原则一：构成企业合并和不构成企业合并是一个重大的会计界限。所以对长期股权投资的处理方式显著不同。原则二：同一控制下企业合并不具有商业实质，所以不改变资产的账面价值。这里涉及一个合并财务报表最重要的原则，就是实体理论，即一个集团是一个实体，可以理解为一家公司，子公司是这家公司的一个部门而已。同一控制下企业合并是部门之间的资产转移，当然不改变资产的账面价值，对于部门来说不过是股东增加投资或者收回投资，也即权益结合法。
教材采用权益法讲解合并过程，但实际不如成本法更好理解。深刻理解实体理论及实体的所有者是控股股东和少数股东，你就能掌握合并财务报表的原则。
合并报表常见抵消
1. 母公司长期资产中investment in subsidiary和子公司在并购当天净资产的公允价值抵消
That’s why: 合并报表中你只能看到母公司的股本和股本溢价，因为子公司的已经抵消掉了呀~
2. 母子公司内部交易形成未付清的应收账款和应付账款的抵消
3. 内部交易形成的销售金额和采购金额的抵消
当然，使得合并这么难的不在抵消，在于调整。
常见合并报表调整
1. 集团内部买卖存货和固定资产造成未实现利润调整（区分顺流交易和逆流交易）
2. 子公司并购当天净资产公允价值调整
3. 并购不足一年，年中合并调整
一、企业合并的定义
企业合并，就是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体；
首先，单独的企业，指的是具有独立的法人资格，或者说是独立运营的公司；
一个报告主体，包括两种情况，一种是只有一个法人；另一种是有两个法人，但是属于母子公司关系，编制合并报表。
其次，企业合并要求被合并方有业务存在，即被合并方有收入、成本、费用发生，不能仅仅是个空壳公司。
二、企业合并的分类
1、从合并方式上划分：
CPA考试中，经常遇到的合并就是第一类：控股合并；只有控股合并才会形成母子公司关系，才会有合并财务报表，才会和长期股权投资联系在一起；
其他两种合并，吸收合并和新设合并，不会涉及以上提到的几个概念。
所以注会教材中《长期股权投资》、《企业合并》、《合并报表》这三章主要讲的就是控股合并。
2、从合并类型上划分
这是企业会计准则中的划分方式，分成两类：
这种划分方式跟上面的划分方式不冲突，不过是站的角度不同，这是按照会计处理的角度划分的，就是说企业会依据是否是同一控制下的合并，分别进行相应的会计处理。
三、合并财务报表
上面提到只有控股合并才有合并报表的说法，因为吸收合并、新设合并最终合并后只剩下一家公司存在，这家公司在以后年度编制自己的报表就可以，不必编制合并报表了。
控股合并本质是控制，即一家公司控制了另一家公司。因此，要判断两家公司是否列入编制合并报表的范围，就看两家公司是否存在控制关系。
同一控制——控股合并 1.概述 同一控制下企业合并因为是集团内部的合并，所以强调的是一个账面价值的概念，可以理解为内部交易。从集团的角度理解，集团内部的企业合并并没有增加集团的总体价值，那么资产、负债强调一个账面价值是符合集团会计处理精神的。 所以对于控股合并，长期股权投资应该是按照被合并方的所有者权益的份额入账；而对于吸收合并而言按照资产、负债等的账面价值入账。正是处于这样的考虑，合并方为企业合并发生的相关税费等计入企业当期损益；如果是发行债券、股票等方式发生的相关税费，影响的是债券和股票的初始入账价值，不影响长期股权投资的入账价值。2.初始计量原则 长期股权投资按照取得被合并方的所有者权益的份额入账，也就是内部交易不增加集团的可辨认净资产。 合并方付出的非货币性资产按照账面价值结转，产生的相关税费确认为合并成本，但不计入长期股权投资的入账价值。 为合并发生的相关税费计入当期损益；为发行债券、股票发生的税费作为发行债券、股票的初始入账金额的调整处理，不影响企业的合并成本，债券、股票的相关交易费用影响的是债券利息调整和股票形成的资本公积－股本溢价。 3.初始计量会计处理 例题1、正保公司07年初投资集团内乙公司取得80％股权，被投资单位所有者权益为1500万。正保公司为合并付出银行存款500万；发行债券500万，当日债券公允价值450万，支付相关税费50万；定向发行股票面值150万，公允价值300万，支付相关税费50万；另外正保公司为企业合并支付评估费等相关税费100万。分录如下： 长期股权投资入账价值＝1500×80％＝1200万；企业合并成本＝500＋450＋300＝1250万： 借：长期股权投资 1200 管理费用 100 应付债券－利息调整 100 贷：银行存款 700 应付债券－面值 500 股本 150 资本公积－股本溢价 50 4.合并日合并报表 同一控制下企业合并合并日编制合并报表首先要对于取得被合并方账面留存收益的份额调整合并方的资本公积，也就是把资本公积还原为留存收益。 另外对于合并日之前的合并双方的交易要按照内部交易来处理，分录的编制类似于合并报表时候编制的内部交易抵消分录。合并报表的时候注意权益法对于长期股权投资追溯调整。 对于长期股权投资的抵消分录的处理和资产负债表日编制的抵消分录大体一致，只是不需要对于投资收益进行抵消。因此合并日的抵消分录相对简单，但也为我们提供了很好的基础。 5.编制合并报表会计处理 例题2、继续例题1的条件，合并日被合并方所有者权益账面价值为1500万，账面留存收益金额为500万，其中未分配利润450万，盈余公积50万；资本公积账户200万，股本800万。正保公司资本公积账户有足够余额冲减。 抵消分录： 借：资本公积 500×80％＝400 贷：利润分配－未分配利润 360 盈余公积 40 长期股权投资入账价值＝1500×80％＝1200万，少数股东权益＝1500×20％＝300。 抵消分录如下： 借：股本 800 资本公积 200 盈余公积 50 未分配利润 450 贷：长期股权投资 1200 少数股东权益 300 6.经典例题 例题：正保公司06年初投资A公司1000万，取得30％股权，对A公司产生重大影响，投资当日被投资公司可辨认净资产公允价值为3000万。06年3月A公司发放05年股利500万，当年实现净利润600万，按照净资产公允价值调整后的净利润为500万；06年持有的可供出售金融资产公允价值上升500，所得税税率30％；07年3月发放股利600万，07年实现净利润800万，当年可辨认净资产公允价值和账面价值一致；如果08年初正保公司继续投资1500万取得被投资单位30％股权，当年分配现金股利600万。要求追加长期股权投资的相关分录和形成控制后的追溯调整分录。 分析：成本法下长期股权投资账面价值＝1000－150＝850，因此调整分录： 借：长期股权投资 850 资本公积－其他资本公积 105 利润分配－未分配利润 216 盈余公积 24 贷：长期股权投资－成本 850 长期股权投资－损益调整240 长期股权投资－其他权益变动 105 新增加投资部分： 借：长期股权投资 1500 贷：银行存款 1500 追加投资当年收到股利＝600×60％＝360，累计收到股利＝150＋180＋360＝690，投资以后到上年度实现的账面净利润份额＝（600＋800）×30％＝420，应该冲减成本＝690－420＝270，之前冲减成本＝150，那么应该继续冲减成本＝120： 借：应收股利 360 贷：长期股权投资 120 投资收益 240
