一、单项选择题(本题型共25小题，每小题1分，共25分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案) 1．下列关于股东财富化的说法，正确的是（ ）。 A．股东财富的增加＝股东权益的市场价值一股东投资资本 B．企业与股东之间的交易不仅会影响股价，也会影响股东财富 C．主张股东财富化，可以暂不考虑其他利益相关者的利益D．假设债务价值不变，企业价值化即股东财富化 2．若产权比率为1．5，则（ ）。 A．权益乘数为0．6 B．资产负债率为2．5 C．权益乘数为0．5 D．资产负债率为0．6 3．某企业投资了一个项目，若该企业拟在5年后获得本利和180万元，若投资报酬率为 8%，该企业现在应一次投入（ ）。 A．118．64万元 B．122．50万元 C．128．58万元 D．131．47万元 4．某公司发行面值为1000元，票面年利率为5%，期限为10年，每年支付一次利息，到期一次还本的债券。已知发行时的市场利率为6%，则该债券的发行价格为（ ）元。 A．1000 B．982．24 C．926．41 D．1100 5．下列关于企业价值评估的说法中，正确的是（ ）。 A．现金流量折现模型的基本思想是增量现金流量原则和时间价值原则 B．谋求控股权的投资者认为的“企业股票的公平市场价值”低于少数股权投资者认为的“企业股票的公平市场价值” C．一个企业的公平市场价值，应当是持续经营价值与清算价值较低的一个 D．企业价值评估的一般对象是企业整体的会计价值 6．某项目的现金流量表如下表所示，则该项目的静态投资回收期为（ ）。 A．4．08年 B．4．92年 C．5．08年 D．5．92年 7．某公司经营杠杆系数为1．5，财务杠杆系数为2，该公司目前每股收益为1元，若使营业收入增加10%，则下列说法不正确的是（ ）。 A．息税前利润增长15% B．每股收益增长30% C．息税前利润增长6．67% D．每股收益增长到1．3元 8．下列关于长期借款的有关说法中，错误的是（ ）。 A．长期借款按有无担保可划分为信用货款、抵押贷款 B．企业申请长期借款，必须具有法人资格 C．货款专款专用属于长期借款的一般保护性条款 D．目前国家处于提高利率时期，借款时应与银行签订固定利率合同 9．某公司生产单一产品，实行标准成本管理。每件产品的标准工时为2小时，变动制造费用的标准成本为4元，企业生产能力为每月生产产品300件。10月份实际生产产品320件，实际发生变动制造费用1500元，实际工时为800小时。根据上述数据计算，10月份公司变动制造费用效率差异为（ ）元。 A．－100 B．100 C．220 D．320 10．用列表法编制的弹性预算，主要特点不包括（ ）。 A．可以直接找到与业务量相近的预算成本 B．混合成本中的阶梯成本和曲线成本可按其性态计算填列 C．评价和考核实际成本时往往需要使用插补法计算实际业务量的预算成本 D．便于计算任何业务量的预算成本 11．某企业生产一种产品，单价20元，单位变动成本12元，固定成本40000元/月，每月正常销售量为20000件。下列说法正确的是（ ）。 A．盈亏临界点销售量为3000件 B．销量敏感系数为1．1 C．盈亏临界点作业率为25% D．安全边际率为60% 12．下列关于可控成本与不可控成本的表述中，不正确的是（ ）。 A．高层责任中心的不可控成本，对于较低层次的责任中心来说，一定是不可控的 B．低层次责任中心的不可控成本，对于较高层次责任中心来说，一定是可控的 C．某一责任中心的不可控成本，对另一个责任中心来说可能是可控的 D．某些从短期看属不可控的成本，从较长的期间看，可能成为可控成本 13．债权人为了防止其利益被伤害，通常采取的措施不包括（ ）。 A．激励 B．规定资金的用途 C．提前收回借款 D．限制发行新债数额 14．影响速动比率可信性的最主要因素是（ ）。 A．存货的变现能力 B．短期证券的变现能力 C．产品的变现能力 D．应收款项的变现能力 15．企业2011年的可持续增长率为10%，股利支付率为50%，若预计2012年不发股票，且保持目前经营效率和财务政策，则2012年股利的增长率为（ ）。 A．10% B．5% C．15% D．12．5% 16．利用资本资产定价模型确定股票资本成本时，有关无风险利率的表述正确的是（ ）。A．选择长期政府债券的票面利率比较适宜 B．选择国库券利率比较适宜 C．必须选择实际的无风险利率 D．政府债券的未来现金流，都是按名义货币支付的，据此计算出来的到期收益率是名义无风险利率 17．如果企业停止运营，此时企业的清算价值是（ ）。 A．财产的变现价值 B．财产的账面价值 C．财产的未来现金流量的现值 D．财产的相对价值 18．下列关于评价投资项目的回收期法，说法不正确的是（ ）。 A．它忽略了货币时间价值 B．它需要一个主观上确定的最长的可接受回收期作为评价依据 C．它不能测度项目的盈利性 D．它不能测度项目的流动性 19．如果预计市场价格将发生剧烈变动，但是不知道变动的方向是升高还是降低，此时投资者应采取的期权投资策略是（ ）。 A．抛补看涨期权 B．保护性看跌期权 C．多头对敲 D．回避风险策略 20．某公司没有发行优先股，当前的利息保障倍数为5，则财务杠杆系数为（ ）。 A．1．25 B．1．5 C．2．5 D．0．2 21．比较而言，下列（ ）股利政策使公司在股利发放上具有较大的灵活性。 A．低正常股利加额外股利政策 B．剩余股利政策 C．固定股利政策 D．固定股利支付率政策 22．对于发行公司来讲，可及时筹足资本、免于承担发行风险的股票销售方式是（ ）。 A．自销 B．承销 C．包销 D．代销 23．在公司发行新股时，给原有股东配发一定数量的认股权证，其主要目的在于（ ）。 A．避免原有股东每股收益和股价被稀释 B．作为奖励发给本公司的管理人员 C．用来吸引投资者购买票面利率低于市场要求的长期债券 D．促使股票价格上涨 24．甲公司规定在任何条件下其现金余额不能低于5000元，现已知现金返回线的数值为6250；元，则其现金量的控制上限应为（ ）元。 A．8750 B．11250 C．6250 D．5000 25．商业信用筹资的优越性在于（ ）。 A．不负担成本 B．期限较短 C．容易取得 D．具有抵税作用 二、多项选择题(本题型共10小题，每小题2分，共20分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案。每小题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分) 1．传统的杜邦财务分析体系并不尽如人意，其局限性有（ ）。 A．没有均衡分摊所得税给经营利润和利息费用 B．没有区分经营活动损益和金融活动损益 C．没有区分有息负债与无息负债 D．计算总资产净利率的“总资产”与“净利润”不匹配 2．影响内含增长率的因素有（ ）。 A．经营资产销售百分比 B．经营负债销售百分比 C．预计销售净利率 D．预计股利支付率 3．下列关于相关系数的说法中，不正确的有（ ）。 A．一般而言，多数证券的报酬率趋于同向变动，因此，两种证券之间的相关系数多为小于1的正值 B．当相关系数为正数时，表示一种证券报酬率的增长总是与另一种证券报酬率的增长成比例 C．当相关系数为负数时，表示一种证券报酬率的增长总是与另一种证券报酬率的减少成比例 D．当相关系数为0时，表示缺乏相关性，每种证券的报酬率相对于另外的证券的报酬率独立变动 4．下列关于企业债务筹资的说法中，正确的有（ ）。 A．因为债务筹资有合同约束，所以投资人期望的报酬率和实际获得的报酬率是相同的 B．债权人所得报酬存在上限 C．理性的债权人应该投资于债务组合，或将钱借给不同的单位 D．理论上，公司把债务的收益率作为债务成本是比较完善的 5．常见的实物期权包括（ ）。 A．扩张期权 B．时机选择期权 C．放弃期权 D．看涨期权 6．某公司于2011年3月16日发布公告：“本公司董事会在2011年3月15日的会议上决定，发放2010年每股股利3元；本公司将于2011年4月8日将上述股利支付给已在2011年3月26日(周五)登记为本公司股东的人士。”以下说法中不正确的有（ ）。 A．2011年3月15日为公司的股利宣告日 B．2011年3月29日为公司的除息日 C．2011年3月25日为公司的除息日 D．2011年3月27日为公司的除权日 7．可转换债券筹资具有较大的灵活性，筹资企业在发行之前，可以进行方案的评估，并能对筹资方案进行修改。如果内含报酬率低于等风险普通债券利率，则主要的修改途径有（ ）。 A．提高每年支付的利息 B．延长赎回保护期间 C．提高转换比例 D．同时修改票面利率、交换比例和赎回保护期年限 8．应收账款赊销效果的好坏，依赖于企业的信用政策。公司在对是否改变信用期间进行决策时，需要考虑的因素包括（ ）。 A．等风险投资的最低报酬率 B．增加的存货占用资金应计利息 C．增加的应付账款减少占用资金的应计利息 D．变动成本增加 9．商业信用的具体形式包括（ ）。 A．预收账款 B．预付账款 C．应付账款 D．应收账款 10．产品成本计算的品种法适用于（ ）。 A．大量大批单步骤生产 B．小批单件单步骤生产 C．大量大批多步骤生产 D．生产线是按流水线组织的，管理上不要求按生产步骤计算产品成本
第十三章 销售与收款循环审计 本章在历年的考试中占有较大的比重，一般都在15分以上。考题主要以主观题为主，涉及内部控制、收入的实质性程序和应收账款的函证。 主要考点 1.销售与收款循环的主要凭证与记录、内部控制制度及其控制测试所涉及的管理层认定；销货交易的实质性程序基本原理； 2.营业收入实质性程序，关注收入的确认、分析程序、销售的截止测试内容和程序； 3.应收账款的实质性程序（本章重点），应收账款出现贷方余额的会计调整、以及坏账的会计处理。特别是应收账款的函证程序（包括函证的范围和对象、函证方式、函证的控制、函证结果的总结和评价以及积极式询证函的内容）和应收账款披露程序。 4.营业收入、预收账款、坏账准备、长期应收款的分析程序和相关的会计处理，同时注意长期应收款的会计核算内容。 典型例题 一、单项选择题 注册会计师对M公司2006年的报表实施审计，在审计坏账准备时注意到以下事项，其中会计处理正确的是（ ）。 年3月销售一批产品给A公司，2006年11月，该公司某产品因质量问题造成大量退货和索赔，A公司很难继续经营，该笔货款很可能无法收回。由于该账款属当年发生，M公司在2006年未对该应收账款全额计提坏账准备 公司于2006年11月向某公司预付了材料采购款。由于该公司因停产而无法履行交货义务，M公司将该预付账款转为其他应收款并计提相应坏账准备 公司获知某公司已经严重资不抵债，收款无望，因此，对应收该公司尚未逾期的货款全额计提坏账准备 公司应收某关联公司的货款截止2006年末已逾期3年以上，原因是对方长期处于停产状态而无力偿还。考虑到该公司为关联方，M公司未全额计提坏账准备 【答案】C 【解析】尽管账龄没超过1年，但在证据表明不能回收应收账款时，应全额计提相应坏账准备；根据准则的规定，应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款、长期应收款可直接减值。对确实无法收回的作为坏账直接转销。选项C属于实质上不能收回或收回的可能性极低的应收款项均需全额计提坏账准备，才能公允反映财务状况；应收关联方的款项如果存在已逾期3年以上对方长期处于停产状态可以全额计提坏账准备，所以选项D不正确。 2.在对坏账损失进行审计时，A注册会计师发现K公司存在以下处理情况，其中不正确的是（ ）。（2004年） A.某债务人失踪，在取得相关法律文件予以证实后，确认为坏账损失 B.某债务人被撤销，尽管尚未完成清算，但根据政府相关部门责令关闭的文件等有关资料，确认坏账损失 C.对某债务人提起诉讼，虽然胜诉但因无法执行被裁定终止执行，确认坏账损失 D.某债务人已经注销，在取得相关法律文件予以证实后，确认为坏账损失 【答案】B 【解析】债务人失踪、债权回收无法执行、债务人注销，这些都有法律文书佐证该应收账款不能回收或回收的可能性不大，所以选项A、C、D确认坏账损失是合理的；债务人虽被撤销，但随后的清算资产有可能能够抵其债务，所以在清算完结之前不能确认坏账损失。 3.在对询证函的以下处理方法中，不恰当的是（ ） 。 A.将询证函以被审计单位的名义发出，可交由被审计单位填写，然后由注册会计师亲自寄发 B.注册会计师应在函证时，对某一账户50万的应收账款，在函证中故意多写为80万 C.注册会计师认为对方会认真对待询证函的，采用消极式函证方式 D.注册会计师先根据10封询证函的传真件回函得出的相应的审计结论，但要求被询证者将原件盖章后寄至会计师事务所 【答案】C 【解析】当同时存在下列情况时，注册会计师可考虑采用消极的函证方式：①重大错报风险评估为低水平；②涉及大量余额较小的账户；③预期不存在大量的错误；④没有理由相信被询证者不认真对待函证。 二、多项选择题 注册会计师计划测试M公司2006年度营业收入的完整性。以下各项审计程序中，可实现上述审计目标的是（ ）。 A.抽取2006年开具的销售发票，检查相应的发运单和账簿记录 B.抽取2006年的发运单，检查相应的销售发票和账簿记录 C.从主营业务收入明细账中抽取业务，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票 D.从主营业务收入明细账中抽取2007年1月1日－10日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票 【答案】ABD 【解析】测试完整性的审计程序应从原始凭证追查到账簿记录；而从账簿追查到原始凭证可验证业务记录的真实性（发生的目标），选项D可以查找出关于是否存在应当计入到2006年账簿上的收入却记在了2007年的账簿上，可实现有关业务记录的日期是否恰当（截止目标），又可发现2006年收入记录的完整性。 2.注册会计师对M公司2006年的相关收入进行审计时，发现M公司存在以下与收入确认相关的交易处理情况，其中正确的是（ ）。 公司拟以在2006年12月按合同约定给A公司发出产品时，对方告知由于发生巨额亏损，资金周转困难，无法付款。为了保持良好的客户关系，M公司仍于2006年末交付产品，但在2006年未确认相应的主营业务收入 公司确认对B公司销售收入计2000万元（不含税，增值税税率为17%），相关会计记录显示，销售给B公司的产品系按其要求定制，成本为1800万元，支付了1000万元款项，该产品尚存放于Y公司，且M公司尚未开具增值税发票和通知B公司提货 年12月，M公司销售一批商品给C公司。C公司已根据M公司开出的发票账单支付了货款，取得了提货单，但M公司尚未将商品移交C公司。M公司未确认该笔收入 年12月30日， M公司销售一批高档家俱给D宾馆。该批家俱总售价1000万元，12月30日装运家俱时，已收到800万元货款，合同约定，M公司应将该家俱送抵D宾馆并按照图纸摆放到各客房。M公司在2007年1月3日安装摆放完毕，且收到剩余货款。2006年，M公司确认了销售收入1000万元 【答案】AD 【解析】选项A由于并不满足预期的经济利益能够流入企业这个关键的条件，所以不应确认收入；选项B由于B并未验收，产品是否合格无法认定，所以不应确认收入。采用交款提货的销售方式，即购买方已根据销售方开出的发票账单支付货款，并取得销售方开出的提货单。在这种情况下，购买方支付货款并取得提货单，说明商品所有权上的主要风险和报酬已转移给购买方，虽然商品未实际交付，M公司仍可以认为商品所有权上的主要风险和报酬已经转移。虽然M公司尚未完成安装摆放工作，但就该销售而言，安装工作并不是影响销售实现的重要因素。 三、简答题 1.注册会计师在对ABC公司的内部控制进行了解和测试，注意到下列情况： （1）根据批准的顾客订单，销售部编制预先连续编号的一式三联现销或赊销销售单。经销售部被授权人员批准后，所有销售单的第一联直接送仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据，第二联交开具账单部门，第三联由销售部留存。 （2）仓库部门根据批准的销售单供货，装运部门将从仓库提取的商品与销售单核对无误后装运，并编制一式四联预先连续编号的发运单，其中三联及时分送开具账单部门、仓库和顾客，一联留存装运部门。 （3）开具账单部门在收到发运单并与销售单核对无误后，编制预先连续编号的销售发票，并将其连同发运单和销售单及时送交会计部门。会计部门在核对无误后由财务部丁职员据以登记销售收入和应收账款明细账。 （4）由负责登记应收账款备查簿的人员在每月末定期给顾客寄送对账单，并对顾客提出的异议进行专门追查。 请指出上述4项中，内部控制是否存在缺陷，如有请指出，并说明理由及提出改进建议。 【答案】 第（1）存在缺陷；理由：对于赊销的则应当由信用审批部门根据管理层的赊销政策进行确定，以及对每个顾客的已经授权的信用额度进行调查。建议：在由销售部授权人员签字批准后，涉及赊销业务的销售单将先被送交信用管理部门。信用管理部门将销售单与该顾客的可用信用额度进行比较，在签署信用审阅意见后将销售单送回销售部。对于可用信用额度不足的赊销业务销售单，需要经过公司授权人员批准才能发出。然后，经批准的销售单才能送交仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据。 第（2）不存在缺陷 第（3）存在缺陷；理由：登记收入明细账和应收账款明细账的职员应当是两个人。建议：由两个人分别登记收入明细账和应收账款明细账。 第（4）存在缺陷；理由：登记应收账款备查簿的人员不能核对应收账款的明细账。建议：由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员寄发对账单。 2.（2003年试题）X公司系公开发行A股的上市公司，主要经营计算机硬件的开发、集成与销售。注册会计师于2003年初对X公司2002年度会计报表进行审计。经初步了解，X公司2002年度的经营形势、管理及经营机构与2001年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。 资料一：X公司2002年度未审利润表及2001年度已审利润表如下： 项目 2002年度（未审数） 2001年度（审定数） 一、主营业务收入 减：主营业务成本 主营业务税金及附加 104300 91845 560 58900 53599 350 二、主营业务利润 加：其他业务利润 减；营业费用 管理费用 财务费用 11895 40 2800 2380 180 4951 56 1610 3260 150 三、营业利润 加：投资收益 补贴收入 营业外收入 减：营业外支出 6575 980 100 260 （13） 150 300 四、利润总额 减：所得税（税率33%） 7395 800 （163） 五、净利润 6595 （163） 资料二：X公司2002年度1-12月份未审主营业务收入、主营业务成本列示如下： 月份 主营业务收入 主营业务成本 1 7800 7566 2 7600 6764 3 7400 6512 4 7700 6768 5 7800 6981 6 7850 6947 7 7950 7115 8 7700 6830 9 7600 6832 10 7900 7111 11 8100 7280 12 18900 15139 合计 104300 91845 【问题】为确定重点审计领域，注册会计师拟实施分析程序。请对资料一进行分析后，指出利润表中的重点审计领域，并简要说明理由；对资料二分析后，指出主营业务收入和主营业务成本的重点审计领域，并简要说明理由。（不要求列示分析过程） 答题思路： （1）比较：增减比例=（本年数－上年数）÷上年数，一般超过20%为重要。 （2）分析：××项目比上年增加了××万元，增幅为××% ,理由……。 【答案】在实施分析程序程序后，应将以下会计报表项目作为重点审计领域： ——主营业务收入。主营业务收入在2001年度的基础上增长了77%（或是发生了较大变化），而2002年度经营形势与2001年度相比并未发生重大变化。 ——主营业务成本。主营业务成本在2001年度的基础上增长了（或是发生了较大变化，或是毛利率有较大幅度的提高），而2002年度经营形势与2001年度相比并未发生重大变化。 ——管理费用。在机构、人员亦未发生重大变化，且在销售收入大幅增长的情况下，管理费用由3260万元下降到2380万元，下降了 （或是大幅下降）。 ——补贴收入。2001年度公司并未取得补贴收入，2002年度取得大额补贴收入。 ——所得税。所得税占利润总额比例（为）与33%的所得税税率存在较大差异。 在实施分析程序程序后，应将以下月份主营业务收入和主营业务成本作为重点审计领域： ——l月份。该月份毛利率（为3%，）远远低于全年平均毛利率和其他各月毛利率。 ——12月份。该月份主营业务收入占全年主营业务收入比例较高（达）；毛利率相对较高（达）。 会计师事务所接受委托，审计Y公司2006年度的会计报表。A注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。A注册会计师取得2006年12月31日的应收账款明细表，并于2007年1月15日采用积极式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。A注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表。要求：针对下面各种异常情况，请问A注册会计师应分别相应实施哪些重要审计程序？ 异常情况 函证编号 客户名称 询证金额（元） 回函日期 回函内容 （1） 22 甲 300000 2007年1月22日 购买Y公司300000元货物属实，但款项已于2006年12月25日用支票支付 （2） 56 乙 500000 2007年1月19日 因产品质量不符合要求，根据购货合同，于2006年12月28日将货物退回 （3） 64 丙 640000 2007年1月19日 2006年12月10日收到Y公司委托本公司代销的货物640000元，尚未销售 （4） 134 丁 600000 因地址错误，被邮局退回 —— 【答案】 （1）检查银行存款日记账、收款凭证及银行对账单，查明是否收到该笔金额，以及如何进行会计处理等； （2）检查销售合同及与销货退回相关的增值税发票、入库单，查明退回货物是否已验收入库等； （3）检查代销合同和代销清单，查明是否存在编制虚假代销清单、虚增本期收入和应收账款的情况等； （4）考虑与丁公司取得联系，确定正确的地址，第二次寄发询证函。 四、综合题 1.公开发行A股的X股份有限公司（以下简称X公司）系ABC会计师事务所的常年审计客户。A和B注册会计师负责对X公司2006年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要性水平为1 200 000元。X公司2006年度财务报告于2007年2月25日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。X公司适用的增值税税率为17%。其他相关资料如下： 在对X公司的审计过程中，A和B注册会计师注意到以下事项： （1）A和B注册会计师在审计X公司2005年度财务报表时，通过实施销售截止测试发现，X公司2006年1月主营业务收入明细账和主营业务成本明细账上记载的一批甲产品的销售业务，在2005年12月已收妥款项，并符合销售收入确认条件，但在当月未做任何会计处理，而在2006年1月做了如下会计处理：借记“银行存款”11 700 000元，贷记“主营业务收入”10 000 000元、“应交税金—应交增值税（销项税额）”1 700 000元；同时结转相应的主营业务成本，借记“主营业务成本”8 700 000元，贷记“库存商品—甲产品” 8 700 000元。在对2005年度财务报表审计时，A和B注册会计师建议将上述会计处理作为审计调整分录，调整X公司2005年度财务报表。X公司调整了2005年度财务报表，但未调整2006年度相关账户和财务报表。 （2）X公司会计政策规定，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，确定坏账准备计提比例分别为：账龄1年以内的（含1年，以下类推），按其余额的10%计提；账龄1～2年的，按其余额的30%计提；账龄2～3年的，按其余额的50%计提；账龄3年以上的，按其余额的80%计提。X公司2006年12月31日未经审计的应收账款账面余额为51 929 000元，相应的坏账准备余额为6 364 900元。应收账款账面余额明细情况如下：1年以内 1～2年 2～3年 3年以上 应收账款-a公司 35 150 000 500 000 932 000 应收账款-b公司 2 000 000 15 100 000 54 000 应收账款-c公司 600 000 25 000 应收账款-d公司 9 500 000 -12 000 000 应收账款-e公司 68 000 小 计 47 250 000 3 600 000 1 011 000 68 000 （3）A和B注册会计师注意到2006年12月X公司账面记录采用分期收款方式向B公司销售产品，收到第1期货款并确认了当期的收入400万元并结转了相应的成本。注册会计师检查合同发现，合同约定该产品的销售价格2000万元，分5次于每年12月1日等额收取。该产品成本为1600万元。同时注册会计师检查了相应的价目表，价目表显示，该产品的售价为1800万元。 （4）销售给C公司硬件计2106万元（含税，增值税税率为17%）。发货单、发票、安装验收报告、销售合同核对后无异常，2006年度，X公司确认该项销售收入1800万元。注册会计师在对应收C公司2106万元款项进行函证时，C公司回函表示已经退货。经检查，X公司已于2007年1月10日冲减了当月销售收入1800万元，并冲减相关销售成本1600万元。 要求：针对资料的事项，请分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（审计调整分录均不考虑对X 公司2006年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响，下同）。 【答案】 对事项（1）： A和B注册会计师应提请X公司作以下调整分录： 借：营业收入 1000 贷：营业成本 870 未分配利润 130 对事项（2）： A和B注册会计师应提请X公司做以下报表重分类调整分录 借：应收账款 1 200 贷：预收款项 1 200 对事项（2），A和B注册会计师还应提请X公司做以下审计调整分录： 借：资产减值损失－计提的坏账准备 360 贷：应收账款－坏账准备 360 对事项（3）： A和B注册会计师应提请X公司做以下报表重分类调整分录 借：长期应收款 1440 贷：营业收入 1400 财务费用 40 【提示】在报表项目上，未实现融资收益直接抵减长期应收款，在长期应收款项目内反映。 借：营业成本 1280 贷：存货 1280 对事项（4）： 在资产负债表日后至财务会计报告批准报出日已经退回，A和B注册会计师应建议2006年度的调整事项，冲减2006年度的销售收入和相关销售成本。 借：营业收入 1800 应交税费 306 贷：应收账款 2106 借：存货 1600 贷：营业成本 1600 借：应收账款－坏账准备 贷：资产减值损失－计提的坏账准备 【解析】 对于事项（3）。首先分析A公司的错误账务处理： （1）发出时： 借：发出商品 1600 贷：库存商品 1600 （2）收款时 借：银行存款 400 贷：主营业务收入 400 借：主营业务成本 320 贷：发出商品 320 正确的会计处理： （1）销售时： 借：长期应收款 2000 贷：主营业务收入 1800 未实现融资收益 200 借：主营业务成本 1600 贷：库存商品 1600 （2）收款时 借：银行存款 400 贷：长期应收款 400 借：未实现融资收益 40 贷：财务费用 40 会计师事务所的注册会计师A和B正在对XYZ股份有限公司2006年度财务报表进行审计。该公司2006年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。在对应收账款项目及相关的内部控制进行检查时，了解到根据债务人的信用风险按期末应收账款余额的5‰计提坏账准备。同时发现下列问题： （1）相关的内部控制如下： 产品的赊销由销售经理批准，并由会计部门负责催收；会计部门由专人登记应收账款，分析账龄；XYZ公司一般是在年末时，与债务单位对账结算。由不负责登记应收账款的出纳向顾客寄送对账单。 （2）应收账款和坏账准备项目附注（金额单位：人民币万元）： 应收账款／坏账准备 2006年年末余额 16553／ 应收账款账龄分析 账龄 年初数 年末数 1年以内 8392 10915 1～2年 1186 1399 2～3年 1161 1165 3年以上 1421 2874 合计 12160 16553 （3）注册会计师A正在对“应收账款――P公司400万元”的款项采用肯定式（积极式）函证，初拟了一份以下询证函： 企 业 询 证 函 P有限公司： 本事务所接受委托对XYZ公司的财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证XYZ本公司与贵公司的往来账项等事项。下列数据出自XYZ公司账簿记录，如有不符，请在“数据不符”处列明不符金额。回函请寄至XYZ有限责任公司（通信地址：略）。 公司与贵公司的往来账项列示如下： 截止日期 贵公司欠 欠贵公司 备注 2006年7月26日 4 000 000 2.其他事项 为加快资金周转，请尽快结算该款项。若款项在上述日期之后已经付讫，仍请及时函复为盼。 ABC会计师事务所（盖章） 2007年2月28日 结论： （1）信息证明无误。 P有限公司（盖章签字）年 月 日 （2）信息不符，请列明不符金额。 P有限公司（盖章签字）年 月 日 要求： （1）上述内部控制存在哪些问题？ 【答案】内部控制存在如下问题： 信用销售应经适当的授权，对顾客信用应评定等级和额度，由信用管理部门批准；销售部门负责应收账款的催收，会计部门负责应收账款的对账。企业应建立定期的对账制度，以利于催收和及时发现已归还的应收账款；对账不能由出纳负责对账，应由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员寄发对账单，以保证资产的安全。 （2）假定上述附注内容中的年初数和上年比较数均已审定无误，请运用专业判断指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处。 【答案】附注中可能存在2处不合理之处：一是坏账准备年末余额万元÷应收账款年末余额16553万元＝‰，与会计政策规定的5‰的坏账准备计提比例不符；二是应收账款账龄分析中，“2～3年”和“3年以上”这两部分的年初数之和仅2582万元，而“3年以上”的年末数却为2874万元，通常，在公司2006年度未发生购并、分立和债务重组行为等的前提下是不可能的。 （3）请指出函证信有何不妥当之处，请改正。 【答案】划线部分为错误内容，方括号内的为改正或增加部分。 企 业 询 证 函 P有限公司： 【编号：××】 本事务所接受委托对XYZ公司的财务报表进行审计【本公司聘请的ABC会计师事务所正在对本公司财务报表进行审计】，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证XYZ公司【本公司】与贵公司的往来账项等事项。下列数据出自本公司账簿记录，【如与贵公司记录相符，请在本函下端“信息证明无误”处签章证明；】如有不符，请在“信息不符”处列明不符金额。回函请寄至XYZ有限责任公司【直接寄至ABC会计师事务所】。 【回函地址： 邮编： 电话： 传真： 联系人：】 公司【本公司】与贵公司的往来账项列示如下：（表略） 2.其他事项 为加快资金周转，请尽快结算该款项【本函仅为核对账目之用，并非催款结算】。若款项在上述日期之后已经付讫，仍请及时函复为盼。 ABC会计师事务所【XYZ股份有限公司】（盖章）
一、单项选择题 1、在归整或保存审计工作底稿时，下列表述中正确的是( )。 A.在完成最终审计档案的归整工作后，不得修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿 B.如果未能完成审计业务，审计工作底稿无需进行归档 C.在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计工作档案是审计工作的组成部分，可能涉及实施新的审计程序或得出新的审计结论 D.如果注册会计师完成了审计业务，会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年 2、会计师事务所于2011年2月15日对A公司2010年度财务报表出具了审计报告，在审计过程中所收集的管理层声明书原件作为审计档案应当( )。 A.至少保存至2012年2月15日 B.至少保存至2020年2月15日 C.至少保存至2021年2月15日 D.长期保存 3、下列审计工作底稿归档后属于当期档案的是( )。 A.审计调整分录汇总表 B.企业营业执照 C.公司章程 D.关联方资料 4、下列各项中，属于会计师事务所泄露被审计单位商业秘密的是( )。 A.未经客户同意，允许法院查阅有关审计工作底稿 B.未经客户同意，允许政府审计部门派出的检查组查阅审计工作底稿 C.未经客户同意，允许注册会计师协会执业检查组查阅审计工作底稿 D.未经客户同意，允许审计其母公司的注册会计师调阅审计工作底稿 5、注册会计师应当按照会计师事务所质量控制政策和程序的要求，及时将审计工作底稿归整为最终审计档案。在ABC会计师事务所执行的以下审计业务中，符合归档期限要求的是( )。 A.注册会计师于2011年2月28日完成了审计工作并出具了对A公司2010年度财务报表的审计报告，所形成的审计工作底稿于2011年5月30日归档 B.注册会计师于2011年2月28日完成了对B公司2010年度财务报表的审计工作，并于3月6日出具了否定意见审计报告。3月9日，会计师事务所根据新的重大情况撤销了审计报告并不再实施进一步审计，相关的审计工作底稿已于2011年5月10日归档 C.按照时间预算的规划，审计项目组应于2011年3月1日开始实施对C公司2010年度财务报表的审计工作。3月6日，因发现C公司存在重大舞弊事项后会计师事务所决定终止该项审计业务，此时，将已形成的审计工作底稿全部作废 D.注册会计师于2月1日完成对D公司的审计工作，2011年2月10日将与D公司2010年度财务报表审计业务相关的工作底稿整理归档 6、A注册会计师在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改，如原审计工作底稿中列明的存货余额为200万元，现改为120万元，其正确的做法是( )。 A.在原工作底稿中直接对原记录信息予以涂改 B.对原记录信息不予删除，在原工作底稿中增加新的注释的方式予以修改 C.在原工作底稿中直接将原记录信息删除，再增加一项新的记录信息 D.在原工作底稿中直接将正确信息覆盖错误信息 二、多项选择题 1、以下关于审计工作底稿的归档期限，说法正确的有( )。 A.如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内 B.如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿无须进行归档 C.如果针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务，出具两个或多个不同的报告，在规定的归档期限内分别将审计工作底稿归整为最终审计档案 D.如果针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务，出具两个或多个不同的报告，应当以最晚完成审计工作的日期为准，在之后的60天内完成工作底稿的归档 2、下列审计工作底稿归档后属于永久性档案的有( )。 A.审计调整分录汇总表 B.企业营业执照 C.公司章程 D.关联方资料 3、根据审计准则的规定，在记录实施审计程序的性质、时间和范围时，应当记录测试的特定项目或事项的识别特征。在记录识别特征时，下列做法正确的有( )。 A.对询问程序，将询问时间作为识别特征 B.对运用系统抽样的审计程序，将抽样的起点作为识别特征 C.对被审计单位编制的订购单进行测试，将订购单的日期或编号作为识别特征 D.对需要选取既定总体内一定金额以上的所有项目进行测试，将金额作为识别特征 4、下列有关审计工作底稿格式、要素和范围的表述中，恰当的有( )。 A.由于注册会计师实施的审计程序的性质不同，其工作底稿的格式、要素和范围可能也会不同 B.在审计过程中，由于审计使用的工具不同，可能会影响审计工作底稿的格式、要素和范围 C.对于询问程序，注册会计师可能会以询问的时间作为识别特征 D.对于观察程序，注册会计师可能会以观察的对象作为识别特征 5、注册会计师按照审计计划的规定实施了对应收账款的审计程序后，需要形成相应的审计工作底稿。确定审计工作底稿的格式、内容、范围时，应当考虑下列的因素包括( )。 A.如果根据已实施的凭证检查程序和获取的相关的审计证据不易确定结论，应记录得出的各种可能结论 B.如果根据已实施的函证程序和获取的函证回函不能得出结论，应记录不能得出结论的原因 C.如果已识别出应收账款项目存在重大错报风险，则工作底稿对相关内容的记录应更加详细 D.如果使用计算机辅助审计技术对应收账款的账龄进行重新计算时，通常可以针对总体进行测试 6、下列通常应作为审计工作底稿保存的文件有( )。 A.重大事项概要 B.有关重大事项的来往信件 C.财务报表草表 D.对被审计单位文件记录的复印件 7、]注册会计师编制的审计工作底稿应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解下列( )方面的内容。 A.就重大事项得出的结论 B.实施审计程序的结果和获取的审计证据 C.确保审计报告不存在虚假记载、误导性陈述和重大遗漏 D.按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围 答案部分 一、单项选择题 1、 【正确答案】：D 【答案解析】：选项A，审计档案归整工作完成后，如果有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿的情形，注册会计师需要对审计工作底稿进行修改和增加;选项B，如果未能完成审计业务，审计工作底稿也应进行归档，归档期限为审计业务中止后的60天内;选项C，审计工作底稿归档不涉及实施新的审计程序或得出新的结论。 【该题针对“审计工作底稿的归档 ”知识点进行考核】 【答疑编号10185857】 2、 【正确答案】：C 【答案解析】：如果顺利的完成了审计业务，无论是当期档案还是永久性档案，会计师事务所均应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年。 【该题针对“审计工作底稿的归档 ”知识点进行考核】 【答疑编号10185856】 3、 【正确答案】：A 【答案解析】：一般来说，综合管理类和业务类工作底稿属于当期档案，备查类工作底稿属于永久性档案，如选项BCD都属于备查类档案。 【该题针对“审计工作底稿的归档 ”知识点进行考核】 【答疑编号10185855】 4、 【正确答案】：D 【答案解析】：审计被审计单位母公司的注册会计师调阅审计工作底稿时，应经客户的同意。 【该题针对“审计工作底稿的归档 ”知识点进行考核】 【答疑编号10185853】 5、 【正确答案】：D 【答案解析】：选项A，在出具了审计报告的情况下，审计工作底稿应在审计报告日后60天内归档，而该选项中的归档期限超过了60天，所以不正确;选项BC，如果完成了审计工作但未能出具审计报告，归档期限为审计业务中止后的60天内。 【该题针对“审计工作底稿的归档 ”知识点进行考核】 【答疑编号10185852】 6、 【正确答案】：B 【答案解析】：修改现有审计工作底稿主要是指在保持原审计工作底稿中所记录的信息，即对原记录信息不予删除(包括涂改、覆盖等方式)的前提下，采用增加新信息的方式予以修改。 【该题针对“审计工作底稿的归档 ”知识点进行考核】 【答疑编号10185850】 二、多项选择题 1、 【正确答案】：AC 【答案解析】： 【该题针对“审计工作底稿的归档 ”知识点进行考核】 【答疑编号10185854】 2、 【正确答案】：BCD 【答案解析】： 【该题针对“审计工作底稿的归档 ”知识点进行考核】 【答疑编号10185851】 3、 【正确答案】：CD 【答案解析】：选项A，应以“询问的时间、被询问人的姓名及职位”作为识别特征;选项B，应以 “样本的来源、抽样的起点及抽样间隔”作为识别特征。 【该题针对“审计工作底稿的格式、要素和范围”知识点进行考核】 【答疑编号10185849】 4、 【正确答案】：AB 【答案解析】：对于询问程序，注册会计师可能会以询问的时间、被询问人的姓名及职位作为识别特征，而不能够仅仅以询问的时间作为识别特征;对于观察程序，注册会计师可以以观察的对象或观察过程、相关被视察人员及其各自的责任、观察的地点和时间作为识别特征，但不能够仅仅以观察的对象作为识别特征。 【该题针对“审计工作底稿的格式、要素和范围”知识点进行考核】 【答疑编号10185847】 5、 【正确答案】：CD 【答案解析】：选项A，是否记录所得出的审计结论，取决于注册会计师是否认为有必要记录;选项B，是否记录不能得出结论的原因，取决于注册会计师是否认为有必要记录。 【该题针对“审计工作底稿的格式、要素和范围”知识点进行考核】 【答疑编号10185846】 6、 【正确答案】：ABD 【答案解析】：由于审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、对不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等，不能选择C。 【该题针对“审计工作底稿概述”知识点进行考核】 【答疑编号10185845】 7、 【正确答案】：ABD 【答案解析】：审计工作底稿是对整个审计过程的记录，核心内容当然是围绕“审计程序、审计证据和审计结论”，因此选项ABD均正确。选项C，确保审计报告不存在虚假记载、误导性陈述和重大遗漏是签字注册会计师及其所在会计师事务所的责任，并非有经验的专业人士从编制的审计工作底稿中所应清楚了解的内容。 【该题针对“审计工作底稿概述”知识点进行考核】
