资产减值准备属于资产类科目，资产的可收回金额低于其账面价值，应当按可收回金额低于其账面价值的差额计提减值准备，并计入当期损益。一、本科目核算企业根据资产减值等准则计提各项资产减值准备所形成的损失。高顿为全国CPA考生提供2023年注会报名考试信息在线查询服务，包含但不限于报名条件、报名时间、资格审查、准考证打印、证书价值等信息查询，助力考生高效通过CPA专业考试！二、本科目应当按照资产减值损失的项目进行明细核算。三、企业根据资产减值等准则确定资产发生的减值的，按应减记的金额，借记本科目，贷记坏账准备、存货跌价准备、长期股权投资减值准备、持有至到期投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程—减值准备、工程物资—减值准备、生产性生物资产—减值准备、无形资产减值准备、商誉—减值准备、贷款损失准备、抵债资产—跌价准备、损余物资—跌价准备等科目。四、企业计提坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备、贷款损失准备等后，相关资产的价值又得恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备、贷款损失准备、抵债资产—跌价准备、损余物资—跌价准备等科目，贷记本科目。五、期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。
资产减值准备属于于损益类科目。资产减值等准则确定资产发生的减值的，按应减记的金额，借记本科目，贷记坏账准备、存货跌价准备、长期股权投资减值准备、持有至到期投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程—减值准备、工程物资—减值准备、生产性生物资产—减值准备。
资产减值的含义
资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值。这里的资产，除了特别规定外，包括单项资产和资产组。资产组，是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。
1.概述 资产组的认定： 应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据，同时还应该考虑企业的行政管理问题，资产组基本的思想是独立产生现金流量，但是行政管理的需要也决定了资产组的认定问题。作为教材的理论探讨上看，独立产生现金流量还是很主要的一个标准。因此，看它是否能独立的产生现金流入是认定资产组的最关键因素。资产组一经确定后，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。2.处理概述 资产组减值损失金额应当按照以下顺序进行分摊： 首先是抵减分摊至资产组中商誉的账面价值。然后，根据资产组中的除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重。按比例抵减其他各项资产的账面价值。以上资产账面价值的抵减，应当作为各单项资产（包括商誉）的减值损失处理，计入当期损益。抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中者：该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的），该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的）和零。 3.会计处理 例题1：07年正保公司吸收合并了非同一控制下甲公司。正保公司取得一条生产线，确认商誉20万元，该生产线由A、B、C三台机器组成，账面净额分别为40万元、60万元和100万元，该条生产线独立产生现金流量，机器A可收回金额为35万元，该条生产线未来现金流量的现值为130万元。 解析：资产租账面价值＝40＋60＋100＝200（万元），可收回金额为130万元，应该确认减值＝200－130＝70（万元） 首先抵减商誉的价值，该条生产线应该分摊的减值＝70－20＝50（万元），确定机器A、B、C各自分摊比例：20％、30％和50％，一次分摊减值分别为10万元、15万元和25万元；其中机器A最多分担减值＝40－35＝5万元，所以多分担的减值在机器B、C之间分担，B机器分摊比例＝60/（60＋100）＝％，机器C分摊比例为％，所以机器B分摊减值合计＝15＋5×％＝（万元）；机器C分摊减值合计＝25＋5×％＝（万元） 4.经典例题 甲股份有限公司（以下简称甲公司）系上市公司。甲公司的一条生产线由专利权M，设备N以及设备H组成，专门用于生产产品A.该生产线于2000年1月1日投产。至2005年12月31日已连续生产了5年；产品A存在活跃市场。生产线生产的产品A经包装机Y进行外包装对外出售。 1、产品A生产线及包装机Y的有关资料如下： （1）专利权M于2000年1月380万元取得。专门用于生产产品A.甲公司预计该专利权的使用年限为8年。釆用直线法摊销。预计净残值为0.该专利权除用于生产产品外，无其他的用途。 （2）专用设备N和H 是为生产产品A专门订制的。除生产产品A外，无其他用途。专用设备N系甲公司于1999年12月12日购入。原价格1800万元。购入后即达到期预定可使用状态。设备N的预计使用年限为8年。预计净残值为0.釆用年限平均法计提折旧。 专用设备H系甲公司于1999年12月19日购入。原价格400万元。购入后即达到预定可使用状态。设备C的预计使用年限为8年，预计净残值为0.釆用直线法计提折旧。 （3）包装机Y系甲公司于1999年12月23日购入。原价为160万元。用于对公司生产的部分产品（包括产品A）进行外包装。该包装机由独立核算的包装车间使用。公司生产的产品进行包装时需按市场价格向包装车间内部结算包装费。除用于本公司产品的包装外，还用该机器承担其他企业的产品包装。收取包装费。该机器的预计使用年限为8年。预计净残值为0.釆用年限平均法计提折旧。 2、2005年，市场上出现了同类的产品A的替代品。产品A市价下降。销量下降。出现减值的迹象。2005年12月31日。甲公司对与产品A有关资产进行减值测试。 （1）2005年12月31日，专利权M的公允价值为100万元。如将其处置。预计将发生相关费用10万元。无法独立确定其未来现金流量现值。设备N和设备H的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量均无法确定。包装机Y的公允价值为60万元。如处置预计将发生的费用为3万元。根据其预计提供包装服务的收费情况来计算。其未来现金流量现值为65万元。 （2）甲公司管理层2005年末批准的财务预算中与产品A生产线预计未来现金流量有关的资料如下表所示（有关现金流量均发生于年末。各年末不存在与产品A相关的存货，收入，支出均不含增值税）单位是万元。 产品A销售收入：1100（2006）、1000（2007）、820（2008）； 上年销售产品A产生应收账款将于本年收回：0（2006）、20（2007）、100（2008）； 本年销售产品A产生的应收账款将于下年收回：30（2006）、70（2007）、20（2008）； 购买生产产品A的材料支付现金：580（2006）、500（2007）、500（2008）； 以现金支付职工薪酬：170（2006）、150（2007）、150（2008）； 其他现金支出（包括支付的包装费）：100（2006）、120（2007）、100（2008）。 （3）甲公司的增量借款年利率为5％（税前）。公司认为5％是产品A生产线的最低必要报酬率。复利现值系数如下： 1年的5％复利现值系数： 2年的5％复利现值系数： 3年的5％复利现值系数： 3、其他相关的资料： （1）甲公司与生产产品A及相关的资产在2005年以前没有发生减值。 （2）甲公司不存在可分摊到产品A和相关资产的总部资产和商誉价值。 （3）本题中有关事项均具有重要性。 （4）本题中不考虑中期报告及所得税影响。 要求： （1）判断确定甲公司与生产产品A相关的各项资产中，哪些资产构成资产组。并说明理由。 （2）计算确定甲司与生产产品A的资产组未来每一期间的现金净流量及2005年12月31日预计未来现金流量的现值。 （3）计算包装机Y在2005年12月31日的可收回金额。 （4）填写甲公司2005年12月31日与生产产品A相关的资产组减值测试表。表中所列资产不属于资产组的。不予以填列。 （5）编制甲公司2005年12月31日计提资产减值准备的会计分录。 （答案中的金额单位以万元表示，结果保留俩位小数）。 [例题答案] 1、专利权M设备N以及设备H组成的生产线构成资产组。且产品A存在活跃的市场。且部分的产品包装对外出售。 Y包装机独产考虑其计提减值。因为Y包装机除用于本公司产品的包装外，还承接其他企业产品外包装，收取包装费。可产生独立的现金流。 2、与生产产品A相关的资产组未来每一期现金流量。 2006年现金流量＝1100－30－580－170－100＝220（万元）。 2007年现金流量＝1000＋20－70－500－150－120＝180（万元）。 2008年现金流量＝820＋100－20－500－150－100＝150（万元）。 3、Y包装机的可收回金额公允价值减去处置费用后的净额＝60－3＝57（万元），未来现金流量为65万元。Y包装的可收回金额为65万元。 4、资产组减值测试表： 账面价值：95（专利权M）、450（设备N）、100（设备H）、645（资产组）； 可收回金额：（资产组）； 减值损失：（资产组）； 减值损失分摊比例：％（专利权M）、％（设备N）、％（设备H）； 分摊减值损失：5（专利权M）、（设备N）、（设备H）； 分摊后账面价值：：90（专利权M）、（设备N）、（设备H）； 尚未分摊的减值损失：（资产组）； 二次分摊比例：％（设备N）、％（设备H）； 二次分摊减值损失：（设备N）、（设备H）； 二次分摊后应确认减值损失总额：5（专利权M）、（设备N）、（设备H）、（资产组）； 二次分摊后账面价值：90（专利权M）、（设备N）、（设备H）、（资产组）。 5、会计分录： 借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备 5 固定资产减值准备 --设备N --设备H
第五节 资产减值小结 资产减值准则整体来说是比较简单的，需要注意的是资产减值准则范围内的资产发生了减值是不可以转回的，而此准则以外的其他资产的减值，适用各自的准则，是可以转回的。比如存货（存货跌价准备）、贷款或应收款项（坏账准备）、持有至到期投资（持有至到期投资减值准备）等在它们的价值回升以后，减值的金额都是可以转回的。 资产减值的学习可以分为几大块： 单项资产的减值测试 资产组的减值测试 总部资产的减值测试 商誉的减值测试 1.单项资产的减值测试比较简单，只需要先计算出账面价值，再和它的可收回金额或可变现净值或未来现金流量现值比较，如果账面价值大于后者，则发生了减值，要计提减值准备，做如下账务处理： 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备 坏账准备 持有至到期投资减值准备 固定资产减值准备 无形资产减值准备 长期股权投资减值准备 商誉减值准备 投资性房地产减值准备 2.资产组的减值测试首先是要认定资产组，其关键点就是要能够独立于其他资产或资产组产生主要的现金流量。 认定资产组以后，就是比较资产组的账面价值和可收回金额，当账面价值大于可收回金额时，要确认资产减值损失。同样要注意当资产组的可收回金额大于账面价值的时候，已经计提的减值是不能够转回的。 发生的减值损失，第一步要抵减资产组中商誉的账面价值，然后再根据资产组中除商誉以外的其他各项资产的账面价值的比重分摊。但是分摊后的各资产的账面价值不得低于该资产的公允价值减去处置费用后的金额、预计未来现金流量现值和零这三者之间的者。 3.对于总部资产的减值测试要分两种情况： 第一种是总部资产可能有一部分能够按照合理和一致的基础分摊至资产组，此时要将包含这部分总部资产的资产组的账面价值和其可收回金额比较，然后按照上面资产组减值测试的顺序和方法处理； 第二种是总部资产可能还有一部分不能按照合理和一致的基础分摊至资产组，此时要在不考虑总部资产的情况下，比较资产组的账面价值和可收回金额，按照上面资产组减值测试的顺序和方法处理，再将资产组和不能分摊的总部资产作为一个最小的资产组组合，比较资产组组合的账面价值和可收回金额，发生减值的，要将其分摊到总部资产和资产组，再计算资产组各单项资产的减值损失。 流程图如下： 4.商誉的减值测试，就是把集团公司的子公司看作一个资产组，考察整个子公司的净资产的减值情况，确认的减值首先应该抵减商誉的价值，然后才是净资产的减值，减值测试分为两步： （1）首先要对于不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试。如果不包含商誉的资产组或者资产组组合发生了减值，那么商誉肯定是发生减值了，那么把商誉整体确认减值，把计算出来的减值确认为资产组或资产组组合的减值。如果不包含商誉的资产组没有发生减值的，为了进一步判断商誉是否发生了减值，那么需要进入第二步。 （2）对包含商誉的资产组或资产组组合进行减值测试。比较相关资产组或者资产组组合的账面价值（包括所分摊的商誉的账面价值部分）与其可收回金额，如相关资产组或资产组组合的可收回金额低于其账面价值的，应当就其差额确认减值损失。 减值损失要先抵减分摊至资产组或资产组组合中商誉的账面价值，如果抵减商誉后还有剩余，应当根据资产组或者资产组组合中除商誉以外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。 还需要注意，在非同一控制下的控股合并中，如果是非全资子公司，由于可收回金额的预计包括归属于少数股东的商誉价值部分，为了使减值测试建立在一致的基础上，企业应当调整资产组的账面价值，将归属于少数股东权益的商誉包括在内： 当“资产组账面价值+归属于少数股东权益的商誉”＞可收回金额时→差额为资产减值损失，首先抵减商誉的价值（该商誉减值损失包括了应由少数股东权益承担的部分）→确认归属于母公司的商誉减值损失（将商誉的减值损失在可归属于母公司和少数股东权益之间按比例进行分摊）。 在2008年的会计考试中，计算及会计处理题第3题就考了本章关于资产减值的内容，综合了总部资产和商誉的减值测试，同时也涉及到了固定资产计提折旧等知识点，大家可以看一下，做一个参考： [08年真题]甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）系生产家用电器的上市公司，实行事业部制管理，有A、B、C、D四个事业部，分别生产不同的家用电器，每一事业部为一个资产组。甲公司有关总部资产以及A、B、C、D四个事业部的资料如下： （1）甲公司的总部资产为一级电子数据处理设备，成本为1500万元，预计使用年限为20年。至20*8年末，电子数据处理设备的账面价值为1200万元，预计剩余使用年限为16年。电子数据处理设备用于A、B、C三个事业部的行政管理，由于技术已经落后，其存在减值迹象。 （2）A 资产组为一生产线，该生产线由X、Y、Z三部机器组成。该三部机器的成本分别为4000万元、6000万元、10000万元，预计使用年限均为8年。至20*8年末，X、Y、Z机器的账面价值分别为2000万元、3000万元、5000万元，预计剩余使用年限均为4年。由于产品技术落后于其他同类产品，产品销量大幅下降，20*8年度比上年下降了45%. 经对A资产组（包括分配的总部资产，下同）未来4年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，甲公司预计A资产组未来现金流量现值为8480万元。甲公司无法合理预计A资产组公允价值减去处置费用后的净额，因X、Y、Z机器均无法单独产生现金流量，因此也无法预计X、Y、Z机器各自的未来现金流量现值。甲公司估计X机器公允价值减去处置费用后的净额为1800万元，但无法估计Y、Z机器公允价值减去处置费用后的净额。 （3）B资产组为一条生产线，成本为1875万元，预计使用年限为20年。至20*8年末，该生产线的账面价值为1500万元，预计剩余使用年限为16年。B资产组未出现减值迹象。 经对B资产组（包括分配的总部资产，下同）未来16年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，甲公司预计B资产组未来现金流量现值为2600万元。甲公司无法合理预计B资产组公允价值减去处置费用后的净额。 （4）C资产组为一条生产线，成本为3750万元，预计使用年限为15年。至20*8年末，该生产线的账面价值为2000万元，预计剩余使用年限为8年。由于实现的营业利润远远低于预期，C资产组出现减值迹象。 经对C资产组（包括分配的总部资产，下同）未来8年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，甲公司预计C资产组未来现金流量现值为2016万元。甲公司无法合理预计B资产组公允价值减去处置费用后的净额。 （5）D资产组为新购入的生产小家电的丙公司。20*8年2月1日，甲公司与乙公司签订，甲公司以9100万元的价格购买乙公司持有的丙公司70%的股权。4月15日，上述股权转让协议经甲公司临时股东大会和乙公司股东会批准。4月25日，甲公司支付了上述转让款。5月31日，丙公司改选了董事会，甲公司提名的董事占半数以上，按照公司章程规定，财务和经营决策需董事会半数以上成员表决通过。当日丙公司可辨认净资产的公允价值为12000万元。甲公司与乙公司在该项交易前不存在关联方关系。D资产组不存在减值迹象。 至20*8年12月31日，丙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值为13000万元。甲公司估计包括商誉在内的D资产组的可收回金额为13500万元。 （6）其他资料如下： 1.上述总部资产，以及A、B、C各资产组相关资产均采用年限平均法计提折旧，预计净残值均为零。 2.电子数据处理设备中资产组的账面价值和剩余使用年限按加权平均计算的账面价值比例进行分配。 3.除上述所给资料外，不考虑其他因素。 要求： （1）计算甲公司20*8年12月31日电子数据处理设备和A、B、C资产组及其各组成部分应计提的减值准备金额，并编制相关会计分录； （2）计算甲公司电子数据处理设备和A、B、C资产组及其各组成部分于20*9年度应计提的折旧额。将上述相关数据填列在答题卷第8页“甲公司20*8年资产减值准备及20*9年折旧计算表”内。 （2）计算甲公司20*8年12月31日商誉应计提的减值准备，并编制相关的会计分录。 [答案] （1） 借：资产减值损失－总部资产 144 －设备X 200 －设备Y 675 －设备Z 1125 －C资产组 200 贷：固定资产减值准备 2344 （2）2009年以下各项目应该计提的折旧金额： 总部资产2009年计提的折旧金额＝（1200－144）/16＝66（万元） 设备X2009年计提的折旧金额＝1800/4＝450（万元） 设备Y2009年计提的折旧金额＝2325/4＝（万元） 设备Z2009年计提的折旧金额＝3875/4＝（万元） B资产组2009年计提的折旧金额＝1500/16＝（万元） C资产组2009年计提的折旧金额＝1800/8＝225（万元） （3）商誉＝9100－12000×70％＝700万元。 合并财务报表中确认的总商誉＝700/70％＝1000万元。 甲公司包含商誉的资产组账面价值＝13000+1000＝14000万元，可收回金额为13500万元，应计提减值500万元。 甲公司20×8年12月31日商誉应计提的减值准备＝500×70％＝350（万元） 借：资产减值损失 350 贷：商誉减值准备 350
