[经典例题] 2007年12月1日，A公司与B租赁公司签订了一份租赁合同。合同主要条款及其他有关资料如下： （1）租赁标的物：CF型数控车床。 （2）租赁期开始日：2007年12月31日。 （3）租赁期：2007年12月31日～2010年12月31日，共计36个月。 （4）租金支付方式：自起租日起每6个月月末支付租金225 000元。 （5）该设备的保险、维护等费用均由A公司负担，估计每年约15 000元。 （6）该设备在租赁开始日的公允价值均为1 050 000元。 （7）租赁合同规定6个月利率为7％。 （8）该设备的估计使用年限为9年，已使用4年，期满无残值，承租人采用年限平均法计提折旧。 （9）租赁期满时，A公司享有优惠购买选择权，购买价150元，估计期满时的公允价值500 000元。 （10）2009年和2010年两年，A公司每年按该设备所生产的产品的年销售收入的5％向B租赁公司支付经营分享收入。A公司2009年和2010年销售收入分别为350 000元、450 000元。此外，该设备不需安装。 （11）承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用共计10 000元，以银行存款支付。 [（P/A ，7％，6）＝；（P/F，7％，6）＝] 要求： （1）判断租赁类型。 （2）计算租赁开始日A公司最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值并编制会计分录。 （3）编制A公司2008年6月30日、12月31日未确认融资费用分摊的会计分录。 （4）编制A公司2008年12月31日按年计提折旧的会计分录。 （5）编制A公司2008年12月31日履约成本的会计分录。 （6）编制A公司2009年和2010年有关或有租金的会计分录。 （7）编制A公司2010年12月31日租赁期满时留购租赁资产的会计分录。 [例题答案] （1）判断租赁类型 ①A公司享有优惠购买选择权：150÷500 000＝％，所以判断为融资租赁。 ②最低租赁付款额的现值＝225 000×（P/A ，6，7％）＋150×（P/F，6，7％）＝225 000×＋150×＝1 072 （元）＞1 050 000×90％，因此，A公司应当将该项租赁认定为融资租赁。 注：列出上面两者之一足以判断该项租赁属于融资租赁。 （2）计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值并编制会计分录 由于A公司不知道出租人的租赁内含利率，因此应选择租赁合同规定的利率，即6个月利率7％作为最低租赁付款额的折现率。 ①最低租赁付款额＝225 000×6＋150＝1 350 150（元） ②最低租赁付款额的现值1 072 元＞1 050 000元 根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为公允价值1 050 000元。 ③计算未确认融资费用＝最低租赁付款额1 350 150－租赁资产的入账价值1 050 000＝300 150（元）。 ④会计分录。 2007年12月31日 借：固定资产—融资租入固定资产 1 050 000 未确认融资费用 300 150 贷：长期应付款—应付融资租赁款 1 350 150 借：固定资产—融资租入固定资产 10 000 贷：银行存款 10 000 （3）编制2008年6月30日、12月31日未确认融资费用分摊的会计分录。 ①未确认融资费用分摊率的确定，由于租赁资产入账价值为租赁资产的公允价值， 应重新计算融资费用分摊率。 租赁开始日最低租赁付款的现值＝租赁资产公允价值 225 000×（P/A，6，r）＋150×（P/F，6，r）＝1 050 000 融资费用分摊率r＝％ ②计算并编制会计分录。 2008年6月30日，支付第一期租金 本期确认的融资费用 ＝（1 350 150－300 150）×％＝80 850（元） 借：长期应付款—应付融资租赁款 225 000 贷：银行存款 225 000 借：财务费用 80 850 贷：未确认融资费用 80 850 ②2008年12月31日，支付第二期租金。 本期确认的融资费用＝[（1 350 150－225 000）－（300 150－80 850）]×％＝69 （元） 借：长期应付款—应付融资租赁款 225 000 贷：银行存款 225 000 借：财务费用 69 贷：未确认融资费用 69 （4）编制2008年12月31日按年计提折旧的会计分录。 根据合同规定，由于A公司可以合理确定在租赁期届满时能够取得租赁资产的所有权，因此，应当在租赁开始日租赁资产尚可使用年限5年（9年－4年）期间内计提折旧。 2008年12月31日折旧金额＝1 060 000×1/5＝212 000（元） 借：制造费用—折旧费 212 000 贷：累计折旧 212 000 （5）编制2008年12月31日履约成本的会计处理 支付该设备的保险、维护等费用15 000元 借：制造费用 15 000 贷：银行存款 15 000 （6）编制2009年和2010年有关或有租金的会计分录。 ①2009年12月31日，根据合同规定应向B租赁公司支付经营分享收入 借：销售费用 17 500（350 000 ×5％） 贷：其他应付款或银行存款 17 500 ②2010年12月31日，根据合同规定应向B租赁公司支付经营分享收入 借：销售费用 22 500（450 000×5％） 贷：其他应付款或银行存款 22 500 （7）编制2010年12月31日租赁期满时留购租赁资产的会计分录。 2010年12月31日租赁期满时，A公司享有优惠购买选择权，支付购买价150元 借：长期应付款—应付融资租赁款 150 贷：银行存款 150 借：固定资产—生产经营用固定资产 1 060 000 贷：固定资产—融资租入固定资产 1 060 000
1.下列有关企业财务目标的说法中，不正确的是( )。 A.企业的财务目标是利润最大化 B.增加借款可以增加债务价值以及企业价值，但不一定增加股东财富，因此企业价值最大化不是财务目标的准确描述 C.追加投资资本可以增加企业的股东权益价值，但不一定增加股东财富，因此股东权益价值最大化不是财务目标的准确描述 D.财务目标的实现程度可以用股东权益的市场增加值度量 【答案】A 【解析】利润最大化仅仅是企业财务目标的一种，所以，选项A的说法不正确;财务目标的准确表述是股东财富最大化，企业价值=权益价值+债务价值，企业价值的增加，是由于权益价值增加和债务价值增加引起的，只有在债务价值增加=0以及股东投入资本不变的情况下，企业价值最大化才是财务目标的准确描述，所以，选项B的说法正确;股东财富的增加可以用股东权益的市场价值与股东投资资本的差额来衡量，只有在股东投资资本不变的情况下，股价的上升才可以反映股东财富的增加，所以，选项C的说法正确;股东财富的增加被称为“权益的市场增加值”，权益的市场增加值就是企业为股东创造的价值，所以，选项D的说法正确。 2.在股东投资资本不变的前提下，最能够反映上市公司财务管理目标实现程度的是( )。 A.扣除非经常性损益后的每股收益 B.每股净资产 C.每股股利 D.每股市价 【答案】D 【解析】在股东投资资本不变的前提下，股价最大化和增加股东财富具有同等意义，这时财务管理目标可以被表述为股价最大化。 3.股东和经营者发生冲突的根本原因在于( )。 A.掌握的信息不一致 B.利益动机不同 C.具体行为目标不一致 D.在企业中的地位不同 【答案】C 【解析】股东的目标是使自己的财富最大化。而经营者的目标是增加报酬、增加闲暇时间和避免风险。目标动机决定行为，因此，他们的目标不同，是发生冲突的根本原因。 4.下列说法不正确的是( )。 A.广义的利益相关者包括股东、债权人、经营者、员工、顾客、供应商、工会等一切与企业决策有利益关系的人 B.狭义的利益相关者包括股东、债权人和经营者 C.对于合同利益相关者，只要遵守合同就可以基本满足其要求 D.公司的社会责任政策对非合同利益相关者影响很大 【答案】B 【解析】狭义相关者是指除股东、债权人和经营者之外的、对企业现金流量有潜在索偿权的人。B选项表述不正确。 5.下列关于“有价值创意原则”的表述中，不正确的是( )。 A.任何一项创新的优势都是暂时的 B.新的创意可能会减少现有项目的价值或者使它变得毫无意义 C.金融资产投资活动是“有价值创意原则”的主要应用领域 D.成功的筹资很少能使企业取得非凡的获利能力 【答案】C 【解析】直接投资项目或经营和销售活动是“有价值创意原则”的主要应用领域。 6、下列行为中属于“引导原则”应用的是( )。 A.从众心理 B.不入虎穴，焉得虎子 C.“庄家”恶意炒作，损害小股民利益 D.便宜没好货 【答案】A 【解析】B选项是风险-报酬权衡原则的应用;C选项在股票交易中，小股民的“跟庄”行为属于引导原则的应用，但“庄家”借此恶意炒作损害小股民利益不是引导原则，注意区分;D选项是信号传递原则的应用。 7、根据财务管理的信号传递原则，下列说法正确的是( )。 A.少发或不发股利的公司，很可能意味着自身产生现金的能力较差 B.决策必须考虑机会成本 C.如果追求答案的成本过高，则应该直接模仿成功榜样或者大多数人的做法 D.理解财务交易时，要关注税收的影响 【答案】A 【解析】选项B是自利行为原则的运用，选项C是引导原则的应用，选项D是双方交易原则的运用。 8、下列金融资产相对于实物资产的特点表述不正确的是( )。 A.在通货膨胀时金融资产名义价值上升 B.金融资产并不构成社会的实际财富 C.金融资产的流动性比实物资产强 D.金融资产的期限是人为设定的 【答案】A 【解析】通货膨胀时金融资产的名义价值不变，而按购买力衡量的价值下降。实物资产与之不同，在通货膨胀时其名义价值上升，而按购买力衡量的价值不变，选项 A错误;金融资产是以信用为基础的所有权的凭证，其收益来源于它所代表的生产经营资产的业绩，金融资产并不构成社会的'实际财富，选项B正确。C、D是金融资产的特点。 9、下列说法正确的是( )。 A.通货膨胀时金融资产的名义价值不变，按购买力衡量的价值不变 B.通货膨胀时实物资产名义价值上升，而按购买力衡量的价值不变 C.通货膨胀时金融资产的名义价值上升，而按购买力衡量的价值不变 D.通货膨胀时实物资产名义价值不变，而按购买力衡量的价值下降 【答案】B 【解析】通货膨胀时金融资产的名义价值不变，而按购买力衡量的价值下降。实物资产与之不同，在通货膨胀时期名义价值上升，而按购买力衡量的价值不变。 10、按照证券的索偿权不同，金融市场分为( )。 A.场内市场和场外市场 B.一级市场和二级市场 C.货币市场和资本市场 D.债务市场和股权市场 【答案】D 【解析】金融市场可以分为货币市场和资本市场，两个市场所交易的证券期限、利率和风险不同，市场的功能也不同;按照证券的索偿权不同，金融市场分为债务市场和股权市场;金融市场按照所交易证券是初次发行还是已经发行分为一级市场和二级市场;金融市场按照交易程序分为场内市场和场外市场。 11、2×17年1月1日，甲公司与乙公司签订一项租赁合同，将当日购入的一幢写字楼出租给乙公司，租赁期为2×17年1月1日至2×19年12月31日。该写字楼购买价格为3000万元，外购时发生直接费用10万元，为取得该写字楼所有权另支付了契税60万元，以上款项均以银行存款支付完毕。不考虑其他因素，则该项投资性房地产的入账价值为( )万元。 【答案】C 【解析】该项投资性房地产的入账价值=3000+10+60=3070(万元)。 12、甲公司2×14年12月31日购入一栋办公楼，实际取得成本为4000万元。该办公楼预计使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。因公司迁址，2×17年6月30日甲公司与乙公司签订经营租赁协议。该协议约定：甲公司将上述办公楼租赁给乙公司，租赁期开始日为协议签订日，租期2年，年租金600万元，每半年支付一次。租赁协议签订日该办公楼的公允价值为3900万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2×17年12月31日，该办公楼的公允价值为2200万元。假定不考虑增值税等其他因素的影响，下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的是( )。 A.出租办公楼应于2×17年计提折旧200万元 B.出租办公楼应于租赁期开始日确认其他综合收益400万元 C.出租办公楼应于租赁期开始日按其原价4000万元确认为投资性房地产 D.出租办公楼2×17年取得的300万元租金应冲减投资性房地产的账面价值 【答案】B 【解析】2×17年该办公楼应计提的折旧金额=4000/20×6/12=100(万元)，选项A错误;办公楼出租前的账面价值=4000-4000/20×(万元)，出租日转换为以公允价值模式计量的投资性房地产，租赁期开始日应按当日的公允价值3900万元确认投资性房地产的入账价值，且将公允价值大于账面价值的贷方差额记入其他综合收益，所以应确认其他综合收益的金额=3900-3500=400(万元)，选项B正确，选项C错误;出租办公楼取得的租金收入应当计入其他业务收入，选项D错误。 13、甲公司于2×13年6月30日外购一项投资性房地产，成本为500万元，预计使用寿命为20年，预计净残值为零，并采用年限平均法计提折旧，采用成本模式对其进行后续计量。甲公司2×17年6月30日开始对该投资性房地产进行改良，改良后将继续用于经营出租。改良期间共发生改良支出100万元，均满足资本化条件，2×17年9月30日改良完成并对外出租。不考虑其他因素，2×17年9月30日改良完成后该投资性房地产的账面价值为( )万元。 【答案】B 【解析】2×17年9月30日改良完成后该投资性房地产的账面价值=500-500/20×4+100=500(万元)。 对投资性房地产进行改扩建，在改扩建之后仍作为投资性房地产核算的，应将投资性房地产在改扩建期间的账面价值结转到“投资性房地产——在建”科目中，相应的账务处理为： 借：投资性房地产——在建 400 投资性房地产累计折旧 100 贷：投资性房地产 500 在改扩建期间发生的符合资本化的支出： 借：投资性房地产——在建 100 贷：银行存款 100 改造完成后进行结转： 借：投资性房地产 500 贷：投资性房地产——在建 500 所以改良完成后该项投资性房地产的账面价值为500万元。
1.下列各项关于无形资产定义和特征以及会计处理的表述中，正确的有( )。
A.对于使用寿命不确定的无形资产不应摊销但应在每个会计期末进行减值测试
B.无形资产属于非货币性资产
C.企业为引入新产品进行宣传发生的广告费不应计入无形资产的成本
D.无形资产的特征之一是具有可辨认性，能够从企业中分离或者划分出来
2.下列关于中期财务报告的说法，正确的有( )。
A.中期财务报告的附注可以比期末的附注简化
B.中期财务报告应当确定一个会计年度，并且和期末年度一样
C.编制中期财务报告应当以预测的期末财务报表数据为基础
D.编制中期财务报告比期末的报表更加依赖估计
3.下列各项关于商誉会计处理的表述中，正确的有( )。
A.商誉不具有实物形态，符合无形资产的特征，应确认为无形资产
B.企业内部产生的商誉不应确认为一项资产
C.同一控制下企业合并中合并方实际支付的对价与取得被投资方于合并日净资产账面价值份额的差额不应确认为商誉
D.非同一控制下企业合并中购买方实际支付的对价小于取得被投资方于购买日可辨认净资产公允值份额的差额应计入当期损益
4.甲公司从乙公司租入一辆汽车，租赁期2年，租赁费用共计20万元。同时乙公司还向甲公司派出一名司机，该名司机在租赁期内按照甲公司的安排驾驶该租赁汽车。不考虑折现及其他因素，下列各项关于上述租赁交易会计处理的表述中，正确的是( )。
A.乙公司按租赁准则每月确认租赁收入万元
B.甲公司按接受服务进行会计处理
C.乙公司分拆租赁部分和非租赁部分，分别按租赁准则和收入准则
D.乙公司按收入准则每月确认服务收入万元
×20年10月1日，甲公司与交易对手方签订股权出售协议，协议约定甲公司出售其全资子公司乙公司80%的股权。2×21年3月15日，双方办理了股权过户登记手续、董事会改选、支付股权转让款等事项。乙公司的经营地区在华南，是甲公司的一个单独的主要经营地区。处置乙公司股权后，甲公司将退出华南地区。甲公司2×20年度财务报告经批准于2×21年4月15日对外报出。甲公司在编制2×20年度财务报表时，下列各项会计处理的表述中，正确的是( )。
A.比较合并财务报表中，将乙公司2×19年度的经营损益列报为终止经营损益
B.合并财务报表中，终止经营损益为乙公司2×20年10月至12月的经营损益
C.个别财务报表中，将持有的乙公司长期股权投资的80%重分类为持有待售资产
D.合并财务报表中，不再将乙公司纳入2×20年度合并范围
「参考答案及解析」
1.【答案】ABCD。解析：本题考核基本概念。
(1)无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。
(2)使用寿命确定的无形资产，应当在寿命期内采用系统合理的方法进行摊销，期末存在减值迹象的，还应进行减值测试;使用寿命不确定的无形资产不摊销，但在每个会计期末，无论是否出现减值迹象，均应进行减值测试，
(3)企业为引入新产品进行宣传发生的广告费，计入销售费用，不应计入无形资产的成本。
2.【答案】AD。解析：选项A，中期会计报表附注相对于年度财务报告中的附注而言，可以适当简化，但应遵循重要性原则;选项B，中期财务报告是指短于一个完整会计年度的财务报告;选项C，企业编制中期财务报告时，应以中期财务数据为基础，而不得以预计的年度财务数据为基础;选项D，为了体现企业编制中期财务报告的及时性原则，中期财务报告计量相对于年度财务数据的计量而言，在很大程度上依赖于估计。
3.【答案】BCD。解析：选项A错误，商誉具有不可辨认性，不满足无形资产定义;选项B正确，企业内部产生的的商誉由于成本不能可靠计量，不满足资产的定义，不能作为资产核算;选项C正确，同一控制下企业合并中合并方实际支付的对价与取得被投资方于合并日净资产账面价值份额的差额应确认为资本公积;选项D正确，非同一控制下企业合并中购买方实际支付的对价小于取得被投资方于购买日可辨认净资产公允值份额，其差额应当计入当期损益(营业外收入)。
4.【答案】C。解析：一项合同要被分类为租赁或包含租赁，必须要满足三要素：一是存在一定期间;二是存在已识别资产;三是资产供应方向客户转移对已识别资产使用权的控制。甲公司从乙公司租入一辆汽车(存在已识别资产)，租赁期2年(存在一定期间)，同时乙公司还向甲公司派出一名司机，在租赁期内该司机按甲公司的安排驾驶租赁汽车，说明甲公司有权利在使用期间主导他人按确定的方式运营该资产，即甲公司获得了对租赁汽车2年使用权的控制。三要素全部满足，表明该合同包含租赁。但除了租赁部分，该合同还包含非租赁部分，即乙公司向甲公司提供了驾驶服务。企业(包括承租人甲公司和出租人乙公司)均应当对合同中的租赁部分和非租赁部分进行分拆，分别按照租赁准则和其他相关准则进行会计处理，选项C正确。选项ABD，均未对合同中的租赁部分和非租赁部分进行拆分，错误。
5.【答案】A。解析：甲公司拟出售乙公司的80%股权，符合终止经营的确认条件(①单独的组成部分;②出售一个单独的主要经营地区，即构成规模;③满足划分为持有待售类别的条件)。企业出售对子公司的投资等原因导致企业丧失对子公司的控制权，且该子公司符合终止经营定义的，应当在合并利润表中列报相关终止经营损益，列报的终止经营损益应当包含整个报告期间，而不仅包含认定为终止经营后的报告期间，选项B错误;从财务报表可比性出发，对于当期列报的终止经营，企业应当在当期财务报表中，将原来作为持续经营损益列报的信息重新作为可比会计期间的终止经营损益列报，选项A正确;企业因出售对子公司的投资等原因导致其丧失对子公司的控制权，应当在拟出售的对子公司投资满足持有待售类别划分条件时，在母公司个别财务报表中将对子公司投资整体划分为持有待售类别，而不是仅将拟处置的投资划分为持有待售类别，选项C错误;企业因出售对子公司的投资等原因导致其丧失对子公司的控制权，无论对子公司的投资是否划分为持有待售类别，企业始终应当按照《企业会计准则第33号合并财务报表》的规定确定合并范围,编制合并财务报表。2×20年12月31日，股权尚未出售，甲公司依然控制乙公司，因此应当将乙公司纳入2×20年度合并范围，选项D错误。
