车间。采用这种方法，必须具备各种产品所用机器工时的原始记录。 4.年度计划分配率法 这是按照年度开始前确定的全年度适用的计划分配率分配制造费用的方法。假定以定额工时作为分配标准，其计算的公式为： 年度计划分配率=年度制造费用计划总额/年度各种产品计划产量的定额工时总数 某种产品应负担的制造费用=该月该产品实际产量的定额工时数×年度计划分配率 此外，企业还可按耗用原材料的数量或成本、直接成本（材料、生产工人工资等职工薪酬之和）及产成品产量等来分配制造费用。企业具体选用哪种分配方法，由企业自行决定。分配方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应当在附注中予以说明。
