累、繁琐、容易记错帐
手工会计核算形式缺点集中体现在：处理环节多，处理内容分散；处理流程重复，数据核对工作复杂；处理周期长，信息传递、反馈慢，财务报告的时效性差。传统会计一般可分为会计核算、分析、检查三个部分，因而传统的会计方法亦相应地由会计核算方法、会计分析方法和会计检查方法所组成。随着社会生产力水平的提高和科学技术的进步，尤其是电子计算机的广泛应用和管理的现代化，会计的传统方法已越来越不适应会计环境的变化，亦日益暴露出其不足，主要表现在三个方面：1.不能满足市场经济环境下的会计工作任务完成的需要传统的会计方法是与高度集中的计划经济体制相适应的，因为在当时，作为会计主体的企业只是国家的行政隶属单位，企业的经营成果和财务状况只需对国家负责，只需向国家报告。因此，会计主体只是单纯代表国家的利益，对会计客体（对象）只需采用核算、分析与检查的方法就可完成会计工作任务。而在当今的市场经济体制下，企业已是一个自主经营、自负盈亏的经济实体，企业不仅仅只是对国家负责，还需对投资者、债权人、消费者及社会公众等负责，还需向他们提供有助于决策的会计信息。因此，传统的会计方法远远满足不了新的会计环境下的会计工作的需要。2.不能保证新的会计职能履行的需要传统的会计方法是以反映与监督职能为起点和依据的，会计反映职能决定了核算方法的形成，会计监督职能决定了会计分析、检查方法的形成，而现代会计的职能已由此拓展至预测、决策、控制、考评在内的会计管理职能，传统的会计方法必须要有较大的突破，否则，就不能保证新的会计职能的履行。3.不能适应特定会计对象作用的需要传统的会计方法是以价值运动作为其对象的，所揭示的只是过去的价值运动信息，而现代的会计对象不仅包括事后的价值运动，还包括事前和事中的价值运动，亦即所揭示的还包括现在和未来的价值运动的信息。因此，传统的会计方法亦就适应不了其所作用的各个特定的会计对象的需要。 由于传统会计方法存在着以上三个方面的不足，会计方法体系的改进或重建已迫在眉睫，而新的会计方法体系的构建，一则必须充分考虑适应环境的变化即经济体制、管理机制、企业性质、会计地位的变化；二则必须充分考虑会计职能的变化尤其是预测、决策、控制、考评等管理职能的扩展；三则必须充分考虑会计对象的变化尤其是现在和未来的价值运动。
试论管理会计与财务管理的区别及联系
财务管理是一个综合的价值管理系统，而管理会计则是一个综合的以价值为主的信息管理系统。
摘要： 企业会计主要分为财务会计与管理会计这两个重要方面，它们既有联系又有区别，管理会计侧重于加强企业内部管理，服务对象主要是内部的财务管理，这能够提高企业生产经营效益。财务会计对企业外界有经济关系的团体和个人进行财务统计报告。两者相互依存，相互制约，相互渗透，相互补充，彼此协调运行紧密联系。
一、管理会计与财务管理的区别
(一)管理会计与财务会计的区别
1. 服务对象不同。在会计报表的报送对象方面，会财务会计定期将计报表提供给投资者和债权人的，而管理会计提供给会计报表的对象则是企业管理当局和相关管理人员。因此它们所提供的对象是不同的。这就明确了其二者在企业中的不同职能。
2. 职能作用不同。管理会计是将需要作为依据，进一步加工、控制和延伸财务会计所提供的历史资料。对于将来所面对的工作一定要很重视，对于过去一定要勇于面对，要明确对过去的分析就是要为了能够在将来的时间力有更好的策划，将重点放在对将来的预测，决策和规划以及对现在的控制、考核和监督。财务会计则是以反映过去为主要特点的，其核算与监督的对象都是实际发生或已经存在的财务会计，而实际已经发生的经济记录和核算，都是按照客观性原则，历史成本原则来要求的，从而形成基本的财务信息系统，侧重于核算和监督。
3. 工作主体不同。管理会计工作它所服务的对象是多方面的，整个企业或者企业内部的局部或者是针对其中的一些部门，再或者就是刻指某一个环节，这些都是它所服务的对象，它在这些对象中所起到的作用就是控制、评价和考核，在企业的经营管理中它起着不可或缺的重要作用。而财务会计所面临的对象相对来讲就比较单一了，它只在整个企业中发挥作用，并没有向管理会计那样进行细致的管理和划分，它所提供的资料相对来说是比较集中的，然后再进行综合考核，对企业的财务状况和经营成果进行评价，完整的反应会计工作，监督企业整个活动过程。
4. 信息精确度不同。管理会计所提供的信息都是有预测性的，达不到完全的准确;财务会计所提供的信息全部都是历史信息，它的目标就是将过去准确地反映出来。
二、财务管理与管理会计的联系
1.许多基本方法是相同的、共享的
管理会计是一门方法论很强的学科，其中许多方法如量本利分析、目标管理、标准成本制度、存货控制方法、全面预算编制、成本效益分析、内部结算中心制等，可直接应用于财务管理。财务预测、财务决策、财务计划、财务控制、财务分析、财务考核的方法也可应用于管理会计。在技术方法的应用上他们是相互借鉴、相互影响的，有许多方法可以共享. 今后在技术方法上、管理方法上是否还要相互借鉴、相互影响呢? 这要看企业的财务管理目标与管理会计目标是否要求这样做。
2 、基本作用大都是相似的
通过财务管理和管理会计工作的开展，都能起到以下一些基本作用: 第一，可以更好地组织企业的经济活动，降低成本，增加利润，加速资金周转，提高经济效益，减少决策失误，避免损失浪费。第二，可以调动企业员工参与经营管理的积极性和主动性，可以使更多的人关心企业的财务状况和命运。第三，可以进一步加强经济责任制，提高劳动效率，改善经营管理，纠正经营管理过程中的偏差，保证企业经营目标的实现。
3 、管理循环(环节)上也是很相似的
财务管理按照以下这样的基本环节开展工作，即在明确了财务目标的基础上开展财务预测，进行财务决策，编制财务计划，实行财务控制，搞好财务分析，做好财务考核工作。管理会计亦按照这样一些基本环节来开展工作，即在企业经营目标的指导下.首先进行会计预测，然后进行会计决策，编制全面预算(包含财务计划) ，实行有效的会计控制(主要是信息反馈控制) ，搞好会计分析，做好会计指标考核工作。通过这样一系列工作的不断开展，不断提高财务管理和管理会计的工作水平.
4 、实际工作中两者紧密配合协同作战
财务管理是一个综合的价值管理系统，而管理会计则是一个综合的以价值为主的信息管理系统。财务管理本身不是一个信息系统，它要有效地开展工作，除了利用好自身可以直接取得的财务信息外，它还得利用管理会计提供的相关信息。为了实现企业的经营目标，财务管理与管理会计活动是紧密配合的，而不是相互分离的;是协同作战的，而不是各自为战的。这主要体现在一下几个方面：
4.1本量利分析深入诠释损益表
财务会计最终形成静态的财务报表,可以揭示一些财务数据的变化趋势,但是很难深入揭示动态的财务管理水平。另外,静态的财务报表被粉饰的风险极大。作为企业决策层很难通过静态报表了解具体的成本情况,决定成本的'先决因素在报表中无法找到答案。
管理会计最大的特点是反映动态的财务状况、经营成果。管理会计的本量利分析是通过对企业产品成本性态的分析,将产品成本分为:变动成本、半变动成本、固定成本(包括:约束性固定成本和酌量性固定成本),这一点在对制造费用进行三因素分析上体现的淋漓尽致。管理会计让决策层看到影响企业销售产品损益的真实因素,边际收益、边际成本、安全边际等边际指标成为分析的重点。
4.2静态报表成为管理决策的基础
财务会计作为传统会计体系,其 “ 主外”的思维定式已根深蒂固,企业决策层一般也都会高度关注其最终对外提供的财务报告。相反,管理会计由于在我国起步比较晚,有一些理念还未被企业决策层接受。在企业管理过程中,边际收益的理念还不成熟,还停留在理论层面。所以,企业的管理会计还是在财务会计的影子下进行。在实务工作中,管理会计人员很难按照理论上的要求正确的划分“酌量性固定成本”、“约束性固定成本”、“变动性制造费用”和“固定性制造费用”等管理会计所涉及的成本。通常情况下,实务工作者先确定固定成本或制造费用总额,然后通过做差的方式进行相关成本的确认,科学性、规范性不足。实际上,除了一些较规范的大中型企业有标准管理会计体系以外,大多企业还停留在财务会计的成本核算阶段。
4.3提高决策层财务决策的科学性和可执行性
关键词：会计理论体系；创新；完善；环境因素；具体方面 会计理论体系也称为会计理论结构，是由会计理论的各种要素相互联系、相互制约而形成的有机整体。会计理论体系体现了各种会计理论之间的逻辑依存关系，一个完整的会计理论体系将有助于我们全面系统的认识会计的本质与会计发展的规律，从而使我们更好地解决会计实务中出现的新情况、新问题；同时一个完整的会计理论体系也为我们进一步开拓新的会计理论研究领域提供了坚实的理论基础。所以如何完善中国特色的会计理论体系，将关系到我国会计理论与实务的发展与完善。 一、新世纪会计理论体系面临的新挑战 21世纪是知识经济时代，生产力要素将主要由资本、劳动力转化为知识和人才，知识和人才将成为推动生产力发展和社会前进的主要动力。这种生产要素的转化必然带来会计环境的变化，也必然对会计提出了新的目标、新的任务、新的要求。 首先我们来分析一下会计面临的客观环境的主要特点：（1）主体多元化。随着经济全球化及市场国际化，我国经济结构将产生主体多元化，那就是不仅有国营经济，还有中外合资经济、个体私营经济以及外商投资经济等，这样一来，经济结构主体多元化带来的利益冲突将日益突出，竞争将日趋激烈；（2）金融市场化。由于金融市场化必然带来金融市场全球化，金融资产将成为最重要的经营资产，金融市场将成为最有活力的市场；（3）市场信息化。人类社会进入信息时代，信息技术创新不仅产生了信息产品、信息市场，而且使任何经济都离不开信息。尤其是市场运行更不能离开信息；（4）人力资本化。伴随知识经济、技术经济、信息经济时代的到来，人在生产要素中的作用日益重要。人不仅是生产者，而且是财富创造者，人力已成为宝贵财富。但人力必须是具有知识的人力，所以学习知识、更新知识、创新知识十分必要；（5）经营形式多样化。随着企业资本经营社会化、市场化，企业经营形式必然多样化，企业不得不在更大规模和更合理的结构上经营，为此，企业形式将逐步向公司化、集团化、股份化推进，这就必然带来企业管理方式的深刻变革，即管理思想、管理观念、管理方法、管理内容的重大变革；（6）计算机网络化。迎合全球经济一体化、信息化的浪潮，任何单位和部门都将全面启用计算机网络技术，电子化、信息化高潮，将促使社会经济的运行方式、结构和管理模式发生深刻变化。 从以上对目前会计环境新特点分析，我们会发现会计环境的新变化必然对传统会计理论体系提出了一系列新的问题；我国传统会计理论和方法是以物质和货币为对象，它所反映的资产内容狭窄、产权观念陈旧，特别是对人力资源的经济价值认识不足，人才智力投入仅作为企业的一项成本费用或作为一项无形资产简单地予以反映，这些理论和方法在传统经济时代，有其存在的客观性。但进入21世纪的知识经济时代，人力资源，尤其是人才智力资源对社会经济发展的影响愈来愈大，因此，迫切需要建立以人力资本为中心的会计理论与方法创新体系，以充实填补现行会计理论体系的内容及空白。 二、会计理论体系创新与完善的具体方面 1.会计目标理论。会计目标是会计理论体系的基础，整个会计理论体系和会计实务都是建立在会计目标的基础上。会计目标主要明确为什么要提供会计信息，向谁提供会计信息，提供哪些会计信息等问题。在知识经济时代，知识作为企业的全新资本，作为关键性、主导性的生产要素进入经济发展领域，企业经济效益的提高越来越依赖知识和创新。因此，会计目标应主要转为：关心企业人力资本拥有量及其能力的增长，反映企业人力资源价值量的大小，体现人力资源在国民经济中的重要作用。 2.会计权益理论。传统的权益理论有业主权益理论、企业主体理论、剩余权益理论等，所有这些权益理论都是建立在财务资本至上的理论基础上。而进入知识经济时代，知识资本的市价相对于财务资本的市价上升，原来以财务资本至上的地位要被人力资本、知识资本所取代，这种变化改变着企业财务资本所有者与人力资本所有者的相对地位关系。因此，人力资本所有者权益也应纳入企业产权的主体范畴，对其所有者权益也应纳入财务会计核算体系。 3.会计准则理论。会计准则是进行会计核算必须遵循的规则。会计准则是随着会计反映内容的变化而变化的。在知识经济条件下产生了新的会计要素、新的核算内容，例如人力资源价值如何确认、计量，如何纳入财务会计核算体系，已提到重要议事日程。 4.会计假设理论。会计假设是会计理论和实务的基础，是会计核算的前提条件，但这些前提条件随着客观环境的变化，会计假设必须作相应的变化。因此，对会计期间的改革，应变定期为随期或实期，划小会计期间，随时动态地反映会计信息，掌握会计资料，更好地为经济决策服务。持续经营假设，由于新技术革命带来企业间竞争的加剧，企业随时有破产、清算、兼并的可能。货币计量假设，单纯用货币计量越来越不能满足信息使用者的要求，希望能提供更多的面向未来的有用的、非货币信息，如绩效评价仅仅靠货币计量是不够的，还需要非货币计量。 5.会计要素理论。面对错综复杂的会计核算内容必须进行科学的划分，会计要素就是对会计对象的具体内容所作的最基本的划分。传统会计确认资产、负债、所有者权益（劳动所有者权益、投资所有者权益）、收入、成本费用、利润六大要素。从传统会计来说，这六大要素符合传统会计核算的要求，适合工业经济时代会计核算的需要。但是进入知识经济时代，会计核算的内容发生了根本性的变化，企业的人力资产、知识资产在企业资产中的比例不断上升，财务资产的比例不断下降，为构建以人力资本为中心的会计理论与方法创新体系，仍然使用六个要素，但内容是以人力资本为主，以反映知识经济时代会计理论及方法的创新体系，将企业人力资本纳入企业产权主体的范围，以形成完整的财务会计核算体系。 6.会计平衡理论。知识经济时代，会计平衡公式应当体现两方面的内容：一是全面反映知识经济时代企业所拥有或控制的经济资源及其变化；二是恰当的反映知识经济时代企业产权制度及其特征，根据这个内容，将传统会计的平衡公式“资产=负债+所有者权益”，改为“资产=负债+投资所有者权益+劳动所有者权益”或“资产=所有者权益”。资产反映企业所拥有或控制的各种经济资源，包括财务资产、人力资产和知识资产；权益代表利益相关者的合作权益或共同的所有权益，包括股东权益、债权者权益、人力资本的权益和尚未明确主体的未定权益。 7.会计核算理论。当人力资源作为企业的资产后，随着会计平衡公式的改变，会计的基本内容也将发生变化，传统的会计概念、会计核算体系也将发生变化。以人力资本为中心的会计核算体系的改革，必然带来以下方面的变化：现行会计核算应从有形资产向人力资产和知识资产转移；投资方案的效益评价应从财务效益向全方位效益和社会资产转变；对经营成果的计算重点应由利润计算向增值计算发展转化；在利益分配上应将由现在的按劳分配和按资分配改为按知识分配，即按贡献大小和创造增值大小进行分配。 8.会计资产确认理论。资产的确认应以资产的本质特性来加以确认。进入知识经济时代，有必要把知识资产从无形资产中分离出来，成为单独的一块。人力资产就是将人力资源资本化为会计资产加以确认。人力资源作为资产加以确认的理由：一是资产的本质是未来经济利益，而人力资源正日益成为企业未来经济利益的主要源泉；二是资产是企业拥有或控制的，人力资源虽然不是企业所拥有，但企业是可以控制的；三是资产是可以计量的，而人力资源具有可计量性的特征。因此，应对人力资源资本化，并作为会计资产加以确认、计量、记录与报告。知识经济时代，会计确认的范围应从货币信息扩展到非货币信息，应从确认过去延伸到对未来的确认。 9.会计资产计量理论。传统会计中，资产的计量方法都是采用历史成本法，这种计量方法能反映实物资产的价值，也能反映人力资产的价值。人力资源也象其他经济资源一样，其资本化的前提是商品化和市场化。人力资源符合资产的特性。在人力资源形成、使用和产出效益过程中，可以用货币来计量。比如人力资源投资、使用会发生投资成本、使用成本，人力资源使用后产生的效益，反映企业利润的增加，这些不仅可用货币计量，而且可按历史成本进行核算，反映人力资产当期的价值量。当期的价值量可反映当期所产出的效益，同时也是研究未来价值的基础。反映期的价值并不排斥未来价值，未来价值一般只能用于预测决策，不能用于核算，不能衡量当前企业人力资源价值的大小。而人力资源的价值必须通过财务会计计量出来，并进行财务会计核算，以反映企业全部资产价值。 10.会计资产记录理论。进入知识经济时代，对会计记录的内容、范围必须作出明确的规定和规范，以使会计记录内容完整无缺，特点是将长期没有反映的人力资产和知识资产价值正确地反映出来，以表明企业的人才知识水平、技术能力和技术成果。以资投资者、债权者以及有关方面对企业进行全面了解，为投资决策提供科学依据。 11.会计资产效益理论。企业的收益是人力资产与物力资产共同使用的结果，应当共同分享剩余价值。目前，在财务会计中，要求资产的计价一般是以历史成本为基础。资产价值构成一般以投入成本为基础，再考虑新增值的影响，人力资产价值的构成应与之相对应，既要考虑投入成本，又要考虑人力资产产生的新增价值。 12.会计资产报告理论。在知识经济条件下，会计报告的改革应从以下四个方面进行：一是重构会计报告体系。会计报告体系应由通用会计报表系统和专用会计报表系统组成，实时报告与定期报告相结合；二是丰富会计报告的内容。由于人力资产的资本化，在会计报告反映的内容上应反映人力资产的情况和人力资本取得的效果；三是改革编报时间。传统企业会计报告的编报时间是定期的，是一种间隔时间相等的报告制度，但由于知识经济时代，新技术发展迅猛，知识更新周期短，应改变等距报告为实时和随时报告，根据需要随时提供会计报告资料；四是改革报告传递方式，充分利用现代化的网络技术与信息技术传递会计报告，实现会计报告信息网络化，使会计信息更好地有效地为信息使用者服务。五是增加经营和财务预测信息报告的内容，提供更多有预测性、前瞻性的信息。做到在现行计量属性基础上，增加其他现行价值信息和非价值信息。如人力知识价值信息等，提高会计报告决策的有用性和有效性。 总之，要使我国的会计理论体系保持与时俱进的特征，就必须深化会计理论的研究，使会计理论体系不断发展完善。
