(一)绿色会计的定义与内涵绿色会计，又称环境会计，是在环境资源恶化和修正传统会计的基础上产生的。是指以自然资源耗费应如何补偿为中心而展开的会计，它将会计学和自然环境相结合，采用多元化的计量手段和属性，以有关环境法律、法规为依据，研究经济发展与环境资源之间的关系，并运用专门方法，对企业给社会资源环境造成的收益和损失进行确认、计量、揭示、分析以协调企业与环境的关系，其目的在于改善社会资源环境，提高社会总体效益。出其内涵应包括以下几个方面：1、绿色会计处理中，资源和环境具有“资本”性质，这种资本的价值在于能向人造资本转换，随着这一转换，它自身价值也在逐渐减少。因此，绿色会计要计量这两种资本的转换过程，并确定最佳的转换比率，以利于保护社会总资产的平衡。2、绿色会计会计处理不仅包括与企业直接有关的信息、基金与物质商品，而且包括与企业有关的自然界各种物质资料、废弃物以及随后的处理。3、绿色会计的创建需要企业财务管理增加绿色财务管理的评价指标，需要揭示企业对资源环境的责任，要求企业站在社会的角度，考评企业财务管理的业绩。4、通过绿色审计，帮助企业采取措施保护环境，确保所有的环境政策符合要求，促使我国社会经济发展逐步纳入可持续发展的轨道。(二)绿色会计的本质绿色会计是运用会计学、管理学、环境学、环境经济学、可持续发展经济学、发展经济学和生态学等学科体系中的基本理论和研究方法，采用多种计量手段和属性，对企业生产活动中所涉及的环境要素及其结果进行计量、记录、披露与评价的信息控制系统。
绿色会计初探 梁建美 经济发展与环境恶化犹如一种双面镜，一面显现出现代经济社会歌舞升平的繁荣景象，而另一方面却“照出了人类文明的病态”。面对大自然日益衰退的绿色，“绿色经济”应运而生从而带动了“绿色会计理论”的产生。世界会计学界已把解决“绿色经济”控制问题的重点放在具体核算与管理的研究方面并立足于微观的“绿色会计”计量与控制问题上。本文将就此问题展开初步探讨。 一、绿色会计的理论结构体系 绿色会计是以货币为主要计量单位，以有关环境法律、法规为依据研究经济发展与环境之间的联系，计量、记录环境污染、环境防治、开发和利用的成本费用，评估环境绩效及环境活动对企业财务成果影响的一门新兴学科。它是以自然资源环境耗费应如何补偿为中心而开展的会计，作为现代会计的一个分支绿色会计也应当建立一个由目标、假设和原则组成的基本理论结构体系或者称为概念框架在这一体系的指导下，我们就可更好地开展会计实务的具体工作。 （－）绿色会计的目标 从绿色会计产生的原因和解决问题的途径看，绿色会计的目标应有基本目标和具体目标两个层次。 调。在经济决策时考虑社会和环境问题，在解决环境问题时考虑经济和社会的实际要求甚至可以用经济手段来实现环境保护。由此可见绿色会计的基本目标不宜定义为单目标，但也不是多目标的简单相加而是注重各个目标之间的交互作用，达到多目标协调。 其二绿色会计的具体目标是充分披露有关的绿色会计信息，为各决策单位实施经济和环境决策提供帮助。绿色会计应披露的信息主要有1、环境成本2、环境负债；3、与环境负债和成本相关的特定会计政策；4、报表中确认的环境负债和成本的性质5、与某一实体和其所在行业相关的环境问题的类型等等。 （二）绿色会计假设 绿色会计的假设应在全面坚持持续经营和会计分期的基础上，赋予会计主体新的含义，将传统的货币计量假设改造为多重计量，并增加可持续发展假设和环境价值假设。 1、会计主体假设。一般而言，会计主体是会计工作为之服务的特定组织，该组织是指能够控制一定的经济资源并对资源的保管和运用承担一定的法律和经济责任的经济组织。将会计主体假设应用于绿色会计，在全面坚持原有精神的基础上我们还必须赋予其新的含义。首先，企业所控制的经济资源，决不仅仅是传统观念上的人造资源，生态环境也是一种宝贵的经济资源，企业生产经营活动中所用的环境资源也必须来自于法律、道德以及其它方面的对环境资源的责任。企业应该认真履行这种责任并将履行情况向有关方面作出报告。其次，会计主体虽然界定了会计核算和报告范围，但是，我们必须明确，任何一个主体的活动都不可能与世隔绝。因为一个会计主体或一个经济主体自身的经济活动都会对社会的其它方面形成某种影响，这种影响经常被人们称为外部性。其中；对受影响者有利的外部影响被称为正外部性；反之，则为负外部性。因此，在绿色会计中应用会计主体假设；就不仅要考核和报告主体自身的经济性，还要考核和报告一个主体对外的不经济性。 2、多重计量假设。所谓多重计量假设首先体现在绿色会计中应该同时采取货币和非货币两类计量形式。这是因为绿色会计核算内容既具有商品性而又不限于商品性很大一部分在计量上具有模糊性特征。若仅以货币为计量单位，就不能客观地反映会计主体的环境状况。故而绿色会计的计量单位应以货币计量为主；辅之以实物，与自然有关的指标甚至是文字说明。 3、可持续发展假设。可持续发展的概念和可持续发展战略中蕴含了大量对于生态环境的内容，它是对人类环境系统和经济环境系统的辩证关系的高度总结要求经济与环境必须协调发展，保证经济、社会和环境能够实现的长期持续发展。可以说，可持续发展的含义所包含的内在要求是绿色会计以及建立的基本前提；是我们构造绿色会计理论和方法体系的根本性制约条件。 4、环境价值假设。按照马克思的劳动价值理论，只有用于交换的劳动产品才具有价值。环境资源只有使用价值，没有交换形成的价值和价格；不属于传统会计核算范围。要进行绿色会计核算首先必须承认环境资源是有价值的，它不适用于劳动价值理论，但适用于边际价值理论。 （三）绿色会计的基本原则 绿色会计的基本原则主要体现在以下几个方面；兼顾经济效益和环境效益；外部影响的内部化；社会性；法规性；一定的灵活性；强制披露与自愿披露相结合。 二、绿色会计的核算内容 由于绿色会计是会计学的独立分支；它与财务会计学、管理会计学相并立，有些要素相似甚至相同。在此，笔者只就一些特殊的事项予以介绍。 （－）资产类 ①旅游资源价值。是指旅游资源开发和利用后产生的意义和作用。主要有游览观赏价值、创汇创收价值、科学研究价值。因此，旅游资源不仅具有使用价值，而且还具有经济价值。其开发和利用不仅能减少工业污染，充分合理地利用它还有利于加强各地、各国人民之间的相互了解和交流。 ②自然资源价值。长期以来我国自然资源是没有价值的。企业或个人无偿占有国家自然资源，导致自然资源的乱采、乱伐、乱用，浪费严重。事实上，自然资源的勘探、保护、恢复、更新或再生都凝结着人类劳动本身具有价值和使用价值，应该计价核算。 （二）负债类 为了反映和监督环境保护费的计算和交纳情况应设置“应付环保费”账户它属于流动负债的范畴。下面笔者就不同环境收费情况，作相应的会计处理 （1）产量与排污量成正比或近似成正比。这里的排污量指向大气、水中排放有害物或超标热量、噪音等。经专门检测，按照对环境的有害程度来衡量。 某产品该批的污染成本=该产品产量×单位产量的排污量×排污收费的标准单价。 当产品生产完工后；借记“生产成本——直接污染”科目，贷记“应付环保费——排污费”科目。 如果产品的产量与排污量不成正比；则应列入“制造费用”账户。 （2）使用污染品。使用某些物品也可能会排污购买这些物品除购价外，还应追加排污费直接计入购取成本。 某物品使用的排污费=该物品购买数量×该物品单位数量追加的排污费。 购买时；借记“原材料”（购价十排污费）科目；贷记“应付环保费——排污费”科目。 销货单位则借记“银行存款”（售价十排污费）科目，贷记“销售收入”（售价）、“应付环保费——排污费”科目。 （3）人口排污费。每人每天都要排污水、悬浮固体等，所以应向住户和企事业单位收取一定的排污费。 某一期间人口排污费=这一期间人口数量×单位收费标准×该期间的时间。 收费时，借记“管理费用——人口排污费”科目贷记“应付环保费——人口排污费”科目。 （三）成本费用类 在成本费用方面，笔者认为，绿色会计应当核算生态环境保护方面的社会成本，社会成本包括环境成本、自然资源成本和安全成本等。 （1）环境成本。由环境污染补偿、环境损失、环境自理、环境保护维持、环境保护发展等成本构成。在正常情况下，这些成本是必要的投入，应列入财务成本，但对于由于违背资源利用原则，造成生态环境恶化等，在计算经营成果时，除以生态环境成本抵减收入外，还应以此为成本基数乘以环保税率、缴纳环保税。 （2）自然资源成本。由自然环境的勘探、开发耗竭补偿、超耗、地租成本构成。应以成本报减收入，对企业在生产过程中超定额消耗的，还应交纳资源税，此项税务支出作抵减企业利润处理如造成重大损失的，应处以罚款，在税后利润中列支。 （3）安全成本。由安全事故、安全工程、安全事故预防、安全维持等成本构成。对在生产经营过程中，所发生的各项费用，应分别计入安全成本四个项目中，月终将所有核算安全成本账户的当月发生额全部转入相应的产品成本账户，对于重大事故损失，扣除赔款后，应冲减企业的利润。 三、绿色会计的报告问题 会计报告全面综合地反映会计核算内容；它可以提供大量的信息。现行的财务报告体系只反映本企业与外部团体的关系，而绿色会计报告应反映已耗所有资源的价值；它还应将外部经济吸引到本企业中来，我们首先考虑环境效益，编制报告时采用以下公式并编制相应的财务报表： SS）环境所产生的效益 B）环境改善而得到的效益 c）环境所造成的损失 r)资金贴现率 t)年数 社会环境影响报告表 社会收益合计： a．提供的产品和服务 b．捐赠 c．环境的改善 社会成本合计： a．使用产品和物料 b．使用其他资源 c．对环境的损害 企业盈余合计： 其他表格为资产负债表，可根据传统会计的资产负债表进行补充和修改，扩充为下列报表： 资产 负债 K社会资产 L训练投资 M K应付工资 L环境污染支出权益 K环境权益 L其他权益 合计 合计参考资料：
原因：我国绿色会计的发展与国际绿色会计的发展是分不开的，分析研究国际绿色会计的发展现状有助于明确我国绿色会计发展中存在的问题，找出差距。大量资料与数字表明，虽然国际上目前还没有专门的绿色会计准则，但许多国家绿色会计的发展已由理论研究层面发展到了实务操作层面，环境状况也已经在会计信息中有所体现。例如，挪威要求公司的董事会在其年度报告中必须揭示企业对环境造成的影响以及企业采取的措施；美国证券交易委员会要求公开发行股票的公司揭示其所有的有关环境的负债；巴西则在董事会报告中要求报告有关环境保护的投资，如企业因无法解决某一环境问题而使企业持续经营受到影响时，则应列为或有负债加以揭示；在荷兰，凡是与环境保护措施有关的一切费用，均可从应税收益中扣除。美国、加拿大和西欧北欧国家也在最近几年里开展了对环境会计信息披露的研究，并在实践中逐步加以应用。相比于国外对绿色会计的研究已向环境会计准则与制度等方面纵向发展，我国对绿色会计研究基本上还处于探索阶段，尚未形成完整的理论体系与定型的实践模式。我国对绿色会计的研究始于20世纪80年代，最早是作为社会责任会计的一部分提出来的，但当时其在会计学界并不被重视。直到九十年代，随着我国政府对环境问题的日益重视以及社会公众环境意识的进一步觉醒，绿色会计研究也日益活跃起来。但毕竟建立和完善我国的环境会计绝非一时之功,还要有一个相当长的发展过程,我国的绿色会计无论是实务还是理论,都处于起步阶段，而且我国绿色会计在发展的过程中也存在这很多问题。通过对大量资料的查阅和研究，本人认为，我国绿色会计的发展中存在的问题主要有以下几点：一、绿色会计方面的法律法规不健全从制度方面看，目前仍缺乏可操作性的绿色会计准则。我国虽然在环境保护方面已经颁布了一些法律法规，如：《环境保护法》、《水污染防治法》、《大气污染防治法》、《固体废物污染环境防治法》、《国家鼓励的资源综合利用认定管理办法》等，但距离世界先进国家的立法水平还很远，同时我国的执法部门在执法过程中有时表现出的执法不严使原本有效的法律变得无力。而且我国对破坏环境的企业的惩罚显得过轻，企业牺牲环境得到的收益在弥补企业受到的处罚之后还绰绰有余，这也是破坏环境行为屡禁不止的原因。目前我国一些企业已经意识到了绿色会计的重要性，也有披露环境信息的动机，但我国还没有强制性的要求企业进行环境信息披露的规定，致使大部分企业不会主动披露绿色会计信息，更不会主动披露对自己不利的环境信息。而且遗憾的是，绿色会计研究还停留在学者们的书斋里，未形成具备可操作性的会计准则，还不能满足企业实务工作的要求。二、绿色会计理论与实务还很不完善从研究方面看，科学合理、系统完整并符合中国国情的绿色会计理论和方法体系仍未建立起来。我国现行用于指导企业会计和报告实务的法规主要是由财政部和中国证监会制定的，包括财政部发布的会计准则、财务通则、行业会计制度、财务制度以及中国证监会发布的公开发行股票公司执行的信息披露规则和准则。总体看来，这些法规、制度和相应的企业会计与报告实务对于环境问题基本上没有涉及。而在实务中，多数企业在绿色会计的确认、计量方面混乱，对公布环境资料持低姿态，公布的环境资料不全面且可比性差。我国直至上世纪90年代才开始接触绿色会计，因此在研究的深度上与国外存在一定的差距，同时我国也缺少对绿色会计系统性的研究，因此经过多年的发展还没有形成一个体系，大部分仍是在借鉴国外研究的先进成果。三、研究内容还缺乏系统性，研究成果尚欠实践指导性建立绿色会计是一个系统工程, 绿色会计理论作为一个完整的体系,需要考虑各因素之间的关系及影响。从已经具有的成果看, 大多数论文只注重绿色会计理论某一方面的研究, 而将绿色会计理论作为一个系统和一个整体来研究而形成的成果较少。相当一部分学者在对绿色会计进行研究时, 写一两篇文章后就再不探讨, 不能对某一问题进行深入研究或系统研究,。在研究方法上, 属于规范性研究的文章较多, 实证性研究的文章较少。从目前有关环境会计的研究内容上看, 多数学者较为注重理论性较强的绿色会计理论的研究, 诸如环境会计的目标、对象、基本假设等, 而对转借和借鉴其他学科的技术方法应用于绿色会计实践的操作性问题的研究则少之又少。此外, 有关绿色会计制度规则方面的研究也显得比较薄弱, 使得环境会计的实践没有规范可循,阻碍了绿色会计的开展。四、利益相关者要求较少，披露不规范从实物方面看，企业没有建立起完整的环境会计信息系统，企业环境报告信息披露严重不足且缺乏可比性和可靠性。企业设立相关绿色会计科目少，并且对环境负债的估值偏低。企业对已发生的环境支出和环境收入说进行的会计反映明显不足。以临时性或突发性环保支出为例，其实际发生率约为75%，但企业实际单独立账率仅为18%。企业对构成环境负债的或有事项存在侥幸，因此对环境负债的估值偏低，会大大增加企业的财务风险。绿色会计应披露的信息主要有：环境成本、环境负债、与环境成本和负债相关的特定会计政策。而目前我国在环境因素的确认与计量方面仍没有完全的定论，尚处于进一步探讨的阶段，这相当于还没有为我国真正的在企业间执行绿色会计打好基础。五、从业人员水平有限，缺乏相关知识虽然在经济上我国已经是世界强国，但会计人员的专业水平和职业素质与经济的发展速度还不成比列，高素质、高学历的会计人员所占比例偏低。由于受传统会计与传统教育的影响，大部分会计从业人员知识结构失衡，知识的积累与更新跟不上经济环境的发展和变化。虽然行业会计间有所区分，但绿色会计做为一个新兴的会计分支，对绿色会计的研究主要是专业学者进行的，没有一个系统完善的理论供会计人员学习，更没有想关的法律法规可以遵循和依照，导致企业中懂得绿色会计的人才并不多，这成为我国企业中实行绿色会计的障碍。六、社会和企业的重视程度不够与国外相比我国对环境的关注程度远远不够。以澳大利亚会为例，其国内有很多的节能措施：宾馆的厕所都分半冲和全冲，水箱结构稍加改造，节水不少;街头树下都用木屑覆盖，雨后积水，刮风不起沙。国家制定的环保法规居民会自觉执行。差距形成的主要原因是我国的环保意识还没有形成，而社会普遍的忽视给企业以投机的机会。目前在我国实行绿色会计的社会大环境尚未形成，环境立法尚不健全。我国目前的情况是还缺乏比较完善的环保监管措施，而社会普遍存在对环保的忽视，只注重企业的经济利益。从观念上看，企业的环境责任的道德理念尚未真正形成，对绿色会计在建立健全中国环境信息公开化制度中的重要作用缺乏认识。甚至有些企业在利益的驱使下，恣意的损耗资源，破坏生态环境。在实际生产中，地方局部发展与全局环境保护在利益上有冲突，再加之社会各方对企业披露环境信息的要求还不够迫切，致使企业还没有实行绿色会计的迫切要求。改进建议：一、建立绿色会计的规范标准、完善相关的法律制度绿色会计主要是以企业为会计主体，核算企业对社会资源环境的社会责任的履行情况。企业从自身利益出发，往往不能全面、如实的进行揭示，因此，政府有关部门和社会中介机构应依据国家相关的环保法律、法规以及相关的会计法规、制度，对企业绿色会计信息的合理性、合法性、全面性及真实性进行审查与鉴定，对企业进行行政管理监督和专项环境审计等方面的监督，以促使企业加强环保意识，将保护环境成为企业的主动行为，加强环境会计信息披露工作。通过专门的组织机构强化对绿色会计的监督，以取信于社会公众，强化国家宏观调控。（一）完善《会计法》《会计法》是会计工作最高层次的规范，将绿色会计核算和监督列入会计法，无疑以法律形式确定了它的地位和作用，也是将会计理论付诸实践的最强有力的手段。自然环境是国民经济的重要资源，无论是自然人，还是法人，都有使用环境的权利和保护环境的义务。如果法律规定企业必须对受侵害的人群给予相应赔偿，那么该赔偿必然导致企业经济利益流出企业。这样，企业的环境行为后果就应该纳入会计核算系统，就能通过财务报告反映企业环境事项的合法性、真实性、公允性得到真实反映。为此应该进一步完善会计法、环境法规，使企业绿色会计内容纳入会计法，这是实施绿色会计根本法律保障。（二）完善会计准则会计准则是对会计核算工作具有约束力的规范，将涉及环境的内容列入会计要素，成为必须披露的内容，将有效防止有关部门和单位的逃避行为。要求企业披露一下内容：第一，环境问题类型企业关于环境保护的措施和方案；第二，企业自定的环境排放指标以及企业如何对待这些指标；第三，根据政府法律规定而采取的环境保护措施和按照政府要求达到的程度，环境保护措施对目前企业的资本支出和损益的影响以及对未来的影响；第四，环境经常性支出的数字，已资本化了的数字及摊销情况。(三)建立绿色会计制度绿色会计制度依据会计准则所规定的有关环境原则进行设计，使绿色会计具有可操作性，便于会计人员掌握。二、设立发展绿色会计事业的专门机构，加强理论研究着手实施绿色会计的各项准备工作，当务之急是成立机构，研究理论，确定准则。将在此领域的多方面专家组成中国绿色会计研究学会，加大绿色会计理论研究及实施的力度，缩小中国与世界的差距，改变中国经济发展的被动地位。建议由财政部牵头，中国会计学会、中国总会计师协会负责，尽快成立集经济、环境、资源、会计管理为一体的专业研究机构，同国际同类研究接轨，并形成统一的绿色计量标准，对绿色会计理论、自然资源成本、环境影响成本、产品市场规律、法律体系变动等一系列有关问题进行研究探讨，加大理论研究和实施力度，加强对绿色会计制度的研究，开创中国绿色会计研究的新局面。三、在企业中树立绿色会计观念绿色会计的最终目标是为了达到企业经济效益、环境和社会效益的全面丰收。提高企业环境意识，使保护环境成为企业的自觉行为，为绿色会计的实施创造良好的主客观环境。只有企业在追求自身利益最大化的同时，合理地开发、利用自然资像并加强对环境的有效保护，才能真正达到绿色会计的最终目标，从而使企业追求经济效益和社会需求的可持续发展之间协调一致。四、提高会计人员素质，培养专业会计人员 绿色会计是一门是由会计学、环境学、生态经济学、可持续发展学等多门科学交叉渗透而成的边缘性应用学科，它要求运用者不仅要具备绿色会计基本理论与方法，还要具备与其交叉的相关学科的知识。就目前我国大多数财会人员现有素质而言，显然是不够的。首先，从最基础的绿色教育和观念培养做起，改变在校学生的课程结构和学校的授课方式，在高等院校增设绿色会计、审计专业课，将绿色会计作为一项专业课程进行推广与传授，增强会计专业学生的绿色会计理念和绿色会计的实务操作能力。其次，要不断提高企业财会人员素质，一方面要让企业财会人员充分了解绿色会计基本理论与方法以及交叉学科的相关知识，从而使国家有关环境政策能够被严格执行，绿色会计实务工作能正确开展，另一方面也要充分发挥财会人员的主观能动性，鼓励他们在实践中发现和解决问题，修改或扩展绿色会计目标，进一步完善我国绿色会计的理论。五、扩大对绿色会计事业的宣传和教育力度建立实施绿色会计不仅是一个会计问题，同样是一个复杂的环境问题和社会问题，对社会可持续发展具有重要意义。既不能以牺牲环境为代价追求经济效益，也不能为了保护环境而抛弃经济发展。因此，必须得到国家行政管理部门和全社会的高度重视。通过开展社会宣传，将绿色会计的实施作为一项系统的社会工程，加强学校环保基础知识教育在中小学增设环保常识课创办相关刊物等。加强全国人民的环保意识。除了对全民进行环境意思宣传外，更应该对现有的企业的决策层、管理层和工程技术人员进行绿色会计基本知识的教育培训。此外，结合本国国情，可以在条件成熟的地区进行试点工作，选择典型企业或部门以两本帐并行的方式，以不计环境资源损耗的原始帐为基本，以记录资源环境损耗的绿色帐本为辅助，在两本账目的比较之下让企业与决策者认识到绿色会计的重要性，在实践中不断完善绿色会计体系，再逐步扩大操作范围。
