【 #注会# 导语】 考 网整理“2020年注册会计师《审计》知识点：审计风险”，供大家参考，希望对考生有帮助！ 【内容导航】 审计风险 【所属章节】 第一章 审计概述 【知识点】审计风险 审计风险 审计风险，是指是指当财务报表存在重大错报时，注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。 审计风险并不是指注册会计师的业务风险，如因诉讼、负面宣传或其他与财务报表审计相关的事项而导致损失的可能性。 审计风险取决于重大错报风险和检查风险。 可接受审计风险与要求的保证程度之和为100%。 一、重大错报风险 重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。重大错报风险与被审计单位的风险相关，且独立于财务报表审计而存在。 (一)两个层次的重大错报风险 财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，难以界定于某类交易、账户余额和披露的具体认定; 注册会计师同时考虑各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报风险，考虑的结果直接有助于注册会计师确定认定层次上实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围。 (二)固有风险和控制风险 认定层次的重大错报风险进一步细分为固有风险和控制风险。 固有风险是指在考虑相关的内部控制之前，某类交易、账户余额或披露的某一认定易于发生错报(该错报单独或连同其他错报可能是重大的)的可能性。 控制风险是指某类交易、账户余额或披露的某一认定发生错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但没有被内部控制及时防止或发现并纠正的可能性。控制风险取决于与财务报表编制有关的内部控制的设计和运行的有效性。由于控制的固有局限性，控制风险始终存在。 由于固有风险和控制风险不可分割地交织在一起，有时无法单独进行评估，但这并不意味着，注册会计师不可以单独对固有风险和控制风险进行评估。相反，注册会计师既可以对两者进行单独评估，也可以对两者进行合并评估。 二、检查风险 检查风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。 由于注册会计师通常并不对所有的交易、账户余额和披露进行检查，以及其他原因，检查风险不可能降低为零。 三、检查风险与重大错报风险的反向关系 检查风险与重大错报风险的反向关系用数学模型表示如下： 审计风险=重大错报风险×检查风险 这个模型也就是审计风险模型。 在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果呈反向关系。评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低;评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险就越高。 假设针对某一认定，注册会计师将可接受的审计风险水平设定为5%，注册会计师实施风险评估程序后将重大错报风险评估为25%，则可接受的检查风险为20%。当然，实务中，注册会计师不一定用绝对数量表达这些风险水平，而是选用“高”、“中”、“低”等文字描述。 四、审计的固有限制 由于审计存在固有限制，导致注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的，不可能将审计风险降至零，不能对财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取绝对保证。 审计的固有限制源于： (1)财务报告的性质; (2)审计程序的性质; (3)在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要。 (一)财务报告的性质 管理层编制财务报表，需要作出判断，涉及主观决策、评估或一定程度的不确定性，并且可能存在一系列可接受的解释或判断。因此，某些财务报表项目的金额本身就存在一定的变动幅度，这种变动幅度不能通过实施追加的审计程序来消除。 (二)审计程序的性质 (1)管理层或其他人员可能有意或无意地不提供与财务报表编制相关的或注册会计师要求的全部信息。因此，即使实施了旨在保证获取所有相关信息的审计程序，注册会计师也不能保证信息的完整性; (2)舞弊可能涉及精心策划和蓄意实施以进行隐瞒。因此，用以收集审计证据的审计程序可能对于发现舞弊是无效的。例如，舞弊导致的错报涉及串通伪造文件，使得注册会计师误以为有效的证据实际上是无效的。注册会计师没有接受文件真伪鉴定方面的培训，不应被期望成为鉴定文件真伪的专家; (3)审计不是对涉嫌违法行为的官方调查。因此，注册会计师没有被授予特定的法律权力(如搜查权)，而这种权力对调查是必要的。 (三)财务报告的及时性和成本效益的权衡 要求注册会计师处理所有可能存在的信息是不切实际的，基于信息存在错误或舞弊除非能够提供反证的假设而竭尽可能地追查每一个事项也是不切实际的。 审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为注册会计师省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的正当理由。 财务报表使用者的期望是，注册会计师在合理的时间内以合理的成本对财务报表形成审计意见。 为了在合理的时间内以合理的成本对财务报表形成审计意见，注册会计师有必要： (1)计划审计工作，以使审计工作以有效的方式得到执行; (2)将审计资源投向最可能存在重大错报风险的领域，在其他领域减少审计资源; (3)运用测试和其他方法检查总体中存在的错报。 由于审计的固有限制，即使按照审计准则的规定适当地计划和执行审计工作，也不可避免地存在财务报表的某些重大错报可能未被发现的风险。 相应地，完成审计工作后发现由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报，其本身并不表明注册会计师没有按照审计准则的规定执行审计工作。 尽管如此，审计的固有限制并不能作为注册会计师满足于说服力不足的审计证据的理由。
第四章注册会计师的法律责任 一．被审单位的会计责任：建立和建全内部控制制度；保护资产的安全和完整；保证提交审计的会计资料真实、合法和完整。该责任应写入审计业务约定书中，以示负责 二．审计失败：指注册会计由于没有遵守公认审计准则而形成或提出了错误的审计意见，从而导致了审计风险 三．注会的审计责任：根据审计准则的要求，充分考虑审计风险，通过实施必要和适当的审计程序，将会计报表中存在的错误及舞弊揭露出来。 四．被审单位的责任：错误舞弊和违反法规行为及经营失败 五．注会的法律责任：违约、过失、欺诈 会计责任与审计责任的关系[P44已学过] 责任 含义 关系 行为 影响 会计责任 建立和健全本单位的内部控制制度；保护本单位的资产安全和完整；保证会计资料真实、合法和完整。 注册会计师的审计责任不能替代、减轻和免除被审计单位会计责任。 错误、舞弊和违反法规行为重要性水平 （注册会计师的专业判断）审计责任 按照独立审计准则的要求出具审计报告，对所发表的意见负责。 被审计单位承担会计责任不能作为减少审计测试的理由。 违约、过失和欺诈（二）会计责任与审计责任（审验责任、审核责任及审阅责任）在本书中的明示 明示地方P86、P94审计业务约定书 P347管理*声明书P392函 P363审计报告P375特殊目的的审计报告 P398 验资报告P410盈利预测审核报告、P421-423基建工程预、结、决算审核报告 P414 内控审核报告明示内容 会计责任 建立和健全本单位的内部控制制度；保护本单位的资产安全和完整；会计资料真实、合法、完整。 会计资料真实、完整、合法。 这些会计报表由贵公司负责[这些会计报表的编制是XX公司管理*的责任] 出资者及被审验单位是按照国家相关法规的规定和协议、合同章程的要求出资，提供真实、合法、完整的验资资料，保护资产的安全、完整。 贵公司董事会对盈利预测的基本假设、选用的会计政策及其编制基础承担全部责任，（或上述基本建设工程预[编制单位]、结[验收单位]、决算[建设单位]书由XX负责） 管理*的责任是建立、健全内控并保持其有效性 审计责任 （对所发表的意见负责） （不可能提到审计责任） 我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。 注师的责任是按照独立审计准则的要求，对被审验单位的注册资本的实收或变更情况进行审验，出具验资报告。 我们的责任是对它们发表审核意见。 我们的责任是对XX公司内部控制的有效性发表意见主要 依据 《独立审计具体准则第2号——审计业务约定书》 《独立审计具体准则第23号——管理*声明》 《注册会计师法》；《独立审计具体准则第7号——审计报告》；《独立审计实务公告第6号——特殊目的业务审计报告》《注册会计师法》；《独立审计实务公告第1号——验资》 《注册会计师法》；《独立审计实务公告第4号——盈利预测审核》；财协字[1999]1号《会计事务所从事基建工程预、结、决算审核暂行办法》 《注册会计师法》； 《内部控制审核指导意见》错误与舞弊、违反法规行为的区别 不同点 错误 舞弊 违法 1．原因不同 无意 故意 同舞弊 2．手段不同 未实施掩盖手法 实施掩盖手法 同舞弊 3．形式不同 原理性、技术性的差错明显 隐蔽难以查证 同舞弊 4．目的不同 不以实现结果为目的 以实现结果为目的 同舞弊 5．结果不同 可能影响他人、自己收益 肯定影响他人、自己收益 同舞弊 6．性质不同 过失 不法行为 同舞弊第五章审计目标与审计范围 一、审计总目标：对被审单位的会计报表的合法性与公允性发表意见 二、被审单位管理*对会计报表的认定 1.存在或发生：是否把不应列入的项目挤入报表，即不多计 2.完整性：不少列应列项目 3.权利与义务：通常涉及所有权权利和法律义务问题，只与资产负债表组成要素有关 4.估价或分摊：各项目的计价是否合理、适当 表达与披露：各报表要素是否被适当地加以分类、说明和披露。 认定 种类 性 质 特 点 1、存在或发生 资产负债表所列的各项资产、负债、权益在特定日期均存在，所有已进行会计记录的交易在特定期间均已发生，没有虚构。 与资产负债表、损益表有关；如有错误，主要与会计报表组成要素的高估（夸大错误）有关。 2、完整性 在会计报表中所有应列示的交易和事项均已列入，没有遗漏。 与资产负债表、损益表有关；如有错误，主要与会计报表组成要素的低估（缩小错误）有关。 3、权利和义务 在特定日期，各项资产均属公司的权利，各项负债均是公司的义务。 只与资产负债表有关；如有错误，会同时影响存在或发生认定或完整性认定。 4、估价或分摊 各项资产、负债、权益、收入和费用等要素均已按适当的方法进行计价，列入会计报表的金额正确。 与所有报表有关；如有错误，一定影响金额；包括总值估价、净值估价和计算精确性三方面内容。 5、表达与披露 会计报表上的特定组成要素已被适当地加以分类、说明和披露。 与所有报表有关；如有错误，属分类不当、披露不充分。 管理*认定 具体审计目标 一般审计目标 含义及关注要点1．总体合理性 它是指注册会计师须先根据他所掌握的有关被审计单位的全部信息，评价某账户余额的合理性。总体合理性测试的目的，在于帮助注册会计师评价账户余额中是否有重要错报。报表总体上是否合理。 存在或发生 2．真实性 即不夸张。有无高估错误。 完整性 3．完整性 即不遗漏。有无低估错误。 权力和义务 4．所有权 即所列金额确为被审计单位所拥有。是否影响所有权、处置权。 估价或分摊 5．估价 所列金额均经正确估价和计量。总值、净值、计价是否正确。 6．截止 即接近资产负债表日的交易已记入恰当的期间。截止测试的目标是确定交易是否记入恰当的期间。入账时间是否正确。 7．机械准确性 该目标所关心的是有关账表资料、数字、计算、加总及勾稽关系的正确性。会计核算是否正确。 表达与披露 8．披露 恰当地反映了账户余额和相应的披露要求。报表附注披露是否正确 9．分类 即所列金额分类恰当，其目标在于确定每个项目和每个账户记录是否在财务报表中恰当列示。报表项目列示是否正确三、一般审计目标 1.总体合理性：评价帐户余额中是否有重要错报 2.真实性：余额真实，由管理*关于“存在或发生”的认定推论得出 3.完整性：由完整性认定的推论得出 4.所有权：由权利和义务认定推论得出 5.估价：所列金额均正确估价和计量 6.截止：确定交易是否记入恰当的期间 7.机械准确性：不存在数理计算上的差错 5-7项由估价或分摊的认定推论得出 8.披露：报表中恰当地反映了帐户余额和相应的披露要求 9.分类：所列金额分类恰当 四、审计过程：包括计划阶段、实施审计阶段、审计完成阶段 五、审计业务约定书：指会计师事务所与委托人共同签署的、据以确认审计业务的委托与受托关系，明确审计目的、审计范围及双方应负责任与义务等事项的书面合同 六、审计的工作责任：依据按独立审计准则出具审计报告，并对发表的意见负责。 审计过程 主要工作 审计计划阶段 {审计工作的起点} ①调查了解被审计单位的基本情况； ②与被审计单位签订审计业务约定书； ③初步评价被审计单位的内部控制制度； ④确定重要性； ⑤分析审计风险； ⑥编制审计计划。 实施审计阶段{审计过程的中心环节} ①对被审计单位内部控制制度的建立及遵守情况进行符合性测试，并根据测试结果修订审计计划； ②对会计报表项目的数据进行实质性测试，并根据测试结果进行评价和鉴定。 ③符合性测试与实质性测试的关系，上述两项工作之间有着密切的关系。如果注册会计师认为被审计单位内部控制的可信赖程序较高，则实质性测试工作就可以大大减少；反之，实质性测试工作则大大增加，但不管何时，实质性测试工作必不可少。 审计完成阶段{审计工作的结束} ①整理、评价执行审计业务中收集到的审计证据； ②复核审计工作底稿； ③审计期后事项； ④汇总审计差异，并提请被审计单位调整； ⑤形成审计意见，编制审计报告。 ⑥提出管理建议书。
第六章审计证据与审计工作底稿 一、审计证据的种类 1.实物证据：指通过实际观察或盘点所取得的、用以确定某些实物资产是否确实存在的证据，对应的具体审计目标为真实性、完整性、估价、截止。 2.书面证据：以书面文件形式的一类证据，也称基本证据，可对应所有具体审计目标，内容包括： 外部证据：如函证回函、注会自己编制的各种计算表、分析表等证明力 内部证据：由被审单位提供，如会计记录等 3.口头证据：可提供一些重要线索，可对应除机械准确性外的审计目标 4.环境证据：一般不属基本证据，只对应总体合理性的审计目标 二、审计证据的充分性：足够性，足以支持审计意见，应考虑以下因素 1.审计风险：与审计证据的数量成正比 2.具体审计项目的重要性：与审计证据的充分性成正比 3.注会及助理人员的审计经验：与证据数量成反比 4.是否发现错误及舞弊：若发现则应增加证据数量 5.证据的类型与获取途径 三、审计证据的适当性：即相关性和可靠性，与证据数量成反比 四、审计证据的获取：即审计程序，包括以下几种 1.检查：对会计资料和其他书面文件的可靠程度进行审阅与复核 2.监盘：现场监督被审单位对各种实物资产及货币资金的盘点，并进行适当抽查。 3.观察：实地察看被审单位的经营场所、实物资产和有关控制程序的执行情况 4.查询及函证 5.计算 6.分析性复核 审计证据与具体审计目标的关系(要背熟) 证据种类 审计具体目标 真实性 完整性 所有权 估价 截止 机械准确性 分类 披露 总体合理性 实物证据 √ √ √ √书面证据 √ √ √ √ √ √ √ √ √ 口头证据 √ √ √ √ √ √ √ √ 环境证据√五、审计程序的分类（按运用目的） 1.对内控取得了解的程序：每次审计都必须执行 2.控制测试程序 3.实质性测试程序 六、审计工作底稿：是注会在执行审计业务过程中形成的全部审计工作记录和获取的资料，其全部内容是注会形成审计结论、发表审计意见的直接依据，包括综合类、业务类、和备查类三种 七、底稿的三级复核制度 1.第一级：由项目经理逐张复核 2.第二级：由部门经理对重要会计帐项的审计、重要审计程序的执行以及审计调整事项进行复核 3.每三级：由主任会计师对重大会计审计问题、重大审计调整事项及重要审计工作底稿进行复核 第七章审计计划、重要性及审计风险 一．审计计划：是指注册会计师为了完成各项审计业务，达到预期审计目标，在执行具体审计程序之前 制定的工作计划。 二．分析性复核：指注会分析被审单位重要的比率或趋势，包括调查这些比率或趋势的异常变动及其与预期数额和相关信息的差异。审计中使用本程序的假定是在没有反证的情况下，数据间继续存在一定的关系 三．重要性：指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者判断或决策 四．重要性水平：注册会计师站在报表使用者角度考虑，在不影响报表使用者进行判断或决策的前提下，所允许的错漏报金额，即可容忍性误差 五．重要性的运用 1.一般要求：A对重要性的评估需要运用专业判断 B在审计过程中运用重要性原则，可提高审计效率和保证审计质量 2.金额性质的考虑：以下各项金额不重要，但从性质方面考虑可能是重要的 A涉及舞弊与违法行为的错报或漏报 B可能引起履行合同义务的错报或漏报 C影响收益趋势的错报或漏报 D不期望出现的错报或漏报：如现金或资本帐户存在的错漏报 3.重要性水平与审计风险呈反向关系，重要性水平越高，审计风险越低。但反之重要性水平越高，搜集的审计证据就越少，又有可能提高审计风险，所二者关系不是绝对的。确定重要性水平的实质是假设会计报表或帐户的漏错报程度低于这个水平时，不会影响报表使用者的决策或判断。 六。重要性水平进行初步判断应考虑的因素 1.有关法规对会计的要求：若存在可自主决定处理的会计事项，应从严确定重要性水平 2.被审计单位的经营规模与重要性水平的绝对值呈正比 3.内控制度健全，重要性水平可定得高一些，反之，应低 4.会计报表各项目的性质及其相互关系：一般说来，报表使用者十分关心流动性较高的项目，所以应从严制定重要性水平 5.报表各项目的金额及波动幅度。 七、评价审计结果时对重要性的考虑 1.评价结果时所运用的重要性水平大大低于编制计划时的水平时，应重新评估所执行的审计程序是否充分，必要时追加执行程序。 2.汇总已发现或通过分析性复核程序推断出来的尚未调整的错漏报金额，并考虑其对报表是否产生重大影响 3.当汇总数超过重要性水平时，为降低审计风险，注会应考虑：A扩大实质性测试范围，进一步确认汇总数是否重要；B提请被单位调整报表，使汇总数低于重要性水平。 4.若被审计单位拒绝调整或扩大测试后尚未调整的汇总数仍超过重要性水平，注会应发表保留意见（只影响个别决策但就整体而言是公允时）或否定意见（非常重要，可影响大多数使用者决策时） 5.若前期尚未调整的错漏报未消除且导致本期报表严重失实，汇总时也应包括进来，另外，汇总进还应考虑期后事项和或有事项是否已进行适当处理。 八、分析性复核在审计各阶段中的用途 1.计划阶段：使注会对被审单位的经营情况获得更好的了解和确认资料间异常的关系和意外的波动，以便找出存在潜在错报风险的领域（必须使用） 2.实施阶段：作为实质性测试程序，以搜集相关认定的证据（可选） 3.报告阶段：对报表的整体合理性作最后的复核（必须用） 九、计划阶段对分析性复核的依赖程度取决于以下因素： 1.被分析项目的重要性，若很重要，就不能只依赖分析性复核来形成结论。 2.分析的结果与对相同目标招执行其他程序的结论的一致性 3.预期分析性复核结果的准确性，对准确性较低的项目，不能过分依赖 4.若固有、控制风险的水平高，则不能过分依赖本程序，而应依赖更多的详细测试。 十．审计风险（AR）：指报表存在重大错漏报，而审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性。（若发表了，有可能被追究职业责任），包括以下3种： 1.固有风险（IR）：假设不存在相关内控时，某一帐户或交易类别单独或连同其他帐户、交易类别产生重大错漏报的可能性 2.控制风险（CR）：某一帐户或交易类别单独或连同其他帐户、交易类别产生重大错漏报而未能被内控防止、发现、或纠正的可能性 3.检查风险（DR）：某一帐户或交易类别单独或连同其他帐户、交易类别产生重大错漏报而未能被审计人员通过实质性测试发现的可能性 4.三者关系：AR=IR X CR X DR，对IR和CR，因与被审单位有关，注会无能为力；若固有及控制风险的综合水平越高，注会可接受的检查风险越低，注会就必须扩大审计范围，将检查风险尽量降低 十一.评估固有风险应考虑的因素 （一）评估与报表层次有关的应考虑 管理人员的品行和能力：诚信度和能力越高，固有风险越小 财务人员变动的频繁程度：与固有风险呈正比 管理人员遭受的异常压力：与固风成正比 业务性质的复杂程度 影响所在行业的环境因素 （二）.评估与帐户余额或交易类别有关的固有风险应考虑 容易产生错报的报表项目 需利用专家工作结果佐证的重要交易或事项的复杂程度 确定帐户金额时，需要运用估计和判断的程度 容易遭受损失或被挪用的资产 临近会计期末发生的异常及复杂交易 在正常会计处理程序中容易被漏记的交易和事项 十三。控制测试与控制风险的进一步评估：注会若拟依赖内控，应当实施控制测试程序，以评估控制风险，控制风险水平越低，注会就应获取越多的关于内控设计合理和运行有效的证据 如实质性测试表明，控制风险水平高于控制风险的初步评估水平，可能意味着根据对控制风险初步评估结论而设计的实质性测试程序不能将检查风险降低至可接受的水平，此时注会应考虑追加相应的程序。 十四。检查风险的评估基础：固有和控制风险的水平越高，注会就应实施越详细的实质性测试程序 十五。检查风险对确定实质性测试性质、时间和范围的影响
