1.(单选题)
下列各项中，属于固定资产特征的是( )。
A.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的
B.使用寿命超过一个月
C.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业
D.该固定资产的成本能够可靠地计量
2.(单选题)
甲制造企业为增值税一般纳税人，于2020年1月31日外购一台生产设备，取得增值税专用发票注明的价款为800万元，增值税税额为104万元，支付运输费为10万元，增值税税额为万元，支付与设备相关的保险费为2万元，增值税税额为万元，支付专业人员服务费10万元，员工培训费万元，不考虑其他因素，则外购固定资产的入账成本为( )万元。
3.(单选题)
甲公司为增值税一般纳税人，2020年3月1日开始自行建造某仓库，外购工程物资一批全部用于仓库建造，取得增值税专用发票注明的价款为200万元，增值税税额为26万元，建造过程中领用本公司自产产品一批，该批产品的成本为30万元，市场售价为35万元。领用外购原材料一批，成本为10万元，购入时已抵扣增值税进项税额万元，以银行存款支付工程人员薪酬合计20万元，仓库于2021年5月31日达到预定可使用状态，则甲公司该仓库的入账金额为( )万元。
4.(单选题)
甲公司采用出包方式建造厂房和设备，于2019年6月30日达到预定可使用状态。发生厂房工程支出200万元，设备及安装支出600万元，支付工程项目管理费、可行性研究费、监理费等共计100万元，进行负荷联合试车领用本企业材料等成本40万元，取得试车收入20万元。预计厂房使用年限为20年，设备使用年限为10年，预计净残值均为0，均按照年限平均法计提折旧，2019年该厂房的折旧金额为( )万元。
5.(单选题)
下列关于固定资产初始入账价值的表述中，不正确的是( )。
A.固定资产的入账价值中还应包括企业为取得固定资产而缴纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费
B.购置不需要安装的固定资产，一般按实际支付的买价、运输费、包装费等，作为入账价值
C.投资者投入的固定资产，按照投资合同或协议约定的价值加上应支付的相关税费作为入账价值，但合同或协议约定的价值不公允的除外
D.以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的账面价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本
【参考答案及解析 】
1.【答案】A。
解析：从固定资产的定义看，固定资产具有以下三个特征：(1)固定资产是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的;(2)固定资产的使用寿命超过一个会计年度，B项不正确;C项和D项属于固定资产的确认条件。
2.【答案】D。
解析：一般纳税人外购固定资产取得增值税专用发票，其支付的增值税可以抵扣，不应计入固定资产成本，发生的员工培训费所影响的是员工是否能够正常使用该固定资产，不应计入资产成本中，则外购固定资产的入账金额=800+10+2+10=822(万元)。
3.【答案】B。
解析：外购工程物资增值税可以抵扣，领用自产产品按成本价计入工程成本中。
甲公司应编制的会计分录：
借：工程物资 200
应交税费——应交增值税(进项税额) 26
贷：银行存款 226
借：在建工程 260
贷：工程物资 200
库存商品 30
原材料 10
应付职工薪酬 20
借：应付职工薪酬 20
贷：银行存款 20
借：固定资产 260
贷：在建工程 260
4.【答案】C。
解析：待摊支出按照该项目支出占全部工程支出比例进行分摊，厂房入账价值=200+[200×(100+40-20)/(200+600)]=200+30=230(万元)，2019年该厂房的折旧金额=230/20×6/12=(万元)。
5.【答案】D。
解析：以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
《中级会计实务》 每日一练-2020年中级会计师考试
第三章 固定资产
1.(单选题)
甲公司为增值税一般纳税人，2018年10月与乙公司签订“一揽子”采购协议，协议约定甲公司向乙公司采购A、B、C三台不同型号的设备。支付总采购价款并取得增值税专用发票注明的价款为3 500万元，增值税为455万元。假定设备A、B和C公允价值分别为800万元、1 600万元、1 800万元。假设不考虑其他相关税费，则B设备的入账价值为( )万元。
500
2.(单选题)
经国家审批，某企业计划建造一个核电站，其主体设备核反应堆将会对当地的生态环境产生一定的影响。根据法律规定，企业应在该项设备使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治。2018年1月1日，该项设备建造完成并交付使用，建造成本共计200 000万元。预计使用年限为20年，预计弃置费用为10 000万元。当日弃置费用的现值为1 万元。假定折现率(实际利率)为10%，不考虑其他因素。2018年1月1日固定资产入账价值为( )万元。
000
000
3.(单选题)
甲公司董事会决定于2019年3月25日起对某生产用设备进行技术改造。2019年3月25日，该生产用设备账面原价6 000万元，已计提折旧4 000万元，使用寿命15年，采用直线法计提折旧。改造中发生支出2 000万元，被替换部分的账面原价为600万元。该技术改造工程于2019年10月30日完成并交付使用，改造后的资产预计尚可使用10年，预计净残值为零，折旧方法不变。甲公司2019年该固定资产应计提的折旧额为( )万元。
4.(多选题)
下列固定资产中，不应计提折旧的有( )。
A.已提足折旧仍继续使用的固定资产
B.未使用的固定资产
C.处于更新改造过程中的固定资产
D.单独估价入账的土地
5.(多选题)
关于固定资产的处置，下列各项表述中，正确的有( )。
A.固定资产用于对外投资时，也需要通过“固定资产清理”科目核算
B.企业在固定资产清理过程中发生的相关清理费用，应记入“固定资产清理”科目的借方
C.因出售、转让固定资产而带来的损失或收益，应该记入“资产处置损益”科目
D.当该项固定资产预期通过使用或处置不能为企业带来经济利益时，应当终止确认该项固定资产
【 参考答案及解析 】
1.【答案】B。
解析：B设备的入账价值=1 600/(800+1 600+1 800)×3 500=1 (万元)。
2.【答案】A。
解析：固定资产入账价值=200 000+1 (万元)，相关会计分录如下：
借：固定资产 201
贷：在建工程 200 000
预计负债 1
3.【答案】C。
解析：改造后的入账价值=(6 000-4 000)+2 000-(600-600×4 000/6 000)=3 800(万元)，2019年折旧额=6 000/15×3/12(改造前)+3 800/10×2/12(改造后)=(万元)。
4.【答案】ACD。
解析：根据准则的规定，企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。另外，处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。未使用的固定资产应该计提折旧。选项A、C和D不应计提折旧。
5.【答案】ABCD。
解析：选项A，固定资产的出售、转让、报废或毁损、对外投资等，都需要通过固定资产清理科目核算。选项B，固定资产清理过程中发生的清理费用计入固定资产清理科目的借方。选项C，因出售、转让固定资产而带来的损失或利得应该计入资产处置损益科目。选项D，固定资产预期通过使用或处置不能为企业带来经济利益时，应终止确认该项固定资产，将其转入固定资产清理科目。
1.企业对固定资产进行后续计量时，账面价值与计税基础不一致的原因有( )。
A.会计确定的净残值与税法允许税前扣除的期间和金额不同
B.会计确定的净残值与税法认定的净残值不同
C.会计确定的折旧方法与税法认定的折旧方法不同
D.会计确定的折旧年限与税法认定的折旧年限不同
2.甲公司2018年12月31日购入一项固定资产，其初始入账价值为600万元，会计上采用双倍余额递减法计提折旧，预计使用年限为10年，预计净残值为0;税法规定对该类固定资产采用年数总和法计提折旧，预计使用年限及净残值与会计相同。2019年12月31日，甲公司对该项固定资产进行减值测试，计提固定资产减值准备120万元。假定计提减值准备后该项固定资产会计上的折旧年限、折旧方法及净残值均没有发生变化。2020年12月31日该项固定资产没有发生进一步的减值。则下列说法中正确的有( )。
年12月31日该项固定资产的账面价值为240万元
年12月31日该项固定资产的计税基础为万元
年12月31日该项固定资产的账面价值为280万元
年12月31日该项固定资产的计税基础为225万元
年7月5日，甲公司自行研究开发的A专利技术达到预定用途，并作为无形资产入账。A专利技术的成本为2 000万元，预计使用年限为10年，无残值，采用直线法摊销。根据税法规定，A专利技术允许按照175%进行摊销。假定甲公司A专利技术的摊销方法、摊销年限和净残值符合税法规定。甲公司2019年度实现的利润总额5 075万元，适用的所得税税率为25%。假定不考虑其他因素，甲公司关于A专利技术的下列会计处理中正确的有( )。
年12月31日无形资产的计税基础为3 325万元
B.该专利技术产生的可抵扣暂时性差异应确认递延所得税资产万元
年度应交所得税为1 250万元
年度所得税费用为1 250万元
4.下列各项关于资产计税基础的表述中，正确的有( )。
A.资产的计税基础是指资产在当期可以税前扣除的金额
B.自行研发形成的无形资产，其初始确认时的计税基础为其成本的175%
C.固定资产在某一资产负债表日的计税基础是指其成本扣除按照税法规定计算确定的累计折旧后的金额
D.固定资产在某一资产负债表日的计税基础是指其成本扣除累计折旧和减值准备后的金额
5.甲公司自行建造的建筑物于2017年12月31日达到预定可使用状态并于当日直接出租，成本为6 800万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2019年12月31日，已出租建筑物累计公允价值变动收益为1 200万元，其中本年度公允价值变动收益为500万元。根据税法规定，已出租建筑物以历史成本为基础按税法规定扣除折旧后的金额作为其计税基础，税法规定的折旧年限为20年，预计净残值为零，自投入使用的次月起采用年限平均法计提折旧。甲公司2019年度实现的利润总额为15 000万元，适用的所得税税率为25%。甲公司下列会计处理中正确的有( )。
年确认递延所得税负债210万元
年12月31日递延所得税负债余额为470万元
年应交所得税为3 625万元
年所得税费用为3 750万元
【 答案及试题解析 】
1.【答案】ABCD。固定资产在计提累计折旧与减值准备时会计政策与税法规定的不一致均会致使其账面价值与计税基础不一致，而A项、B项、C项和D项均会致使会计折旧与税法折旧的不一致，故A项、B项、C项和D项正确。
2.【答案】BC。解析：2019年12月31日该项固定资产的账面价值=600-600×2/10-120=360(万元)，A项错误;2019年12月31日该项固定资产的计税基础=600-600×10/55=(万元)，B项正确;2020年12月31日该项固定资产的账面价值=360-360×2/9=280(万元)，C项正确;2020年12月31日该项固定资产的计税基础=×9/55=(万元)，D项错误。
3.【答案】ACD。解析：2019年12月31日无形资产账面价值=2 000-2 000/10×6/12=1 900(万元)，计税基础=1 900×175%=3 325(万元)，A项正确;自行研发形成的无形资产产生的可抵扣暂时性差异，不符合确认递延所得税资产的条件，不确认递延所得税资产，B项错误;2019年度应交所得税=(5 075-2 000/10×6/12×75%)×25%=1 250(万元)，C项正确;2019年度所得税费用与应交所得税相等，D项正确。
4.【答案】BC。解析：资产的计税基础，是指在企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，A项错误。固定资产在某一资产负债表日的计税基础是指其成本扣除按照税法规定计算确定的累计折旧后的金额，D项错误。
5.【答案】ABD。解析：2019年投资性房地产增加的应纳税暂时性差异=500(公允价值变动收益)+6 800/20(2019年按税法规定应计提的折旧额)=840(万元)，应确认递延所得税负债=840×25%=210(万元)，A项正确;2019年12月31日应纳税暂时性差异余额=1 200(累计公允价值变动收益)+6 800/20×2(至2019年12月31日按税法规定累计应计提折旧)=1 880(万元)，递延所得税负债余额=1 880×25%=470(万元)，B项正确;2019年应交所得税=(15 000-840)×25%=3 540(万元)，C项错误;2019年所得税费用=3 540+210=3 750(万元)，D项正确。
