第三节 借款审计 一、 借款的审计目标 为了正确反映企业的财务状况和经营成果，必须将企业的负债完整的列示在资产负债项目的审计，主要是防止企业低估债务。低估债务经常伴随着低估成本费用，从而达到高估利润的目的。因此，低估债务不仅影响财务状况的反映。所以，注册会计师在执行借款业务审计时，应将被审计单位是否低估借款作为一个关注的要点。借款的审计目标主要包括： （1） 了解并确定被审计单位有关借款的内部控制是否存在、有效且一贯遵守； （2）确定被审计单位在特定期间内发生的借款业务是否均已记录完毕，有无遗漏； （3）确认被审计单位所记录的借款在特定的期间是否确实存在，是否为被审计单位所承担； （4） 确认被审计单位所有借款的会计处理是否正确； （5） 确定被审计单位各项借款的发生是否符合有关法律的规定，被审计单位是否遵守了有关债务契约的规定； （6） 确认被审计单位借款余额在有关会计报表上的反映是否恰当。 二、短期借款的重要实质性测试 （1） 获取或编制短期借款明细表 （2） 函证短期借款的实有数 （3） 审查短期借款的增加和减少 （4） 复核短期借款利息 （5） 确定短期借款在资产员债表上的反映是否恰当。 企业的短期借款在资产负债表上通常；短期借款"项目单独列示，对于因抵押而取得的短期借款，应在资产负债表附注中揭示，注册会计师应注意被审计单位对短期借款项目的反映是否充分。 三、长期借款的重要实质性测试程序 （1） 获取或编制长期借款明细表，复核其加计数是否正确，并与明细帐和总帐核对相符； （2） 对年度内增加的长期借款，应检查借款合同和授权批准，了解借款数额、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录相核对； （3） 审查长期借款的使用是否符合借款合同的规定，重点审查长期借款使用的合理性； （4） 向银行或其他债权人函证重大的长期借款； （5） 对年度内减少的长期借款，注册会计师应检查相关记录和原始凭证，核实还款数额。 （6） 检查一年内到期的长期借款是否已转列为流动负债； （7） 计算短期借款、长期借款的各个月份的平均余额，选取适用的利率匡算利息支出总额，并与财务费用的相关记录核对，判断被审计单位是否高估或低估利息支出，必要时进行适当调整； （8） 审查企业抵押业期借款的抵押资产的所有权是否属于企业，其价值和现实状况是否与抵押契约中的规定相一致； （9） 确定长期借款是否已在资产负债表上充分披露。 长期借款在资产负债表上列示于长期负债类下，该项目应根?quot;长期借款"科目的期限末余额扣减将于一年内到期的长期借款后的数额填写列，该项扣除数应当填列在流动负债类下的"一年内到期的长期负债"项目单独反映。注册会计师应根据审计结果，确定被审计单位长期借款在资产负债表上的列示是否充分，并注意长期借款的抵押和担保是否已在会计报表附注中作了充分的说明。 一、 应付债券的重要实质性测试程序 1. 取得或编制应付债券明细表 同其他负债项目的实质性测试一样，注册会计师应首先取得或编制应付债券明细表，并同有关的明细分类帐和总分类帐核对相符。应付债券明细帐通常都包括债券名称、承销机构、发行日、到期日、债券总额（面值）、实收金额、折价和溢价及其摊销、应付利息、担保情况等内容。 2. 审查债券产易的有关原始凭证 审查债券交易的各项原始凭证，是确定应付债券金额及其合法性的重要程序。 3.审查应计利息、债券折（溢）价摊销及其会计处理是否正确 此项工作一般可通过审查债券利息、溢价、折价等帐户分析表来进行。该表可让企业代为编制，注册会计师加以审查，也可由注册会计师自己编制。 4. 函证"应付债券"帐户期末余额 为了确定"应付债券"帐户期末余额的真实性，注册会计师可以直接向债权人及债券的承销人或包销人进行函证。函证内容应包括应付债券的名称、发行日、到期日、利率、已付利息期间、年内偿还的债券、资产负债表日尚未偿还的债权及其他注册会计师认为应包括其他重要事项。 5.审查到期债券的偿还 对到期债券的偿还，注册会计师应审查相关会计记录，检查其会计处理是否正确。 6. 确定应付债券是否已在资产负债表上充分披露 应付债券在资产负债表中列示于长期负债类下，该项目应根据"应付债券"科目的期末余额扣除将于一年内到期的应付债券后的数额填列，该扣除数应当填列在流动负债类下的"一年内到期的长期负负债"项目单独反映。注册会计师应根据审计结果，确定被审计单位应付债券在会计报表上的反映是否充分，应注意有关应付债券的类别是否已在会计报表附注中作了充分的说明。
一、财务报表审计目标 1.财务报表审计目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的合法性和公允性发表审计意见。 2.评价财务报表合法性的内容 （1）评价选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况； （2）评价管理层做出的会计估计是否合理； （3）评价财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性； （4）评价财务报表是否做出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。 3.评价财务报表公允性的内容 （1）经管理层调整后的财务报表，是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致； （2）财务报表的列报、结构和内容是否合理； （3）财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。 4.审计目标的导向作用 财务报表审计目标对注册会计师的审计工作发挥着导向作用，它界定了注册会计师的责任范围，直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间和范围，决定了注册会计师如何发表审计意见。 5.审计意见的作用 注册会计师对财务报表进行审计并发表审计意见，旨在提高财务报表的可信赖程度，但不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、经营效果提供的保证。 二、管理层、治理层对财务报表的责任 1.基本原则 在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任。 2.具体要求 （1）选择适用的会计准则和相关会计制度； （2）选择和运用恰当的会计政策； （3）根据企业的具体情况，做出合理的会计估计。 3.保证手段 管理层通常设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以保证财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报，并通过签署财务报表确认这一责任。 三、注册会计师的责任 1.基本原则 按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任， 2.具体要求 （1）遵守职业道德规范； （2）遵守质量控制准则； （3）遵守审计准则； （4）合理运用职业判断； （5）保持职业怀疑态度； 3.保证手段 注册会计师应当遵守职业道德规范，按照审计准则的规定计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，并根据获取的审计证据得出合理的审计结论，发表恰当的审计意见。注册会计师通过签署审计报告确认其责任。 四、编制责任与审计责任 1.财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。 2.管理层和治理层对编制财务报表承担责任，有利于从源头上保证财务信息质量，管理层和治理层理应对编制财务报表承担完全责任。 3.如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，也不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。 五、认定与具体审计目标
目前，大家在等待CPA成绩公布的同时，也开始着手为了明年所报考的科目制定相关学习计划，对此，深空网针对注会六个科目给大家分享对应的学习方案，希望有所帮助。1、会计这门科目可以说是考生反馈最难的科目了，这门科目也是贯穿了整场注册会计师考试，是注会考试的基础，也是考试的升华，它是作为基石存在在注册会计师考试里的，这门科目学习的时候，一定要把所有的内容知识学习扎实。2、税法这门科目的运算也是比较多的，但是没有财务管理的计算量大，这门科目是记忆与运算能力的结合，而且考试的知识点也比较细，也是需要花费很多的时间和精力去备考的，这门科目中的企业所得税是必考的点。3、战略风险管理这门科目的难度在6门科目中是最低的，但是各位考生还是不能掉以轻心，还是要花费一定的时间去看教材，通过的考生阐述，只要把教材熟悉了，把历年真题刷几遍，那么通过考试的可能性也不会太小。4、审计如果没有实践过的考生，对于这门科目是比较难理解的，比较抽象，小编建议大家能够去事务所实习或者工作一段时间，这样子对于复习审计这门科目是比较有帮助的，如果没有实践的机会，最好是做思维导图。5、财务管理这门课程主要还是锻炼考生的运算能力，识记知识的速度，做题速度和反应速度，时间充足，估计很多人都能够通过考试，可偏偏这门科目的考试的时间只有2个半小时，提高速度也是要通过刷题实现的，在刷题的时候把控好做题的时间，讲究做题的方法和技巧这是最基本的。6、经济法经济法这门课程，反馈有难度的考生比较少，但是这门课程的通过率也是不高，花时间记忆的同时还要对知识内容做一个理解，才能够把内容记得更牢更深刻，深空网建议大家还是通过实际案例去加深记忆，或者通过想象方法去加深记忆。
