能啊，肯定能，你这个说的也太宽泛了，怎么解释，比如说，持有至到期投资，那么多，初始计量，利息收入，神马神马的那么多，怎么说啊，不懂的是后面那几个吧，实际利率，顾名思义就是实际的利率，比如说，买100的一年债券，利率，200%（为了方便举例），而他100块的债券卖150，一年后你得到的是300吧，你投入的是150，收获的300，那么其实啊，实际利率就只有100%，【150*（1+100%）=300】，这个懂了吧，摊余成本么，不太好举例，涉及到实际利率，不好计算，看好了··摊余成本就是每年的成本，比如说（以下那些数据都是计算好的），用1000块钱买某5年期面值1250元的债券，票面利率，按年支付利息（每年59），期满时本金一次性支付（1250）。那么，在这种情况下，实际利率是10%（这个就按我刚讲的意思计算，不过我前面只举例一年，这个其实涉及到年金现值终值的概念等，大概意思反正就是我说的那样，这个你自己看啊，实在不懂的话，追问），那么，第一年的时候，按实际利率的话本金加利息就是1000+100=1100，而我收到的利息只有59，那么我的成本就涨到了1100-59=1041，那么第一年年末的时候摊余成本就是1041元，也就是第二年初的摊余成本是1041元，然后以此类推，成本每年递增·······直到最后对方给我付款（票面值和利息）1250+59，完全收回成本，至于插值法嘛，就是一种比例关系的意思，比如说，1%对应100，x%对应200，3%对应300，那么x是多少？就是2对吧，就是2，对，就是2，这涉及到一点初中的数学知识，就是直线，已知直线上两点的（x,y）坐标以及第三点的y坐标，求那个x,会求吧，不会的话自己画个直线试一试就晓得了，当然我举的例子比较特殊，是为了让你看懂，好了，解释完了，至于第一个概念，持有至到期投资，这后面的搞明白了的话，那个就应该看得懂了，希望你结合书上抽象的概念看我这个例子，也便于理解，【辛辛苦苦，求给分啊，不可能有人能解释的比我更详细更通俗了】
第二节 持有至到期投资 [经典例题] 正保公司于2008年1月1日购入中原公司发行的2年期债券，支付价款41 486万元，债券面值40 000万元，每半年付息一次，到期还本。合同约定债券发行方中原公司在遇到特定情况下可以将债券赎回，且不需要为赎回支付额外款项。甲公司在购买时预计发行方不会提前赎回，并将其划分为持有至到期投资。该债券票面利率8％，实际利率6％，采用实际利率法摊销，则甲公司2009年6月30日持有至到期投资的摊余成本为（ ）万元。 [例题答案]C [答案解析] （1）2008年1月1日： 借：持有至到期投资——成本 40 000 持有至到期投资——利息调整 1 486 贷：银行存款 41 486 2008年6月30日： 借：应收利息 1600（40 000×8％/2） 贷：投资收益 1 （41 1486×6％/2） 持有至到期投资——利息调整 借：银行存款 1600 贷：应收利息 1600 此时持有至到期投资的摊余成本=41 486+1 600=（万元） （2）2008年12月31日： 借：应收利息 1 600（40 000×8％/2） 贷：投资收益 1 （4 ×6％/2） 持有至到期投资——利息调整 借：银行存款 1600 贷：应收利息 1600 此时持有至到期投资的摊余成本=41 （万元） （3）2009年6月30日： 借：应收利息 1 600（40 000×8％/2） 贷：投资收益 1 （40 ×6％/2） 持有至到期投资——利息调整 借：银行存款 1600 贷：应收利息 1600 此时持有至到期投资的摊余成本=40 （万元） （4）2009年12月31日： 借：应收利息 1 600（40 000×8％/2） 贷：投资收益 （倒挤） 持有至到期投资——利息调整 （） 借：银行存款 1600 贷：应收利息 1600 借：银行存款 40000 贷：持有至到期投资——成本 40000 [例题总结与延伸] 因为在计算持有至到期投资的实际利率时，需要考虑货币时间价值的问题，即在题目中的利息是半年付，还是在整年付，是分期付息还是一次还本付息，利息收到的时间不同产生的价值是不一样的，所以在做题时一定要审清题目的付息方式。 持有至到期投资的利息调整采用实际利率法摊销对于初学者来说是比较陌生的，对于投资者而言，债券未来现金流量的现值，即期初摊余成本；对于债券发行方而言，期初摊余成本意味着自己实际承担着多少债务。对于双方来说，实际利率和票面利率不一致时，表面上的现金流入或流出，即根据票面利率计算的应收利息或应付利息，本身并不是双方实际得到的收益或承担的费用，而实际利率法摊销正好解决了这个问题。 实际利率法下根据期初摊余成本乘以实际利率得出的金额即为债务人应该确认的财务费用，同样，它也是投资者应该确认的投资收益。在债券市场上，这个投资收益是要形成债券的公允价值的，也就是债券必需要反应投资者应得的报酬率，因此实际利率计算的投资收益增加了持有至到期投资的摊余成本；票面利率计算的应收利息形成了现金流入，那么对于债券来说就是公允价值的下降，这个下降同时也反应了投资者的风险要求，现金流入等量的降低了持有至到期投资公允价值。另外如果债券发生了减值损失，说明债券的摊余成本大于其公允价值，此时要将持有至到期投资的摊余成本减至公允价值的水平。综上，因此期末的摊余成本＝期初摊余成本+实际利息（期初摊余成本×实际利率）-现金流入（面值×票面利率）－已发生的资产减值损失。 实际利率法摊销就是上面的思路，当实际利率大于票面利率时，人们宁愿把资金存入银行或进行其他投资，而不愿购买债券，从而债券的发行受阻，发行方只能折价发行，折价的金额作为发行方将来少付利息的代价和投资方少收到的利息部分的补偿；同理，当实际利率小于票面利率时，人们争相购买该债券，债券供不应求，发行方适当提高发行价（即溢价发行）也仍然有人购买，此时溢价的金额作为发行方将来要多付出利息的补偿和投资方将来多收到的利息部分的代价。实际利率法就是目的就是将溢价和折价金额在持有期间逐期确认调整投资方的收益和发行方的费用。 实际利率法的运用在后面章节中还会出现，主要体现在应付债券利息调整的摊销，以及具有融资性质的分期购买或者出售产品涉及到的未确认融资费用和未实现融资收益的摊销，它们在原理上和持有至到期投资的利息调整的摊销的原理是一致的，我们可以从下面这个角度来理解： 持有至到期投资和应付债券的摊销可以将摊余成本理解为本金，而每期的现金流入或现金流出可以理解为包含了本金和利息两部分。因此，持有至到期投资的期末摊余成本（本金）＝期初摊余成本（本金）-［现金流入（即面值×票面利率）－实际利息（即期初摊余成本×实际利率）］，其中“现金流入－实际利息”可以理解为本期收回的本金；应付债券的摊余成本（本金）＝期初摊余成本（本金）－[支付利息（即面值×票面利率）-实际利息（即期初摊余成本×实际利率）]，其中“支付利息－实际利息”可以理解为清偿的本金。 而未实现融资收益和未确认融资费用的摊销原理是类似的，未确认融资费用每一期的摊销额＝（每一期的长期应付款的期初余额－未确认融资费用的期初余额）×实际利率；未实现融资收益每一期的摊销额＝（每一期的长期应收款的期初余额－未实现融资收益的期初余额）×实际利率。这很好理解，长期应付款和长期应收款的余额理解为本利和，而未确认融资费用和未实现融资收益理解为利息，所以用“长期应付款的期初余额－未确认融资费用的期初余额”或“长期应收款的期初余额－未实现融资收益的期初余额”就是本金的期初余额，然后用本金×实际利率，就是当期应该摊销的利息。因此，从本质上说，实际利率法的摊销原理是相通的，掌握了持有至到期投资实际利率法的摊销处理，之后的贷款、应付债券、融资租赁、具有融资性质的分期购买或销售商品涉及到的实际利率法的摊销处理就迎刃而解了。 [知识点理解与总结] 1.持有至到期投资主要是债权性投资，应当采用实际利率法，按摊余成本计量。 2.实际利率的计算由于涉及到财务管理的知识，做一般了解，比如债券的面值为1000万元，5年期按年支付利息，本金最后一次支付，票面利率10％，购买价格为900万元，交易费用为50万元，实际利率为r，则期初摊余成本＝950＝1000×10％×（P/A，r，5）+1000×（P/F，r，5），即： 100/（1+r）+100/（1+r）^2+100/（1+r）^3+100/（1+r）^4+100/（1+r）^5+1000/（1+r）^5=950 采用插值法，设r=11%，代入上式，则期初摊余成本=； 设r=12%，代入上式，则期初摊余成本=，则： （11%-r）/（11%-12%）=（）/（） 可以计算出企业的实际利率r=11%-（）/（）*（11%-12%）= 借：持有至到期投资－成本 1000 贷：银行存款 950 持有至到期投资－利息调整 50 3.另外一个比较重要的问题是在分期还本的方式下，摊余成本的处理有两种方法：一种是调整折现率，不调整期初摊余成本；另一种是调整期初摊余成本，不调整实际利率。从理论上来讲，调整实际利率是更加合理的，因为未来现金流量发生了变化，相应地风险水平也发生了变化，那么投资者要求的报酬率也会发生变化，所以调整折现率是比较合适的处理方式。教材中的处理方法是假定实际利率不变而调整期初摊余成本，主要考虑到调整实际利率计算比较烦琐，但这种处理思路本身是与实际不符，考试时候调整摊余成本的思路比较容易一些。 4.摊余成本的计算： （1）持有至到期投资为分期付息，到期还本债券投资： 期末摊余成本＝期初摊余成本（本金）+实际利息（期初摊余成本×实际利率）－现金流入（面值×票面利率）－已发生的资产减值损失 （2）持有至到期投资为一次还本付息债券投资： 期末摊余成本＝期初摊余成本（本金）＋实际利息（期初摊余成本×实际利率）－已发生的资产减值损失 5.持有至到期投资期末发生减值迹象的时候要进行减值测试，发生减值时： 借：资产减值损失（账面价值－预计未来现金流量现值） 贷：持有至到期投资减值准备 如有客观证据表明该金融资产的价值已经恢复，且客观上与确认减值损失后发生的事项有关，原已确认的减值损失应当转回，计入当期损益： 借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失 6.持有至到期投资的转换： 借：可供出售金融资产——成本（债券面值） ——公允价值变动（债券公允价值与面值的差额，或贷记） 贷：持有至到期投资——成本（债券面值） ——利息调整（该明细科目余额，或借记） ——应计利息（或借记） 资本公积——其他资本公积（债券公允价值与账面价值的差额，或借记） 债券公允价值与面值的差额应该计入“可供出售金融资产——公允价值变动”还是“可供出售金融资产——利息调整”明细科目存在争议，准则也没有明确，以上处理是徐老师的观点。 注：上述贷方的“资本公积——其他资本公积”应当在可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。 借：资本公积——其资本公积 贷：投资收益 [容易犯错的地方] 关于持有至到期投资实际利率法摊销，需要区分是一次还本付息，还是分期付息、到期还本两种付息方式。两种计算方法的原理是一致的，期末摊余成本＝期初摊余成本（本金）+实际利息（期初摊余成本×实际利率）－现金流入（面值×票面利率）－已发生的资产减值损失，如果是一次还本付息，现金流入为零，所以期末摊余成本的计算不考虑现金流入即可。
一、首先了解什么是“持有至到期投资”
持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，包括企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等。
企业从二级市场上购入的固定利率国债、浮动利率公司债券等，都属于持有至到期投资。持有至到期投资通常具有长期性质，但期限较短（一年以内）的债券投资，符合持有至到期投资条件的，也可以划分为持有至到期投资。
二、持有至到期投资的会计处理
(一)持有至到期投资的初始计量
借：持有至到期投资——成本(面值)
应收利息(实际支付的款项中包含的利息)
持有至到期投资——利息调整(差额，也可能在贷方)
贷：银行存款等
(二)持有至到期投资的后续计量
借：应收利息(分期付息债券按票面利率计算的利息)
持有至到期投资——应计利息(到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息)
贷：投资收益(持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入)
持有至到期投资——利息调整(差额，也可能在借方)
金融资产的摊余成本，是指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果：
(三)持有至到期投资转换
借：可供出售金融资产(重分类日公允价值)
持有至到期投资减值准备
贷：持有至到期投资
资本公积——其他资本公积(差额，也可能在借方)
(四)出售持有至到期投资
借：银行存款等
持有至到期投资减值准备
贷：持有至到期投资
投资收益(差额，也可能在借方)
持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间货适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用得利率。实际利率法是指按照金融资产或金融负债（含一组金融资产或金融负债）的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。摊余成本，是指该金融资产的初始确认金融金额经下列调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销行程的累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失。 具体会计处理：1.企业取得的持有至到期投资 借：持有至到期投资—成本 【面值】 应收利息【支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息】 持有至到期投资—利息调整 【按其差额】 贷：银行存款 【按实际支付的金额】 持有至到期投资—利息调整 【按其差额】2.持有至到期投资后续计量持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。 实际利息收入＝期初债券摊余成本×实际利率 【贷：投资收益】 应 收 利 息 ＝债券面值 × 票面利率 【借：应收利息】 利息调整的摊销＝二者的差额（1）如果持有至到期投资为分期付息 借：应收利息【债券面值×票面利率】 持有至到期投资—利息调整 【差额】 贷：投资收益【期初债券摊余成本×实际利率】 持有至到期投资—利息调整 【差额】（2）如果持有至到期投资为一次还本付息 借：持有至到期投资—应计利息【债券面值×票面利率】 持有至到期投资—利息调整 【差额】 贷：投资收益【期初债券摊余成本×实际利率】 持有至到期投资—利息调整 【差额】3.出售持有至到期投资 借：银行存款【应按实际收到的金额】 投资收益【差额】 贷：持有至到期投资—成本、利息调整、应计利息【按其账面余额】 投资收益【差额】 如果已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 举例：2010年1月1日，甲公司支付价款1 000万元（含交易费用）从上海证券交易所购入A公司同日发行的5年期公司债券，面值1 250万元，票面利率，于年末支付本年利息（即每年1 250× ＝59万元），本金最后一次偿还。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。不考虑所得税、减值损失等因素。 计算实际利率r： 59×（1＋r）-1＋59×（1＋r）-2＋59×（1＋r）-3＋59×（1＋r）-4+（1 250＋59）×（1＋r）-5＝1 000 或者写成：59*（P/A， r ，5）+1250*（P/S，r，5）=1000 ......................① 由此得出r＝10%插值法：如果是参加考试，会给出9%,12%的年金现值系数和复利现值系数。（根据考试具体情况，我这里举例） 当r=9%时，①计算式=59** 当r=11%时，①计算式=59** 9% r 1000 12% （r-9%）/（12%-9%）=（）/（） 得出：r=10% （1）2010年1月1日，购入债券 借：持有至到期投资—成本 l 250 贷：银行存款 l 000 持有至到期投资—利息调整 250 2010年期初摊余成本=1000元 （2）2010年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等 借：应收利息 59（1 250×） 持有至到期投资—利息调整 4l 贷：投资收益 l00（l 000×10%） 借：银行存款 59 贷：应收利息 59 2010年12月31日摊余成本=1000+41=1041元 我的举例比较简单，希望能帮助你对这些基本概念有个了解！
