《中级会计实务》每日一练-2021年中级会计师考试
1.(多选题)
关于交易费用的会计处理，下列项目中正确的有( )。
A.为进行非同一控制下企业合并发生的审计、法律咨询费等计入长期股权投资成本
B.为进行同一控制下企业合并发生的审计、法律咨询费等计入管理费用
C.合并以外其他方式取得长期股权投资发生的审计、法律咨询费等计入管理费用
D.以发行股票方式取得长期股权投资，支付的股票发行费用等应冲减溢价发行收入，不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润
2.(多选题)
企业合并以外其他方式取得长期股权投资的情况下，下列各项中，影响长期股权投资初始投资成本的有( )。
A.投出非现金资产的公允价值
B.投资时支付的不含现金股利的价款
C.投资时支付款项中所含的已宣告但尚未发放的现金股利
D.投资时支付的直接相关费用
3.(多选题)
因部分处置长期股权投资，企业将剩余长期股权投资的核算方法由成本法转为权益法时进行的下列会计处理中，正确的有( )。
A.按照处置部分的比例结转应终止确认的长期股权投资成本
B.剩余股权按照处置投资当期期初至处置投资日应享有的被投资单位已实现净损益中的份额调整当期损益
C.将剩余股权的初始投资成本大于按照剩余持股比例计算原投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，调整长期股权投资的账面价值
D.剩余股权按照原取得投资时至处置投资当期期初应享有的被投资单位已实现净损益中的份额调整留存收益
4.(多选题)
下列各项中，在相关资产处置时应转入当期损益的有( )。
A.权益法核算的长期股权投资确认的资本公积(其他资本公积)
B.权益法核算的长期股权投资因享有联营企业可转入损益的其他综合收益变动计入其他综合收益的部分
C.同一控制下企业合并取得长期股权投资的初始投资成本与支付对价账面价值差额计入资本公积的部分
D.其他权益工具投资计入其他综合收益的部分
5.(多选题)
甲公司持有乙公司30%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响，对该股权投资采用权益法核算。2019年10月，甲公司将该项投资中的50%出售给非关联方，取得价款900万元，相关手续于当日完成。处置股权后甲公司无法再对乙公司施加重大影响，将剩余股权投资转为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。出售时，该项长期股权投资的账面价值为1 600万元，其中投资成本为1 300万元，损益调整为150万元，其他综合收益为100万元(因被投资单位投资性房地产转换产生)，除净损益、其他综合收益和利润分配外的其他所有者权益变动为50万元。剩余股权的公允价值为900万元。不考虑相关税费等其他因素影响。甲公司下列会计处理中正确的有( )。
A.应冲减其他综合收益100万元
B.应冲减资本公积—其他资本公积25万元
C.应确认交易性金融资产900万元
D.甲公司因该项交易应确认投资收益350万元
【参考答案及解析】
1.【答案】BD。
解析：为进行企业合并(包含同一控制、非同一控制企业合并)发生的审计、法律咨询费等计入管理费用，选项A错误，选项B正确;合并以外其他方式取得长期股权投资发生的审计、法律咨询费等计入长期股权投资成本，选项C错误;以发行股票方式取得长期股权投资，支付的股票发行费用(即手续费、佣金等)应冲减溢价发行收入，溢价收入不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润，选项D正确。
2.【答案】ABD。
解析：选项C，投资时支付的款项中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，应确认为应收股利，不影响长期股权投资初始投资成本。
3.【答案】ABD。
解析：选项C，剩余股权的初始投资成本大于按照剩余持股比例计算应享有原投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，不调整剩余部分长期股权投资的账面价值。
4.【答案】AB。
解析：选项A，应当在处置相关资产时转入投资收益;选项B，投资方应采用与被投资单位直接处置相关资产、负债相同的基础处理，被投资方可转损益，投资方也可转损益，应在处置相关资产时转入投资收益;选项C，同一控制下企业合并取得的长期股权投资初始投资成本与支付对价账面价值之间的差额形成的资本公积(资本溢价或股本溢价)，处置时不能转入当期损益;选项D，处置其他权益工具投资时，应将其他综合收益转入留存收益。
5.【答案】ACD。
解析：处置时应将全部“其他综合收益”和“资本公积—其他资本公积”转入投资收益，选项A正确，选项B错误;交易性金融资产按照剩余股权的公允价值计量，选项C正确;应确认投资收益=处置收益(900-1600×50%)+其他综合收益结转金额100+资本公积—其他资本公积结转金额50+剩余投资公允价值与其账面价值的差额(900-1600×50%)=350(万元)，选项D正确。
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《中级会计实务》 每日一练-2020年中级会计师考试
1.(多选题)
关于无形资产的摊销，下列各项会计处理中正确的有( )。
A.绿化用地土地使用权的摊销应计入管理费用
B.出租无形资产的摊销应计入其他业务成本
C.用于生产产品的专利权的摊销应计入产品成本
D.用于研发另一项无形资产的专利权的摊销计入管理费用
2.(多选题)
关于无形资产使用寿命的确定，下列说法中正确的有( )。
A.来源于合同性权利的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利的期限
B.来源于法定权利的无形资产，其使用寿命不应超过法定权利的期限
C.合同规定受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限选择二者中较短者
D.合同性权利或其他法定权利在到期时因续约等延续、无论续约是否需要付出大额成本，续约期应当计入使用寿命
3.(多选题)
下列关于企业无形资产摊销的会计处理中，正确的有( )。
A.企业选择的无形资产摊销方法，应当能够反映与该项无形资产有关的经济利益的预期消耗方式
B企业获得勘探开采黄金的特许权，且合同明确规定该特许权在销售黄金的收入总额达到某固定的金额时失效，无形资产可以按经济活动所产生的收入为基础进行摊销
C.使用寿命不确定的无形资产按10年摊销
D.使用寿命不确定的无形资产，在持有期间不需要摊销，但会计期末必须进行减值测试
4.(多选题)
2016年1月1日，甲公司购入一项土地使用权，以银行存款支付价款100 000万元，使用年限为50年，采用直线法摊销，无残值。取得后在该土地上以出包方式建造自用办公楼。2017年12月31日，该办公楼工程已经完工并达到预定可使用状态，全部成本为80 000万元(包括建造期间土地使用权的摊销800万元)。该办公楼的折旧年限为25年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。甲公司下列会计处理中，正确的有( )。
A.土地使用权和地上建筑物应合并作为固定资产核算，并按固定资产有关规定计提折旧
B.土地使用权和地上建筑物分别作为无形资产和固定资产进行核算
年12月31日，固定资产的入账价值为79 200万元
年土地使用权摊销额和办公楼折旧额分别为2 000万元和3 200万元
5.(多选题)
下列有关“研发支出”科目的会计核算，表述正确的有( )。
A.企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“研发支出——费用化支出”科目;满足资本化条件的，借记“研发支出——资本化支出”科目
B.期末，企业应将费用化支出金额，借记“管理费用”科目，贷记“研发支出——费用化支出”科目
C.研发项目成功前“研发支出——资本化支出”科目余额列示于资产负债表“开发支出”项目
D.研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应将“研发支出——资本化支出”的余额，转入“无形资产”科目
【 参考答案及解析 】
1.【答案】ABC。
解析：选项D，用于研发另一项无形资产的专利权的摊销计入研发支出。
2.【答案】ABC。
解析：根据现行准则的规定，企业持有的无形资产，通常来源于合同性权利或其他法定权利，且合同规定或法律规定有明确的使用年限，来源于合同性权利或其他法定权利的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限;合同性权利或其他法定权利在到期时因续约等延续、且有证据表明企业续约不需要付出大额成本的，续约期应当计入使用寿命。合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合各方面因素判断，以确定无形资产能为企业带来经济利益的期限。比如，与同行业的情况进行比较、参考历史经验，或聘请相关专家进行论证等。按照上述方法仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的，该项无形资产应作为使用寿命不确定的无形资产。
3.【答案】AB。
解析：使用寿命不确定的无形资产，会计上不进行摊销，选项C错误;使用寿命不确定的无形资产，在持有期间不需要摊销，但至少应于每年年末进行减值测试，选项D错误。
4.【答案】BD。
解析：土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别作为无形资产和固定资产核算，并分别进行摊销和提取折旧，选项A错误，选项B正确;办公楼建造期间土地使用权的摊销应计入办公楼成本，2017年12月31日，固定资产的入账价值为其建造成本80 000万元，土地使用权作为无形资产核算，其价值不计入固定资产成本，选项C错误;2018年土地使用权摊销金额=100 000/50=2 000(万元)，办公楼计提折旧金额=80 000/25=3 200(万元)，选项D正确。
5.【答案】ABCD。
1.借：材料采购-A材料 57000 应缴税费-应交增值税（进项税额）9690 贷：银行存款 666902.借：材料采购 76000 应缴税费-应交增值税（进项税）12920 贷：应付票据 88920借：原材料-B材料 80000 贷：材料采购-B材料 80000借：材料采购 4000 贷：材料成本差异 40003.借：原材料-A材料 20000 贷：材料采购-A材料 200004.借：原材料--B 200000 应缴税费-应交增值税（进项税） 33150 贷：实收资本-乙企业 228150 材料成本差异 50005.借：生产成本 410000 制造费用 8000 贷：原材料-A材料 128000 原材料-B材料 2900006.借：管理费用 800 贷：原材料-A材料 8007.差异率=（）/（3000*40+1400*100+800*100+500*40）=-6160/56000=分配差异：生产车间=410000*元制造费用=8000*元管理部门=800*元借：材料成本差异 贷：生产成本 4510 制造费用 88 管理费用 另外，在会计实务中，特别是电算账处理时，本分录一般为：借：生产成本 -4510 制造费用 -88 管理费用 贷：材料成本差异 该企业2011年12月月末库存材料的账面净额：=（3000+500-3000-200-20）*40+（1400+800+2000-2900）*100+（+）=元，应补提存货跌价准备=元。借：资产减值损失-原材料 贷：存活I跌价准备-原材料
1、借：原材料 60000 应交税费--增值税--进项税 9690 贷：银行存款 66690 材料采购差异 30002、借：原材料 80000 应交税费--增值税--进项税 12920 贷：银行存款 88920 材料采购差异 40003、借：原材料 20000 贷：应付暂估 200004、借：原材料 200000 应交税费--增值税--进项税 33150 贷：实收资本 228150 材料采购差异 50005、借：生产成本 410000 制造费用 8000 贷：原材料 4180006、借：管理费用 800 贷：原材料 8007、材料采购差异贷方余额=3000+4000+5000-2840=9160原材料月初余额=260000，购进360000，发出418800分摊差异=418800/（260000+360000）*9160= 借：材料采购差异 贷：生产成本 管理费用 、借：资产减值损失 91200 贷：存货跌价准备 91200 （260000+360000-418800-80000-30000）
