浅析企业合并的会计处理方法
购买法把合并方取得被合并方净资产看成是一项交易，同企业购置一般资产的交易一样，没有本质区别。以下是我为您搜集整理的浅析企业合并的会计处理方法论文，希望您能喜欢。
摘要： 企业合并会计处理方法主要有购买法和权益联合法。二者处理的计价基础不同，对企业合并后产生的会计信息有着不同的影响。文章主要分析吸收合并下两种方法对合并企业的财务状况、经营成果及财务指标的影响，并对其合理性和不足作粗浅评价。
关键词： 企业合并;购买法;权益联合法
随着市场经济的发展，企业合并现象已越来越多地出现在经济生活中，是现代大公司形成和发展的有效手段。当企业发展到一定阶段，为达到规模经济、拓宽经营渠道、开辟投资新领域或市场，往往会通过兼并其他企业来增强自身的实力。本文仅对吸收合并下两种方法处理作一浅析。
一、企业合并的会计处理方法
购买法和权益联合法是企业合并的两种会计处理方法。企业合并准则将企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并，前者采用类似权益联合法，后者采用购买法。两种方法在具体的会计处理、产生的经济影响、理论依据等方面存在诸多差异。
第一，购买法。
购买法把合并方取得被合并方净资产看成是一项交易，同企业购置一般资产的交易一样，没有本质区别。因此，购买法要求按公允价值反映被合并方的资产和负债，并将其公允价值体现在合并方的账户和报表中。购买成本按作为对价付出的资产、承担债务或发行权益性证券的公允价值计入，购买成本与取得净资产公允价值的差额确认为商誉。由于非同一控制下的企业合并大多属于非关联企业之间的合并，作价往往是以市价为基础，交易相对公允，所以采用购买法进行会计处理。
第二，权益联合法。
权益联合法把企业合并看成是各参与合并企业的经济资源的联合，是股权联合行为，不是一家企业购买另一家企业净资产的交易行为。因此，计价基础不应改变，合并方取得被合并方的资产和负债应按原账面价值反映，合并方所取得净资产的入账价值与进行合并作为对价付出的资产、承担债务或发行权益性证券账面价值的差额，应调整所有者权益的相关项目，不确认为商誉。通常同一控制下的企业合并发生在同一集团内部企业之间，属于关联企业之间的合并，作价的公允性较弱，所以采用权益联合法进行会计处理。
二、两种方法处理结果的分析
由于两种方法在进行账务处理时所应用的计价基础不同，因而往往会对合并方的`生产经营、财务状况、经营成果产生不同的影响。
第一，对合并方财务状况的影响。
购买法下，合并方是将被并企业的资产、负债按公允价值并入，而权益联合法则是按账面价值并入，在物价上涨或被并方的资产质量较好的情况下，资产的公允价值往往会大于账面价值，还可能伴有商誉存在，这样购买法报告的资产规模较大，而负债一般不会发生变动，因而净资产数量优于权益联合法，应用权益联合法报告的资产规模较小。
第二，对合并方经营业绩的影响。
购买法下报告的资产价值一般高于权益联合法，这些资产以后又会转化为成本费用，若存在商誉的情况下，还有计提减值准备的可能，企业未来的经营成本将有所加大。另外，权益联合法下的合并通常是发行股票相交换来完成，购买法通常采用支付货币资金或承担债务方式来完成，还要负担举债的利息费用，因此企业合并后报告的盈利能力购买法小于权益联合法。
第三，对合并方生产经营的影响。
购买法报告的利润较低，可以减少所得税现金流出，使企业分红派现的压力减少，现金可以沉淀在企业，增加企业发展的后劲，生产经营中资产耗费的价值是按公允价值补偿，通常不影响资产的更新和简单再生产的进行。权益联合法报告的利润较多，会增加所得税现金流出，对生产经营中资产耗费是按较低的账面价值补偿，因而资产价值难免存在补偿不足，必然会影响资产将来的更新，可能还存在虚盈实亏的现象，投资人的资本难于保全。
第四，对合并方财务指标的影响。
权益联合法报告的利润较高，资产和净资产较少，因而资产收益率较高，反映的资金周转速度同样快于购买法，能带来较好的财务报告效应。但反映的偿债能力(如资产负债率)往往弱于购买法。如果账面价值高于公允价值，则结果正好相反。
三、对两种会计处理方法的评价
购买法按公允价值入账，更能反映企业合并是公平交易的结果，投资者能更好地了解所获资源的现时价值，有利于对合并作出决策。但合并后一般报告的利润较低，对盈利能力产生不利影响，不能正确评价合并后经营成果。又因为商誉也仅仅确认被合并方的，合并方的不确认，采用不同的政策也是不合逻辑的。
另外，现阶段产权交易市场不很成熟，再说每种资产评估方法都存在一定的局限性，资产评估的结果公允性难以保证，还可能存在人为操纵的现象，公允价值可靠性较弱。
权益联合法按账面价值入账，账面价值是有原始依据的，不易被人为操纵，合并时只需将各项目金额直接相加，会计处理简单易于操作，而且符合历史成本会计原则和持续经营会计基本假设。但是，权益联合法不体现资产现实价值，企业可能暗藏着潜在的盈亏。
若账面价值小于公允价值，企业立即出售并入的资产就可迅速增加当期利润，容易掩盖本身的经营亏损，为粉饰其业绩提供了操纵空间，即使资产不出售，合并后资产耗费各期也是以较低的价值补偿，从而报告的利润也会较高，甚至存在虚盈实亏现象，侵蚀投资人的资本。
四、结束语
企业合并两种会计处理方法都有一定的合理性和适用性，但在应用过程中仍然存在一定的不足。从实践中看，购买法的适用性较权益联合法广泛，财务信息的可比性与透明度较强。
但是我国现阶段同一控制下的企业合并仍有一定的数量，权益联合法目前有存在的必要，因此在现阶段市场经济情况下，企业合并两种方法并存是现实的。我国经济的发展还相当滞后，企业合并在理论和实务上还不很完善，这就需要我们去发现问题并规避其劣势，进一步完善理论并与之国际惯例完全接轨。
参考文献：
1.财政部会计司编写组.企业会计准则讲解[M].人民出版社,2010.
2.黄唏,周国光.企业合并会计核算有关问题再思考[J].财会月刊,2011(5).
企业合营有不同的形式和结构，第31号国际会计准则《合营中权益的财务报告》将企业合营分为三大类型——共同控制经营、共同控制资产和共同控制实体。他们都具有合营的以下特点：（1）两个或两个以上的合营者都受到同一项合同规定的约束；（2）以合同规定确立共同控制。这一特点保证了任何一个合营者都不处于单方面控制合营企业经营活动的地位。 共同控制经营涉及使用合营者的资产或其他资源，而不是建立一个公司、合伙企业或其他实体，或是与合营者自身分开的财务结构。每一合营者使用自己的资产、设备和装备，备有自己的存货。也发生自己的费用和负债、筹集自己的资金。合营活动可以有合营者的雇员随着合营者的类似活动同时进行。合营协议常常规定销售共同产品的收入和共同发生的费用在合营者之间分配的办法。共同控制经营的一个例子，是两个或两个以上合营者结合它们的经营、资源和专长，一边共同制造、推销和发售一种特定的产品，如飞机。制造过程的不同部分由各合营者分担。每一合营者负担自己的费用并从飞机的销售中取得一部分收入，这一份额由合同规定。关于合营者在共同控制经营中的权益，每一合营者将以下项目记人其会计记录，列入其单独编制的财务报表，从而也列入其合并财务报表：（1）其所控制的资产及其所发生的负债；（2）所发生的费用及其从出售合营商品或劳务中赚取的收益份额。由于资产、负债、收益和费用已经列入合营者单独编制的财务报表，从而也就列入了合营者的合并报表，合营者编报合并财务报表时不必为这些项目作调整或其他合并程序。合营本身可能不必有单独的会计记录，也不必编制财务报表。如出于管理目的，合营者可以编制管理会计报表，以便评价合营的经营业绩。 共同控制资产涉及合营者共同控制而且往往是共同拥有为合营提供或购置并且为合营所专用的一项或若干项资产。这些资产系用于为合营者获取收益。每一合营者可以分取资产带来的产品，并负担协议规定的所发生的费用的份额。这些合营不涉及设立公司、合伙企业或其他实体，或与合营者自身分开的财务结构。每一合营者通过自己在共同控制资产中的份额控制自己在未来经济利益中的份额。石油、天然气和采矿业的许多活动，涉及共同控制的资产；例如：若干产油公司可以共同控制和经营一条输油管道。每一合营者使用这一条输油管道来输送自己产品并为此按照议定的比例负担经营管道的费用。共同控制资产的另一个例子，是两个企业共同控制一项房地产，各分取一份租金收入和分担一份费用。关于合营者在共同控制资产中的权益，每个合营者将以下项目记人其会计记录、列入其单独编制的财务报表，从而也列入其合并财务报表：（1）其在共同控制资产中的份额，根据资产性质分类而不是作为投资。例如，共同控制的输油管道的份额，列入固定资产类；（2）发生的负债，例如为其资产筹资而发生的负债；（3）为了合营而与其他合营者共同发生的负债的份额；（4）销售或使用合营产品份额的收入，连同合营发生费用的份额；（5）为了在合营中的权益而发生的费用，例如，与为合营者在资产中的权益筹资有关的费用和与销售其在合营产品中的份额有关的费用。由于资产、负债、收益和费用已经列入合营者单独编制的财务报表，从而也就列入了合营者的合并财务报表，合营者编报合并财务报表时不必为这些项目作调整或其他合并程序。共同控制资产的会计处理反映了合营的实质和经济现实，而且常常也反映了合营的法律形式。合营本身单独设立的会计记录可以限于合营者共同发生并且最终由合营者按照他们议定的份额分担的费用。合营可能不编制财务报表，但是合营者可以编制管理会计报表，以便评价合营的经营业绩。 共同控制实体是一种涉及建立公司、合伙企业或其他实体的合营，其中每一合营者拥有一份权益。除去合营者之间的合同规定确立了对实体经济活动的共同控制之外，共同控制实体的营运方式与其他合营方式相同。共同控制实体，控制着合营的资产，发生负债和费用并获得收益。它可以以自己的名义签订合同和为合营活动筹集资金。每个合营者对共同控制实体的成果有一份所有权，尽管有些共同控制实体也涉及分享合营的产品。共同控制实体的常见例子，是两个企业为了在某一特定行业中合并经营他们的业务，而将有关的资产和负债转入一个共同控制实体。另一个例子则是企业在外国与该国的政府或其他机构相联合，设立一个由企业和该国政府或机构共同控制的独立的实体，开始经营业务。许多共同控制实体和被称为共同控制经营和共同控制资产的合营在实质上相同。例如，合营者可能为了税务或其他原因，将诸如石油管道之类的共同控制资产转人一个共同控制实体。同样，合营者也可以把将要共同经营的资产提供给共同控制实体。有些共同控制经营也涉及为了经营活动的特定方面，例如产品的设计、推销、发售或售后服务，而设立共同控制实体。共同控制实体和其他企业一样，根据有关国家的规定和国际会计准则，保持自己的会计记录并编制和提供财务报表。每一合营者通常以现金或其他资源对共同控制实体出资。这些出资作为对共同控制实体的投资记人合营者的会计记录并且列入合营者单独编制的财务报表。在合营者的合并会计报表中报告在共同控制实体中所享有的权益的份额。共同控制实体是一个独立经营的主体，和其他企业一样，保持自己的会计记录，编制自己单独的财务报表。 合营中的共同控制经营和共同控制资产都不需要设立专门的会计主体，会计核算仍然包括在原合营者的相关账目中，合营各方按照合同规定负担各自的费用，并按合同规定分享各自的利益份额。而共同控制实体是通过合营各方共同出资建立企业，新建的企业是一个单独的会计主体，独立核算，投资各方对该企业实施共同控制。合营者向共同控制实体提供的资产在合营者的财务报表中作为一项投资。对共同控制实体的投资既不能简单地按权益法反映，也不宜进行全面的合并。所以共同控制实体产生了新的会计处理问题。综上所述，共同控制实体明显特征就是以合同为基础，合营各方均受到一项合同的约束而共同控制合营企业，对合营的财务和经营决策，须经合营各方的一致同意。如在共同控制的实体中，合营者对合营实体的影响和控制不应因所有权比例而不同，拥有80%的股权也不能单方面控制合营实体，拥有10%的股权也能参与合营实体的经营决策。因而，没有哪一方合营者能独立对合营实体予以控制，这一点将合营实体与母公司拥有多数股权而控制的子公司区分开来。合营企业与联营企业、附属企业的区别
甲方(单位名称)：____________________________________________________________
经济性质：____________所有制。
乙方(单位名称)：____________________________________________________________
经济性质：____________所有制。
(注：若有两个以上联营单位，依次称丙、丁……方。)
双方本着互利互惠、共同发展的原则，经充分协商，一致决定联合出资共同经营____________公司(企业)，(以下简称公司)。特订立本协议。
第一条 联营宗旨____________
第二条 联营企业的生产(经营)项目____________。
第三条 联营企业名称____________市(县)____________公司。
地址：____________
隶属：____________
经济性质：____________(所有制)联营。
核算方式：共同经营，统一核算，共负盈亏。
第四条 联营范围与经营方式____________。
第五条 联合出资方式、数额和投资期限
公司投资总额为人民币____________元。
甲方投资额：____________元，占投资总额____________％。
甲方以下列作为投资：
现金：____________元；
厂房：____________元，折旧率为每年____________％；机械设备：____________元，折旧率为每年 ____________％；
专用工具：____________元，折旧率为每年____________％；
土地征用补偿费：____________元；
专利权：____________元；
商标权：____________元；
技术成果：____________元；
乙方投资额：(略……)
投资缴付日期：____________
第六条 公司资金增减由董事会决定，并报请联营成员协商，根据资金增减合理调整协议有关分配比例的规定。
第七条 公司财产为全体联营成员所共有。任何一方不经全体联营成员一致通过，不得处分公司的全部或任何部分财产、资产、权益和债务。
第八条 联营成员出资额及其因参加本联营获得之权益不得转让。
第九条 联营成员的权利和义务
甲方：____________； 乙方：____________。
第十条 纳税、利润分配与风险承担
公司所得，依法缴纳产品税、营业税后，由甲、乙双方在其所在地税务部门交纳所得税。
公司所得，在提取储备基金、企业发展基金及职工福利奖励基金后，按下述比例分配：
甲方：____________％； 乙方：____________％。
双方按上述比例承担公司亏损或风险。
前款所列储备基金、企业发展基金及职工福利奖励基金的提取比例由董事会制定，但不得超过毛利的____________％。
第十一条 联营企业的组织机构
公司实行董事会领导的经理负责制。董事会为公司的最高决策机构，定期举行董事会会议，决定公司的一切重大事宜。遇有紧急情况，可以不定期召开董事会。
董事会____________名董事组成。其中甲方委派____________名，乙方委派____________名。董事长由甲方委派，副董事长由乙方委派。董事会成员任期____________年，经委派方继续委派可以连任。董事会成员如有临时变动，可由该董事的原单位另派适当的人选接替。
董事长、副董事长、董事可以兼任公司的经理、副经理或其他职务。
第十二条 公司的经营管理
公司由出资各方派人共同经营管理。公司的经营方针、重大决策(包括生产销售计划，利润分配，提留比例，人事任免等)采取董事会一致通过的原则。
公司设经营管理机构，负责公司的日常经营管理工作。经营管理机构设经理一个，由____________方推荐；副经理____________人，由____________方推荐；经理、副经理由董事会聘请，任期____________年。
公司的主管会计由____________方推荐，____________方推荐____________名协助之。
公司的财务会计帐目受联营成员监督检查。
第十三条 违约责任
1．联营成员任何一方未能按本合同规定依期如数提交出资额时，每逾期____________天，违约方应交付应交出资额的____________％作为违约金给守约方。如逾期____________天仍未提交，除累计交付应交出资额的____________％的违约金外，守约方有权要求终止合同，并要求违约方赔偿损失。如双方同意继续履行合同，违约方应赔偿因违约行为给公司造成的经济损失。
2．对不可抗力情况的处理：____________。
3．协议履行中如发生纠纷，由各方派代表协商解决，或请双方主管部门仲裁。
4．联营成员不得中途退出联营。如中途退出，除赔偿造成的全部损失外，另付出资额的____________％作为违约金。
5．联营成员在本联营存续期间不得加入其他半紧密型联营；如违反本规定，视为中途退出，按前款处罚。
第十四条 本合同经双方代表签字后，报请有关主管部门审批后生效。合同中如有未尽事宜，由联营成员共同协商作出补充规定。
第十五条 本合同生效日，即公司董事会成立之时。由公司董事会负责监督检查各方履约情况。
第十六条 本合同正本一式____________份，双方各执一份，公司存一份。协议副本一式____________份，送____________、____________、____________各一份。
甲方：____________公章 乙方：____________公章
法定代表人：____________(盖章) 法定代表人：____________(盖章)
银行帐户：____________
